內(nèi)部控制理論在VBSE實踐教學平臺中的應用研究

何亞偉

摘 要：虛擬商業(yè)社會環(huán)境VBSE綜合實踐教學平臺在設(shè)計過程中忽視了內(nèi)部控制環(huán)境這一重要因素，導致學生在實訓過程中出現(xiàn)分工混亂、權(quán)責不清、企業(yè)風險管理意識淡薄等眾多問題。因此，以內(nèi)部控制五要素中的控制活動為視角，分別以不相容職務分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制七項控制措施研究控制活動在VBSE實踐教學平臺中的設(shè)計和應用，旨在完善VBSE綜合實踐教學平臺中的內(nèi)控制度建設(shè)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制活動；VBSE綜合實踐教學平臺

中圖分類號：G712 文獻標識碼：A 文章編號：1671-9255（2018）02-0078-03

一、VBSE實踐教學發(fā)展及研究現(xiàn)狀

近年來，隨著我國職業(yè)教育體制改革的強化，重視實踐性教學、強化學生的能力培養(yǎng)已經(jīng)作為職業(yè)院校實踐教學發(fā)展的重點內(nèi)容。因此，VBSE綜合實踐教學平臺被廣泛地應用于教學。該平臺以“把企業(yè)搬進校園”為設(shè)計理念，最大限度地為學生提供仿真的實習環(huán)境，使學生能夠接觸現(xiàn)代企業(yè)的組織管理工作，切身感受企業(yè)的文化及氛圍。通過對現(xiàn)代核心制造業(yè)、流通業(yè)和相關(guān)服務業(yè)進行全方位、一體化的仿真經(jīng)營及管理，讓學生通過角色扮演的形式在各類組織單位中從事不同部門不同職業(yè)崗位，根據(jù)工作業(yè)務流程、管理流程，結(jié)合教學業(yè)務規(guī)則，工作仿真及實際操作，深層次學習和領(lǐng)悟真實競爭市場環(huán)境下的企業(yè)經(jīng)營，鍛煉學生的業(yè)務執(zhí)行能力、溝通表達能力和綜合管理能力。

經(jīng)過多年的研究和發(fā)展，VBSE綜合實踐教學平臺得到不斷升級，從最初的1.0版本升級到如今的3.1版本，商業(yè)環(huán)境更加仿真，學生的體驗更加真實，很大程度上解決了高校實習難的問題，但是也存在一些問題，產(chǎn)品設(shè)計上忽視了現(xiàn)代企業(yè)的制度環(huán)境對于企業(yè)經(jīng)營的影響，尤其是內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部控制制度是為了提高企業(yè)經(jīng)營效率和保證企業(yè)經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)，需要全公司從上到下全體員工共同執(zhí)行的控制制度。內(nèi)控控制又是防范和控制企業(yè)經(jīng)營風險

的過程。近年來，內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)展迅速，2015年，共計2670家上市公司詳細披露了自身的內(nèi)部控制評價報告，占當年所有上市公司的94.58%。可以看出，企業(yè)的內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)一項不可或缺的制度措施。因此，研究內(nèi)部控制理論在VBSE實踐教學平臺中的應用具有現(xiàn)實意義。目前針對VBSE實踐教學平臺的研究主要集中在實踐教學模式的研究，殷志瑋（2016）根據(jù)當前會計專業(yè)實踐教學的實際情況，結(jié)合VBSE實踐教學平臺，分析實踐教學標準、教學質(zhì)量評價等教學模式改革的基本內(nèi)容。[1]呂永霞（2016）研究了虛擬商業(yè)社會環(huán)境（VBSE）跨專業(yè)綜合實訓平臺職業(yè)院校經(jīng)管類專業(yè)實踐教學體系的構(gòu)建。[2]針對VBSE實踐教學平臺本身缺陷的研究尚屬少數(shù)，根據(jù)內(nèi)部控制理論，結(jié)合VBSE綜合實踐教學平臺的課程設(shè)計理念和教學目標，以控制活動為視角，從控制活動中的不相容職務分離控制等七項控制措施使VBSE實踐教學平臺更加貼近現(xiàn)實需要，不斷完善和加強VBSE綜合實踐教學平臺的建設(shè)。

