試論企業(yè)內(nèi)控與企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

單正香

【摘 要】市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈等問(wèn)題，使得企業(yè)單位必須建立起有效的財(cái)務(wù)管控機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)在管理系統(tǒng)的專業(yè)性，提升對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制力度，才能為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供內(nèi)在支持。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算編制；審計(jì)管理；找準(zhǔn)定位

當(dāng)前階段，大部分企業(yè)將經(jīng)濟(jì)效益作為企業(yè)規(guī)劃、發(fā)展的重點(diǎn)，過(guò)度追求短期獲取的利益，忽視了經(jīng)營(yíng)管理的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。這種以單一的效益、發(fā)展速度、規(guī)模等因素來(lái)衡量企業(yè)實(shí)際價(jià)值的方式，不僅忽視了企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展需要，還在一定程度上降低了單位內(nèi)部控制的效率，提升了財(cái)務(wù)管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)。

一、新時(shí)期企業(yè)單位內(nèi)部控制面臨的主要財(cái)務(wù)問(wèn)題

（一）管理階層對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的控制力度不足

財(cái)務(wù)部門作為衡量企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的重要環(huán)節(jié)，通過(guò)賬目管理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)審核等方式，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制管理機(jī)制進(jìn)行長(zhǎng)效監(jiān)督。如果管理階層對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)管方面的認(rèn)識(shí)不全面或監(jiān)督機(jī)制運(yùn)行管理出現(xiàn)問(wèn)題，將會(huì)使得財(cái)務(wù)監(jiān)管喪失權(quán)威性與高效性。通常情況下，財(cái)務(wù)監(jiān)管的認(rèn)識(shí)問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾方面：首先，部分管理人員對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)管的理念認(rèn)識(shí)不足，將財(cái)務(wù)工作簡(jiǎn)單的歸納為對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)與資源的處理。然而在實(shí)際的決策、內(nèi)部監(jiān)管等方面，財(cái)務(wù)部門的參與程度較低，使得通過(guò)財(cái)務(wù)完善企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)；其次，以營(yíng)利為根本目標(biāo)的企業(yè)往往將財(cái)務(wù)管理視為單項(xiàng)工作，忽視了財(cái)務(wù)工作對(duì)各部門實(shí)際業(yè)務(wù)情況的控制作用，降低了內(nèi)部財(cái)務(wù)控制、監(jiān)管對(duì)企業(yè)發(fā)展決策的參考價(jià)值。

（二）財(cái)務(wù)管理、控制機(jī)制不健全

單位內(nèi)部運(yùn)行的財(cái)務(wù)管理控制、機(jī)制不健全，將會(huì)導(dǎo)致以下幾方面的問(wèn)題：第一，企業(yè)現(xiàn)金流的調(diào)控問(wèn)題。企業(yè)的現(xiàn)金流是維持單位運(yùn)營(yíng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。因此，一旦資金的使用、調(diào)配出現(xiàn)問(wèn)題，將會(huì)導(dǎo)致單位面臨資金短缺、運(yùn)營(yíng)不暢等問(wèn)題；如果資金的籌集項(xiàng)目決策不合理，極有可能出現(xiàn)資本結(jié)構(gòu)不穩(wěn)、融資無(wú)效等情況；而一旦發(fā)生資金投入決策方面的問(wèn)題，不僅可能錯(cuò)過(guò)快速發(fā)展的機(jī)遇，嚴(yán)重情況下甚至?xí)?dǎo)致巨額虧損，使企業(yè)面臨巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)；與此同時(shí)，資金活動(dòng)、使用、申請(qǐng)等流程的控制管理機(jī)制不完善，將會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目資金無(wú)法專款專用，經(jīng)常出現(xiàn)侵占、挪用等情況。第二，單位資產(chǎn)調(diào)控不合理引發(fā)的問(wèn)題。資產(chǎn)作為單位運(yùn)營(yíng)的重要資源，主要是指現(xiàn)金流以外的不動(dòng)產(chǎn)、投資等固定資產(chǎn)項(xiàng)目以及非固定資產(chǎn)等。如果單位內(nèi)部對(duì)資產(chǎn)的實(shí)際管理認(rèn)識(shí)不全面，沒有及時(shí)將不相容的資產(chǎn)管理項(xiàng)目分割，不僅會(huì)降低財(cái)務(wù)監(jiān)管對(duì)內(nèi)部控制管理的作用，還在一定程度上加劇了崗位之間的矛盾。固定資產(chǎn)的不必要損耗以及產(chǎn)品積壓等問(wèn)題，將會(huì)進(jìn)一步降低資產(chǎn)管理的實(shí)際效率。

（三）預(yù)算工作在財(cái)務(wù)內(nèi)部管控中沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用

