金融服務(wù)業(yè)的增值稅改革探究

張小溪

【摘 要】 稅制問(wèn)題在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)快速發(fā)展的今天也逐漸的突顯了出來(lái)，重復(fù)征稅、稅負(fù)不公平等這些顯著的問(wèn)題成為人們一直關(guān)注的話題，并且各界人士對(duì)這些問(wèn)題都提出了自己的意見，我國(guó)稅制在順應(yīng)自身國(guó)情，和與國(guó)外的金融情況相比較的情況下，對(duì)金融服務(wù)業(yè)的增值稅在稅制上提出了相應(yīng)的改革措施，本文就對(duì)所作出的改革舉動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)的分析，首先介紹了金融服務(wù)業(yè)進(jìn)行稅制改革的背景原由，然后分析了金融服務(wù)業(yè)在稅制上面的問(wèn)題，最后對(duì)提出的措施進(jìn)行了分析，以供參考。

【關(guān)鍵詞】 金融服務(wù) 增值稅 改革

在2014年時(shí)，我國(guó)財(cái)政部相關(guān)人員就金融服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題作出了相應(yīng)的表示，其中提到國(guó)家的就業(yè)形勢(shì)十分嚴(yán)峻的情況下，金融服務(wù)業(yè)金融服務(wù)業(yè)為改善就業(yè)難的問(wèn)題在其中做出的貢獻(xiàn)有很多，國(guó)家已經(jīng)在多個(gè)不同的行業(yè)中提出了進(jìn)行增值稅改革的工作，接下來(lái)也會(huì)在金融服務(wù)業(yè)中同樣施行增值稅的改革，這樣一來(lái)更加有利于金融服務(wù)業(yè)更好的推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，下面對(duì)其具體的改革工作作出分析。

1 金融服務(wù)行業(yè)進(jìn)行增值稅改革的原由

金融服務(wù)行業(yè)屬于國(guó)家眾多體制企業(yè)中的服務(wù)行業(yè)，一直以來(lái)，金融服務(wù)業(yè)的稅率都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于電信行業(yè)、建筑行業(yè)、交通業(yè)等國(guó)內(nèi)的諸多行業(yè)，2002年，我國(guó)稅務(wù)局針對(duì)金融服務(wù)業(yè)的稅負(fù)情況進(jìn)行準(zhǔn)確的推算，發(fā)現(xiàn)其稅率在高于其他多個(gè)行業(yè)稅率的基礎(chǔ)上，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)的超出了國(guó)家的平均稅率水平，而且，由于金融服務(wù)業(yè)的企業(yè)與一般企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法不同，除證券、保險(xiǎn)業(yè)外，銀行繳納營(yíng)業(yè)稅是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，依照現(xiàn)行對(duì)銀行貸款利息核算年限的規(guī)定，逾期180天以內(nèi)的貸款利息計(jì)作收入，因此，金融服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅收入實(shí)際上被夸大了?；谌绱说亩愂罩贫仍O(shè)計(jì)，金融服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是按照營(yíng)業(yè)額全額征收，而不是按照凈額征稅，更不是像增值稅按照增值額征稅，所以，在金融服務(wù)業(yè)企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)中，實(shí)際上包括了增值稅和營(yíng)業(yè)稅雙重稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)現(xiàn)行的稅收立法使金融服務(wù)業(yè)承擔(dān)了過(guò)高的稅負(fù)，這一現(xiàn)狀急需改善。

2 金融服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅中出現(xiàn)的問(wèn)題

2.1 增值稅抵扣鏈條被破壞。營(yíng)業(yè)稅的征收，必然使得以增值稅專用發(fā)票為依托的抵扣鏈條發(fā)生阻斷。對(duì)金融服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，違背了增值稅普遍征收的立法精神。增值稅是世界上第一個(gè)實(shí)現(xiàn)對(duì)商品和服務(wù)銷售行為一體化征稅的稅種。根據(jù)稅法學(xué)理論，增值稅的納稅對(duì)象應(yīng)當(dāng)包括所有創(chuàng)造價(jià)值、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的活動(dòng)。在我國(guó)稅收立法中，增值稅的適用范圍包括全部生產(chǎn)領(lǐng)域、商品流通領(lǐng)域以及一部分的勞務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域；而對(duì)如金融服務(wù)業(yè)等部分行業(yè)仍然征收營(yíng)業(yè)稅，使得增值稅在我國(guó)稅收體系中只能對(duì)部分行業(yè)有選擇性的進(jìn)行征稅，這會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行產(chǎn)生扭曲作用。