二、控制活動在VBSE實踐教學平臺中的設(shè)計

控制活動是為應對風險而采取的控制措施和程序[3]，VBSE綜合實踐教學平臺以童車制造企業(yè)為主要經(jīng)濟組織，企業(yè)的業(yè)務內(nèi)容和組織架構(gòu)與真實企業(yè)趨同。和一般企業(yè)相同，企業(yè)根據(jù)風險評估報告所做出的風險處理策略后，需要對企業(yè)采用有效的控制措

施，實施控制活動，建立風險防控體系。針對VBSE綜合實踐教學平臺中企業(yè)的相關(guān)特征，設(shè)計符合課程需要的控制活動對于學生風險管控意識的提升至關(guān)重要。綜合運用手工控制、預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制等不同控制相結(jié)合的方法，采取不相容職務分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制七項控制措施，不斷完善VBSE綜合實踐教學平臺的內(nèi)控建設(shè)。

（一）不相容職務分離控制

所謂不相容職務分離控制是指在企業(yè)崗位分工過程中，避免產(chǎn)生由同一人員擔任的容易滋生錯誤或者很大可能導致舞弊的企業(yè)崗位。在VBSE綜合實踐教學平臺中，以核心制造企業(yè)為例，崗位中具有許多不相容崗位，如會計與出納、收款與銷售、采購與驗收、付款審批和付款執(zhí)行職務等。[4]不相容職務分離控制的主要目的就是從企業(yè)人員職務設(shè)置上控制和預防舞弊或錯誤的產(chǎn)生。不相容職務分離控制首先要求企業(yè)全面梳理各個業(yè)務流程中所產(chǎn)生的不相容職務，針對不同崗位特征設(shè)置相應的分離措施，從而形成分工明確、權(quán)責分明、崗位間相互制約的組織機制。其主要原理就是按照授權(quán)、批準、執(zhí)行、記錄和監(jiān)督這五個步驟運營企業(yè)的各項經(jīng)營業(yè)務流程，并需要將每個步驟的工作委派給不同部門和不同人員完成，從而實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部牽制，保證企業(yè)的健康運行。

（二）授權(quán)審批控制

授權(quán)審批實際上屬于職權(quán)配置問題。管理人員根據(jù)自身業(yè)務類型的不同，負擔著不同的工作責任和權(quán)利，因此，需要在企業(yè)內(nèi)部根據(jù)崗位分工和層級管理設(shè)置不同級別的企業(yè)授權(quán)管理制度。[5]VBSE綜合實踐教學平臺中具有總經(jīng)理——部門經(jīng)理——普通員工的三級管理體制，需要根據(jù)組織架構(gòu)的劃分設(shè)置合理的授權(quán)審批管理制度。企業(yè)授權(quán)管理制度需重視常規(guī)授權(quán)，主要針對企業(yè)常規(guī)業(yè)務管理過程中一般流程和職責相對應的授權(quán)行為。授權(quán)制度設(shè)置之后，在企業(yè)的業(yè)務審批控制活動中，企業(yè)的管理人員需要嚴格按照授權(quán)制度在職責范圍內(nèi)行使崗位職權(quán)和承擔責任，絕不允許管理人員越權(quán)審批和越權(quán)管理。根據(jù)授權(quán)審批控制的原則，在VBSE綜合實踐教學平臺中建立基本的授權(quán)審批管理制度，以常規(guī)授權(quán)為主，對于一些特殊情況下的特別業(yè)務，輔之以特別授權(quán)，強調(diào)企業(yè)授權(quán)管理的重要性，并要求各部門員工嚴格遵守，促進企業(yè)業(yè)務管理秩序，保障企業(yè)的健康運營。

