管理會(huì)計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)用中的思考

賈艷春

摘 要：伴隨著我國(guó)金融領(lǐng)域的改革不斷深入，商業(yè)銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。商業(yè)銀行管理水平的高低無(wú)疑將會(huì)對(duì)其經(jīng)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生重要影響。而管理會(huì)計(jì)是銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的重要手段，如何使其應(yīng)用設(shè)置更加科學(xué)合理，以提升商業(yè)銀行的內(nèi)部管理水平，是當(dāng)前各銀行普遍面臨的問(wèn)題。本文結(jié)合自己多年的管理經(jīng)驗(yàn)與當(dāng)前的政策環(huán)境，就管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)的政策建議。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 商業(yè)銀行 應(yīng)用 對(duì)策

一、商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及特征

管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于上世紀(jì)中葉，是基于泰羅的管理理論形成的一種標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，于20實(shí)際80年代末期開(kāi)始普遍應(yīng)用于銀行管理中。商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)，以傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)與責(zé)任會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，通過(guò)使用會(huì)計(jì)學(xué)原理和相關(guān)數(shù)據(jù)分析工具，收集銀行經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行計(jì)量分析后，為內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移制定更加合理的價(jià)格，同時(shí)采用相關(guān)的成本分?jǐn)偣ぞ?，?duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本中心、利潤(rùn)中心以及投資中心的成本歸集、分?jǐn)?，出具?jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告，并獲得管理會(huì)計(jì)核心指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）、資本回報(bào)率（RAROC）。

商業(yè)銀行的的管理會(huì)計(jì)主要職責(zé)是針對(duì)銀行內(nèi)部的各部門及分支機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容進(jìn)行管理與控制，對(duì)工作成果進(jìn)行評(píng)價(jià)考核，并根據(jù)銀行的實(shí)際運(yùn)行情況，對(duì)各項(xiàng)政策進(jìn)行協(xié)調(diào)，提升管理效果，促使銀行利益最大化。這是管理會(huì)計(jì)的特征之一。而在商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，總行的主要業(yè)務(wù)可分為高端投行業(yè)務(wù)、資金信托業(yè)務(wù)、大型企業(yè)的融資服務(wù)等，分行的業(yè)務(wù)則只集中在企業(yè)與個(gè)人客戶方面，業(yè)務(wù)內(nèi)容相對(duì)較為單一?！按罂傂?、小分行”是當(dāng)前商業(yè)銀行的主要管理模式，這種模式在提升銀行經(jīng)營(yíng)效率、降低外部風(fēng)險(xiǎn)方面具顯著效果。但同時(shí)也造成總行與分行之間某些職能上的重復(fù)，比如在“塊塊管理”模式中，通過(guò)分散專業(yè)力量，使全行的整體管理水平得到有效提升，但同時(shí)也導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)成本大大增加，降低了銀行的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)；通過(guò)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，將“塊塊管理”模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤皸l條管理”模式，在提升銀行運(yùn)營(yíng)效率的同時(shí)，降低運(yùn)營(yíng)成本。在管理會(huì)計(jì)模式下，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程也得以優(yōu)化，可直接通過(guò)后臺(tái)的業(yè)務(wù)中心進(jìn)行處理，集約化特征更加凸顯。有效提高了銀行內(nèi)部各機(jī)構(gòu)間的工作效率，并降低了操作風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的必要性

從上世紀(jì)80年代末期管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于商業(yè)銀行管理開(kāi)始，對(duì)于完善商業(yè)銀行的管理體系，促進(jìn)其管理水平的提升起到了重要作用。隨著我國(guó)金融體制改革不斷深入，金融管制政策進(jìn)一步松動(dòng)，自由化、市場(chǎng)化趨勢(shì)越來(lái)越明顯，商業(yè)銀行的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了較大改變。此外，混合制、股份制改革全面實(shí)施，也要求商業(yè)銀行具備更加完善的管理體系，降低資金轉(zhuǎn)移成本，提升經(jīng)營(yíng)效益。這也是市場(chǎng)化利率環(huán)境下，商業(yè)銀行開(kāi)展自身核心業(yè)務(wù)必須具備的基本素養(yǎng)之一。這一點(diǎn)在國(guó)外的商業(yè)銀行中得到了較好的體現(xiàn)。通過(guò)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，商業(yè)銀行可以根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況，結(jié)合市場(chǎng)收益率曲線，構(gòu)建完善的資金轉(zhuǎn)移體系，并與資金轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制相互配合，將利率變動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)降至最低，甚至從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中分離取出，避免對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)造成進(jìn)一步影響。