部分企業(yè)在預(yù)算編制、執(zhí)行環(huán)節(jié)管理不健全，無(wú)法充分發(fā)揮預(yù)算方案的指導(dǎo)作用，降低了項(xiàng)目資源配置的合理性。大部分單位在制定階段性預(yù)算方案以及下一年度企業(yè)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)規(guī)劃時(shí)，將重點(diǎn)放在成本核算、利潤(rùn)計(jì)算等方面，沒有將決策具體化，使得規(guī)劃方案缺乏實(shí)踐性。除此之外，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的不斷變化，使得企業(yè)的既定規(guī)劃發(fā)展方案需要不斷進(jìn)行的修改，參考多方意見，而預(yù)算作為財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，如果缺乏實(shí)踐性與參考性，將會(huì)降低財(cái)務(wù)管理事前階段與事中階段的管控水平，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防能力大幅下降。

二、通過(guò)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理機(jī)制，提升單位內(nèi)部控制實(shí)效性的有效舉措

（一）提升財(cái)務(wù)預(yù)算編制、管理、執(zhí)行工作的專業(yè)性

企業(yè)單位要想提升財(cái)務(wù)運(yùn)算管理專業(yè)性，首先需要建立起全面預(yù)算財(cái)務(wù)管理機(jī)制，對(duì)單位一定階段內(nèi)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算管理，對(duì)項(xiàng)目涉及的資源進(jìn)行統(tǒng)籌、規(guī)劃、測(cè)算，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行可行性分析。與此同時(shí)，全面預(yù)算財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)還包括，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資項(xiàng)目、籌資目標(biāo)等工作的執(zhí)行過(guò)程以及實(shí)際結(jié)果進(jìn)行管理、核算、分析、審核等內(nèi)容。在建立全面預(yù)算控制機(jī)制的過(guò)程中，應(yīng)該結(jié)合單位的實(shí)際發(fā)展情況與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、相關(guān)政策變化等因素，制定出符合企業(yè)內(nèi)部發(fā)展需求的預(yù)算方案，如市場(chǎng)環(huán)境不穩(wěn)定階段的彈性預(yù)算規(guī)劃、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件穩(wěn)定階段的固定方案以及對(duì)原有內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充的預(yù)算方案等，保證預(yù)算編制兼具靈活性與實(shí)效性。

（二）構(gòu)建完善的審計(jì)管理機(jī)制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)的監(jiān)督職能

當(dāng)前階段，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)整體發(fā)展水平的快速提升，使得大型企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中需要對(duì)數(shù)量龐大的關(guān)系人進(jìn)行利益調(diào)節(jié)，在擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模的同時(shí)，強(qiáng)化單位的職工凝聚力。為此，針對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)缺乏可行性的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)將建立審計(jì)監(jiān)督體系作為工作的重點(diǎn)，提升審計(jì)工作的持續(xù)性以及有效性。持續(xù)性就是要維持審計(jì)制度的持久運(yùn)行，對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)流程進(jìn)行全面審計(jì)；有效性是維護(hù)財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性，使財(cái)務(wù)審計(jì)不受到利益因素影響。審計(jì)內(nèi)容主要包括不相容崗位分離、定期輪崗制度、資金管理、費(fèi)用發(fā)生的合理性；是否超預(yù)算，費(fèi)用本身支出是否是必要的、合理的。

（三）找準(zhǔn)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的定位，提高內(nèi)部監(jiān)管的系統(tǒng)性

提升管理人員對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。企業(yè)管理者是一個(gè)企業(yè)可以決策的決定者，于此同時(shí)也是各個(gè)決定的執(zhí)行者。所以，企業(yè)管理者對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)水平對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展是很重要的，這需要從根本上提升管理者自身對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)水平，這是提升企業(yè)內(nèi)部控制效果的首要前提。所以，在完善內(nèi)部控制體制時(shí)，需要明確企業(yè)管理者自身的責(zé)任，從上到下的實(shí)施貫徹內(nèi)部控制體制，只有企業(yè)各級(jí)人員都可以嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制體制，執(zhí)行貫徹企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章體制，相互制約，相互監(jiān)督，才可以讓企業(yè)能夠有一個(gè)良好的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，鞏固好大后方。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)單位的現(xiàn)代化發(fā)展離不開合理的內(nèi)部管控機(jī)制，通過(guò)財(cái)務(wù)管理的審計(jì)與預(yù)算管理等工作，可以為內(nèi)部控制機(jī)制的完善提供必要的支持。針對(duì)當(dāng)前階段，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作面臨的在諸多問(wèn)題，管理部門應(yīng)結(jié)合單位內(nèi)部的實(shí)際發(fā)展需求與階段性規(guī)劃目標(biāo)，充分發(fā)揮出財(cái)務(wù)監(jiān)管的功能，為企業(yè)項(xiàng)目資源的高效、合理配置夯實(shí)基礎(chǔ)。

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