（三）會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制主要是針對公司財務信息系統(tǒng)實施的控制活動，其主要目標是保證財務信息的真實性和可靠性，從而為做出經(jīng)營決策提供依據(jù)。會計系統(tǒng)分為對內(nèi)和對外兩個部分。在VBSE綜合實踐教學平臺中，會計系統(tǒng)作為一個以內(nèi)部報告為主的系統(tǒng)，主要目的是向公司決策層提供經(jīng)營決策所需要的有用信息，促進企業(yè)經(jīng)營活動的順利開展，為最終實現(xiàn)經(jīng)營目標而服務。在VBSE綜合實踐教學平臺中，我們要求學生必須按照最新的會計準則和會計制度為依據(jù)進行相關(guān)的賬務處理，建立財務工作規(guī)范，規(guī)范和強化財務會計工作的執(zhí)行，嚴格規(guī)范各項會計憑證、會計賬簿以及最終財務會計報告的實施流程，提高企業(yè)會計信息披露的完整性和真實性。

（四）財產(chǎn)保護控制

企業(yè)的財產(chǎn)安全一直以來都是企業(yè)的核心利益，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也將保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整定為企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標。在VBSE綜合實踐教學平臺中，企業(yè)的各項資產(chǎn)都是企業(yè)進行日常經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。資產(chǎn)的安全問題直接影響企業(yè)的運營，因此，企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度是非常必要的控制措施。劃分不同財產(chǎn)的保管責任人，權(quán)責明確，在財產(chǎn)使用過程中強調(diào)各項財產(chǎn)記錄的完整性、建立財產(chǎn)清查制度，依照財務中的賬實核對原則和實地盤存制、永續(xù)盤存制等相關(guān)措施，確保財產(chǎn)的安全完整。VBSE綜合實踐教學平臺中建立符合要求的財產(chǎn)日常管理制度尤為重要，可以使學生了解資產(chǎn)安全的重要性，強調(diào)資產(chǎn)安全，防范企業(yè)財產(chǎn)風險，有利于提高學生的風險管控意識。

（五）預算控制

預算控制主要是用數(shù)量形式體現(xiàn)的企業(yè)單位在未來一定期間的企業(yè)運營所想要達到的程度和目標，為企業(yè)的考核管理提供依據(jù)，同時也為企業(yè)的經(jīng)營提供方向。在VBSE綜合實踐教學平臺中執(zhí)行全面預算管理，首先，可以通過預算的編制讓學生初步了解各崗位工作內(nèi)容，對崗位進行初步的認知，同時也在以后的經(jīng)營過程中通過預算進行管理，提高運營的有效性。企業(yè)通過編制全面預算，為企業(yè)的管理活動和控制活動提供了統(tǒng)一的標準。其次，通過對預算中的計劃數(shù)與實際數(shù)的對比考核和分析，有利于企業(yè)管理部門加強過程性管控，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的執(zhí)行情況進行監(jiān)督和評估，能夠迅速有效地發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的問題，并通過和預算的比較與分析，結(jié)合最新市場環(huán)境，分析問題形成原因，對癥下藥采取合適的解決方案，保證各項預算的計劃指標都能夠順利執(zhí)行。通過全面預算的編制、審核確定、下達和最終執(zhí)行來提高企業(yè)的經(jīng)營效率，強化企業(yè)的預算約束。

（六）運營分析控制

運營分析控制活動是一般企業(yè)控制活動所不可缺少的部門，它強調(diào)企業(yè)的過程管控，在企業(yè)運營過程中，通過相關(guān)信息進行分析和比對，及時發(fā)現(xiàn)問題，分析問題產(chǎn)生的原因，以提高經(jīng)營活動效率的控制活動。在VBSE綜合實踐教學平臺中，運營分析控制要求企業(yè)建立完善的運營分析制度，運用對企業(yè)各部門管理人員的供產(chǎn)銷等各方面的信息，通過多因素分析法、對比分析法和趨勢分析法等方法，分析企業(yè)運營中的問題，查明問題出現(xiàn)的原因并改進。