未來(lái)，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)外開(kāi)放程度不斷加大，商業(yè)銀行面臨的競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)更加激烈。對(duì)此，我國(guó)商業(yè)銀行要想獲得更好的發(fā)展，必須要改變以往只追求重點(diǎn)地域、重點(diǎn)客戶的粗放式經(jīng)營(yíng)發(fā)展模式，更加重視內(nèi)部系統(tǒng)管理體系的構(gòu)建。在商業(yè)銀行的內(nèi)部管理中，財(cái)務(wù)管理又是最為重要的組成部分。通過(guò)完善財(cái)務(wù)管理體系，對(duì)銀行的產(chǎn)品價(jià)格與成本進(jìn)行控制管理，使其定價(jià)更標(biāo)準(zhǔn)，成本更低，以此向精細(xì)型經(jīng)營(yíng)管理模式轉(zhuǎn)變。因此，商業(yè)銀行必須要重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，通過(guò)構(gòu)建成本管理會(huì)計(jì)體系，提升銀行內(nèi)部的管理水平，加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)成本核算與管理力度，提高風(fēng)險(xiǎn)對(duì)抗能力，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行的發(fā)展壯大。

三、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行的應(yīng)用策略

（一）轉(zhuǎn)變管理理念，重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用

當(dāng)前，要促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行中的應(yīng)用，首先商業(yè)銀行管理人員要積極轉(zhuǎn)變管理理念，重視在銀行日常管理工作中對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。筆者作為一家國(guó)有商業(yè)銀行二級(jí)分行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門總經(jīng)理，對(duì)高層管理人員是否在管理理念上認(rèn)可一項(xiàng)工作的重要性深有體會(huì)。只有管理人員認(rèn)可了，才能更主動(dòng)有效的在銀行內(nèi)部推廣管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。因此，要促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用，就必須要促進(jìn)管理人員管理理念的轉(zhuǎn)變。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用能夠?qū)︺y行業(yè)務(wù)的發(fā)展前景進(jìn)行預(yù)測(cè)，為銀行的決策提供一定的依據(jù)，提高內(nèi)部管理系統(tǒng)的運(yùn)行效率，降低外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于促進(jìn)商業(yè)銀行的發(fā)展具有重要意義。只有高層管理人員認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的這一重要性，才有可能在銀行內(nèi)部設(shè)置管理會(huì)計(jì)部門，并重視管理會(huì)計(jì)人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，真正促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行中的應(yīng)用。

（二）完善信息系統(tǒng)建設(shè)，優(yōu)化管理會(huì)計(jì)工作環(huán)境

銀行日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)是管理會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)內(nèi)容，所以，要促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用，使其真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，促進(jìn)商業(yè)銀行的發(fā)展，就必須要完善商業(yè)銀行的信息系統(tǒng)建設(shè)。良好的信息傳輸系統(tǒng)，不僅更有利于管理會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展，同時(shí)對(duì)于提升商業(yè)銀行的運(yùn)行效率也具有重要作用。以往，筆者在對(duì)轄區(qū)支行財(cái)務(wù)人員工作情況進(jìn)行考核時(shí)，由于內(nèi)部信息系統(tǒng)不完善給工作帶來(lái)了諸多不便，大大降低了工作效率。因此，要促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用，就要完善銀行的內(nèi)部信息系統(tǒng)建設(shè)，優(yōu)化工作環(huán)境，為管理會(huì)計(jì)工作的順利開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)成本核算控制，提升管理會(huì)計(jì)工作質(zhì)量

未來(lái)商業(yè)銀行面臨的市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，要提升銀行的競(jìng)爭(zhēng)能力，加強(qiáng)成本核算控制水平，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是關(guān)鍵。這也是在銀行財(cái)務(wù)管理工作中引入管理會(huì)計(jì)的主要目的。在以往的商業(yè)銀行管理模式中，將過(guò)多的精力放在了重點(diǎn)客戶、重點(diǎn)區(qū)域的經(jīng)營(yíng)管理上，導(dǎo)致內(nèi)部的會(huì)計(jì)設(shè)置科目缺乏科學(xué)性，資金價(jià)格制定體系缺乏合理性，尤其是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為薄弱的支行中，在內(nèi)部成本管理、預(yù)算管理方面存在著較多問(wèn)題。通過(guò)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，對(duì)于商業(yè)銀行內(nèi)部的管理體系進(jìn)行全面完善，明確成本核算對(duì)象，加強(qiáng)成本核算控制，針對(duì)銀行內(nèi)部運(yùn)行情況對(duì)資金轉(zhuǎn)移價(jià)格制定體系進(jìn)行改革完善，加強(qiáng)不同分支機(jī)構(gòu)間的聯(lián)動(dòng)性，從而提升銀行的整體運(yùn)行效率，提升風(fēng)險(xiǎn)控制能力，為商業(yè)銀行的發(fā)展提供更加堅(jiān)實(shí)的保障。

參考文獻(xiàn)：

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