2.2 稅負(fù)不均重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅的征收，導(dǎo)致金融服務(wù)業(yè)增值稅的征收抵扣環(huán)節(jié)斷裂，金融服務(wù)業(yè)納稅人購(gòu)入的營(yíng)業(yè)稅征稅項(xiàng)目，其購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目所含營(yíng)業(yè)稅款不得抵扣，相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅款只能進(jìn)入成本，在計(jì)算相關(guān)產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額的時(shí)候作為銷售額的組成部分，造成重復(fù)征稅。同時(shí)金融服務(wù)業(yè)投入到其他行業(yè)的產(chǎn)值中所包含的營(yíng)業(yè)稅額也無(wú)法予以扣除，金融服務(wù)業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物所承擔(dān)的增值稅稅額也不能像增值稅納稅企業(yè)一樣予以扣除。

2.3 累退性更加嚴(yán)重。愛(ài)倫·泰特認(rèn)為，那些最可能納稅的勞務(wù)項(xiàng)目往往與高收入家庭的消費(fèi)相聯(lián)系。高收入家庭收入增加時(shí)如果對(duì)消費(fèi)項(xiàng)目未征增值稅，那將更累退。當(dāng)國(guó)家只在制造環(huán)節(jié)引進(jìn)增值稅而不對(duì)電力、專業(yè)服務(wù)、金融服務(wù)、旅館和餐館征稅時(shí)，通常就是這種情況。我國(guó)目前未將包括金融服務(wù)在內(nèi)的大量的勞務(wù)規(guī)定在增值稅的征稅范圍之內(nèi)，也屬于這類情況。

3 金融服務(wù)業(yè)增值稅改革的優(yōu)化措施

3.1 明確增值稅的稅收項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目。在過(guò)去的金融服務(wù)業(yè)稅收過(guò)程中，將所有的金融服務(wù)企業(yè)都統(tǒng)一的劃分為一類，統(tǒng)一的進(jìn)行增值稅項(xiàng)目的應(yīng)稅，但是國(guó)內(nèi)的金融服務(wù)企業(yè)若是細(xì)分開來(lái)的化實(shí)際上可以分為好多種，其實(shí)其中的一些金融服務(wù)企業(yè)根本不存在銷項(xiàng)稅額的情況，所以面對(duì)這種現(xiàn)象完全可以采用零稅率的形式，將所有的金融服務(wù)企業(yè)進(jìn)行顯性和隱性的劃分，然后確定其是否需要應(yīng)稅，還是可以參與零稅率。

3.2 規(guī)范增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方式。需要注意的是，金融服務(wù)業(yè)存在著應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目的劃分，所以不能一概的全額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額部分。對(duì)此，能夠明確歸屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在增值稅銷項(xiàng)稅額中直接扣除，難以確認(rèn)或者不能確認(rèn)其歸屬的，在這里提出的建議是，可根據(jù)應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額按比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

3.3 合理確定增值稅稅率。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅基木稅率是17%，在如今的“營(yíng)改增”潮流中，我們不能頑固不化而套用基木稅率，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的特殊情況，單獨(dú)測(cè)算出其適用的稅率。在己經(jīng)進(jìn)行試點(diǎn)的行業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)為11%，提供除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)外的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為6%。據(jù)此，金融服務(wù)業(yè)可以借鑒新試點(diǎn)的行業(yè)，測(cè)算出較為合理的稅率。

3.4 正確處理好國(guó)稅與地稅的關(guān)系。當(dāng)前，我國(guó)各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅國(guó)家稅務(wù)總局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理，除此之外的金融服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅由地方征收。金融服務(wù)業(yè)改征增值稅后，應(yīng)當(dāng)全歸國(guó)家征收，主要有以下因素：一是貨勞稅在絕大數(shù)國(guó)家都是中央的主體稅種，中央政府在金融服務(wù)業(yè)的投資、調(diào)控與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)責(zé)任占主導(dǎo)地位；二是，銀行總行、保險(xiǎn)公司等總部己在國(guó)稅系統(tǒng)繳納，將增值稅稅收權(quán)劃歸中央，可以避免總分機(jī)構(gòu)之間因財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)劃分而產(chǎn)生國(guó)地稅之間分稅矛盾，提高了稅收效率。

結(jié)束語(yǔ)

從近年來(lái)我國(guó)金融服務(wù)業(yè)的發(fā)展情況來(lái)看，其受稅制問(wèn)題的影響較為嚴(yán)重，所以我國(guó)應(yīng)深入進(jìn)行到增值稅的改革工作中，使其在國(guó)際發(fā)展的浪潮中能夠穩(wěn)步發(fā)展。

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