（七）績效考評控制

績效考評控制就是對企業(yè)整體的經(jīng)營業(yè)績以及不同部門當期實現(xiàn)的業(yè)績，與全面預算和計劃目標等進行對比，對當前的經(jīng)營情況進行績效考核。在VBSE綜合實踐教學平臺中，績效考評控制需要企業(yè)建立和執(zhí)行企業(yè)的績效考核制度與建立健全考核指標體系，作為績效考評的依據(jù)；另外，對于各企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)進行實時管控，及時了解各企業(yè)經(jīng)營動態(tài)，并根據(jù)最終的經(jīng)營成果作為考核的一個重要依據(jù)。

上述七項控制措施，需要根據(jù)VBSE綜合實踐教學平臺中自身經(jīng)營活動的特點，按照教學要求設(shè)定的內(nèi)部控制目標，結(jié)合企業(yè)的風險應對策略進行綜合把控，對各種經(jīng)營活動和事項實施控制。通過控制活動在VBSE綜合實踐教學平臺中的建設(shè)和設(shè)計，可以讓學生了解我國內(nèi)部控制制度建設(shè)在企業(yè)實踐中的具體應用，提高學生的企業(yè)認知，為學生今后進入企業(yè)做好準備，同時也有利于學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力的提高。

三、結(jié)語

新時期，強化實踐教學，培養(yǎng)滿足社會需求的創(chuàng)新人才是高等教育發(fā)展的主要方向和目標，以實現(xiàn)成功就業(yè)為培養(yǎng)方向，以學生的能力培養(yǎng)為本位，尤其是學生的綜合能力培養(yǎng)已經(jīng)成為各院校改革的方向。[6]虛擬商業(yè)社會環(huán)境VBSE綜合實踐教學平臺對現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境中的核心制造業(yè)、現(xiàn)代流通業(yè)以及現(xiàn)代服務業(yè)進行多方位、一體化的模擬經(jīng)營及管理，需要強調(diào)內(nèi)部控制環(huán)境的重要性。作為內(nèi)部控制五要素之一內(nèi)部控制活動已經(jīng)貫穿于現(xiàn)代企業(yè)每一個業(yè)務環(huán)節(jié)和管理流程。為了提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，提高學生的實訓效果，通過在VBSE綜合實踐教學平臺建立健全的內(nèi)部控制活動，可以完善會計工作以及經(jīng)營管理工作相關(guān)的崗位責任制，針對企業(yè)的經(jīng)營管理行為進行規(guī)范和指導，不斷增強企業(yè)的管理工作，防范經(jīng)營中可能出現(xiàn)的風險，提高企業(yè)經(jīng)營效益，實現(xiàn)經(jīng)營目標，保障院校最終人才培養(yǎng)目標的實現(xiàn)。

參考文獻：

[1]殷志瑋.高職院校VBSE專業(yè)綜合實踐教學模式探究[J].哈爾濱職業(yè)技術(shù)學院學報，2016（3）：80-82.

[2]呂永霞.基于VBSE平臺職業(yè)院校經(jīng)管類專業(yè)實踐教學體系構(gòu)建[J].會計師，2016（1）：56-57.

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[5]徐健康.企業(yè)內(nèi)部控制要素之控制活動的分析[J].內(nèi)控與審計，2012（2）：54-55.

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（責任編輯 王珠強）

Study on the Application of Internal Control Theory to VBSE Comprehensive Practice Teaching Platform： From the Perspective of Control Activities

HE Ya-wei

（Accounting Department， Anhui Business College， Wuhu 241000， China）

Abstract： Internal control is an important factor to be considered in VBSE （Virtual Business Social Environment） comprehensive practice teaching platform designing， but it is often ignored， which leads to many problems in the practice such as unclear task assignment as well as division of powers and responsibilities among students， their weak awareness of enterprise risk management， etc. Therefore， the author studies the design of control activities and its application to VBSE comprehensive practice teaching platform in terms of seven control measures including controls in separation of incompatible duties， authorization approval， accounting system， property protection， budgeting， operation analysis and performance examination and evaluation， in order to optimize the internal system construction in VBSE comprehensive practice teaching platform.

Key Words： internal control； control activities； VBSE comprehensive practice teaching platform