論“營改增”稅改對高校后勤企業(yè)財務管理的影響

裴昕

摘要：“營改增”是我國財稅體制改造中的“重頭戲”，以2012年在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)進行試點拉開帷幕，歷時五年時間，完成了增值稅對所有產(chǎn)業(yè)的全覆蓋。增值稅改革將加工制造業(yè)的“紅利”全面推廣至整個服務業(yè)，推動我國服務業(yè)的進一步發(fā)展。我國高校后勤企業(yè)屬于服務行業(yè)的特殊群體類型，在“營改增”的稅改浪潮沖擊下，必然需要經(jīng)歷財稅方面的轉(zhuǎn)型與升級。本文從高校后勤企業(yè)納稅人資格認定及企業(yè)負稅變化；會計核算方式的變化；企業(yè)財務管理制度的變化等三個方面作為研究切入點，深入分析“營改增”大背景下我國高校后勤企業(yè)所面對的挑戰(zhàn)與應對路徑。

關鍵詞：營改增；高校后勤企業(yè)；挑戰(zhàn)與應對

2016年3月18日，國務院常務會議決定自當年5月1日起，中國全面推開營業(yè)稅改增值稅的試點工作。實行了60多年的營業(yè)稅從此退出歷時的舞臺，這也意味著我國完成了現(xiàn)代財稅改革的重要一步。事實上，中國財稅體制改革最早可以追溯到1979年改革開放。改革開放后，國家為了適應對外開放，吸引外商直接投資、開展對外經(jīng)濟技術合作的需要，同時也為了有條不紊地將計劃經(jīng)濟時代的稅制向市場經(jīng)濟為主導的稅制進行過渡，使財政收入隨經(jīng)濟增長而同步增長，同時使中央可以分享地方經(jīng)濟發(fā)展的成果，1994年進行了分稅改革，被喻為“中國改革歷程中的經(jīng)典之作”，它結(jié)束了之前財政體制搖擺不定的局面，也解決了中央財政虛空的問題，其框架和規(guī)則延續(xù)至今。隨著改革開放30多年來的中國社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，中國當前的財政稅收環(huán)境正在經(jīng)歷著深刻的變革。

在此背景下，“營改增”的稅收改革對于高校后勤企業(yè)稅財稅工作帶來了一定的影響，如何改變稅務管理的形式，更好的利用政策帶來的利好，為高校后勤企業(yè)創(chuàng)造穩(wěn)定健康的財稅環(huán)境成為未來高校后勤企業(yè)健康穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展的重要課題。未來的改革大背景下，高校后勤企業(yè)作為服務業(yè)的特殊群體，應當面對不斷深化的財稅改革，在日益復雜多變的經(jīng)濟環(huán)境中，適應潮流站穩(wěn)腳跟，共享改革帶來的利潤紅利。

一、“營改增”后高校后勤企業(yè)面臨的主要挑戰(zhàn)

高校后勤企業(yè)是高校后勤社會化的改革規(guī)范分離出的自主經(jīng)營、自負盈虧的企業(yè)化運營經(jīng)濟實體，它承擔著為全校教學、科研、行政辦公提供后勤保障，為全校師生員工提供后勤服務這一光榮而艱巨任務。高校后勤企業(yè)雖然是獨立法人企業(yè)，但由于特殊性對其所在高校依賴度較高，盈利能力薄弱，市場競爭能力不強。

一般高校后勤企業(yè)主要提供商品零售、物業(yè)管理、餐飲、住宿、建筑安裝、房屋租賃等服務項目，這些項目在稅改前全部繳納營業(yè)稅，稅改后全部改為增值稅，可以說高校的后勤企業(yè)在本輪財稅改革中變化最大，認真分析新政策，找出其中的影響。

（一）納稅人資格認定的變化及其稅負影響

根據(jù)國家稅務總局公告2016年第23號規(guī)定，改增試點實施前銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的年應稅銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向主管國稅機關辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)。根據(jù)后勤企業(yè)的營業(yè)收入是否達到500萬元以上來認定是一般納稅納稅人還是小規(guī)模納稅人，兩者稅率、發(fā)票的計稅方式都有著明顯的不同：

應用場景1：高校后勤企業(yè)如果被認定為一般納稅人之后的稅負影響

一般納稅人最大的特點是取得增值稅專用發(fā)票，經(jīng)過認證的進項稅額可以抵扣銷項稅額，從而降低稅負。后勤企業(yè)一般是服務行業(yè)，在營改增之前繳納營業(yè)稅，稅率為5%，營改增以后變?yōu)樵鲋刀?，稅率?%，以收入100萬元為例，營改增前營業(yè)稅需繳納5萬元，營改增后增值稅需繳納5.66萬元，表面看稅負增加了13%，但是由于一般納稅人進項稅額可以進行抵扣，用抵減后的差額來確定稅額，為負數(shù)表示留抵數(shù)，無需繳納增值稅；為正數(shù)，即為應繳納的增值稅，所以一般納稅人確定稅負的關鍵是能否取得進項稅額的發(fā)票。

后勤企業(yè)有很大一部分業(yè)務是物業(yè)管理、餐飲和住宿業(yè)務，其中①物業(yè)管理中大部分成本為人員費用包括工資、福利及社會保險，這部分的費用沒有可抵扣的進項增值稅發(fā)票，這也可能導致稅負上升，能否將臨時人員以勞務派遣制的形式，人員費用由派遣公司代為支付支付，并取得勞務派遣公司的增值稅發(fā)票抵扣；②餐飲業(yè)務中因為農(nóng)貿(mào)市場的采購成本低，原料新鮮度高所以大部分生鮮原料都是從農(nóng)貿(mào)市場采購并且無法取得增值稅專用發(fā)票，是否能夠找到可靠地原料供應商，同時可取得增值稅專用發(fā)票，降低稅負成本。③客房業(yè)務成本中人員成本面臨著與物業(yè)管理一樣的困境，另一方面零用的小件用品也都需要找到正規(guī)的生產(chǎn)企業(yè)，取得增值稅專用發(fā)票。

應用場景2：高校后勤企業(yè)如果被認定為小規(guī)模納稅人之后的稅負影響

高校后勤企業(yè)如果被稅務機關認定為小規(guī)模納稅人，那么小規(guī)模納稅人進項稅額不可抵扣，但相應稅率為3%，在應納稅額的計算上也較一般納稅人簡單。還以收入100萬元為例，營改增前營業(yè)稅需繳納4.76萬元，營改增后增值稅需繳納3萬元，應納稅額立減1.76萬元，稅負減少了37%，通過例子可以看出營改增后小規(guī)模納稅人的減負的效果是非常顯著的，減少了稅款的重復征收。

（二）會計核算的影響

營業(yè)稅與增值稅存在較大的差異，營業(yè)稅作為價內(nèi)稅，將由銷售方承擔的稅金包含在內(nèi)，確認收入時要將稅款從銷售款中直接扣除。增值稅是價外稅，稅金由買家承擔不包含在價款之中，確認收入時按照銷售額直接確認，無需再扣除稅款。營改增之前，計算應繳營業(yè)稅時采購款項全部計入成本，無需抵扣，營改增之后，一般納稅企業(yè)計算應繳增值稅時就需把當期采購時取得的進項稅金抵扣。會計人員要轉(zhuǎn)換思路，掌握好增值稅的計算方法及賬務處理。

（三）高校后勤企業(yè)財務管理制度的影響

營改增政策實施后，增值稅覆蓋了全部產(chǎn)業(yè)，后勤企業(yè)作為服務型企業(yè)，并沒有制定過關于增值稅方面的制度，如增值稅發(fā)票使用、保管支付、上報增值稅的規(guī)范，采購報銷發(fā)票的規(guī)范等等，這些制度、規(guī)范的缺失勢必會給企業(yè)的管理帶來風險，這就督促企業(yè)不斷修改、制定規(guī)范，進一步完善后勤企業(yè)的財務管理制定，同時也統(tǒng)一會計核算，保證后勤企業(yè)財務信息的完整、真實、有效性，使財務規(guī)章制度更加符合當前社會經(jīng)濟的發(fā)展。

二、“營改增”后高校后勤企業(yè)的改革與應對

高校后勤企業(yè)所屬的第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟占有量逐年提高，而作為營業(yè)稅的納稅人每到流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需要繳稅，這無形中加重了企業(yè)負擔，使得企業(yè)負重前行。營改增后在一定程度上調(diào)整了整個產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)，使得第二、三產(chǎn)業(yè)合理融合，取消了重復性的稅收，降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)的競爭力，不過要想迎來企業(yè)發(fā)展的機遇，必須找到解決上述影響的辦法。

（一）樹立納稅籌劃意識

首先，對企業(yè)自身經(jīng)濟業(yè)務的梳理與重塑。梳理經(jīng)濟業(yè)務及所涉及的外部供應商，重新制定采購業(yè)務模式，對采購報價審批程序調(diào)整，在相同報價的前提下，對能取得增值稅專用發(fā)票的供應商優(yōu)先選擇，修改合同文本，明確與增值稅有關的條款。

其次，合理利用稅收優(yōu)惠政策。國家在推行營改增政策的同時，也會制定一些過渡政策、優(yōu)惠政策及稅收減免政策，后勤企業(yè)的財務人員應該加強學習并及時關注政策的變化，掌握這些政策并合理運用，最大限度的降低高校后勤企業(yè)的稅負。

（二）組織企業(yè)員工培訓，提高納稅風險意識

營改增政策全面推行，國家也是在不斷下發(fā)新的規(guī)章制度，而后勤企業(yè)財務人員日常工作繁瑣，缺少足夠時間去認真研讀最新規(guī)章，也難以掌握其中真髓，對很多規(guī)章的理解也是一知半解，這樣很難保證稅務工作的正確性，所以給財務人員足夠的學習時間以及邀請稅務機關對財務人員進行培訓，加強也稅務機關的溝通交流。另一方面，財務管理部門應當積極利用當今互聯(lián)網(wǎng)媒體渠道，以群眾喜聞樂見的信息媒介和渠道—QQ群、微信群、微信公共號等—向廣大企業(yè)員工積極宣傳國家新的財稅法律和規(guī)章制度，提高廣大員工納稅意識。

（三）加強發(fā)票管理工作

營改增后，企業(yè)由營業(yè)稅發(fā)票變?yōu)樵鲋刀惏l(fā)票，發(fā)票在管理上更為嚴格，必須嚴格按照增值稅發(fā)票管理規(guī)定進行發(fā)票的領用、開具、保管、注銷等一系列的流程，企業(yè)要進一步完善增值稅發(fā)票內(nèi)部管理制度，加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制，防止業(yè)務人員虛開增值稅發(fā)票，以保證后勤企業(yè)健康平穩(wěn)的發(fā)展。

三、結(jié)語

增值稅是現(xiàn)代的良稅，它避免了營業(yè)稅的重復征收，稅上加稅的弊端，甩掉企業(yè)的包袱，領企業(yè)能夠在激烈的市場經(jīng)濟競爭環(huán)境下輕裝上陣。但是從短期來看，“營改增”變化將在一定時期內(nèi)給高等院校后勤企業(yè)稅收負擔和運營成本帶來新的挑戰(zhàn)和壓力。然而，我們必須正視改革的歷史發(fā)展潮流，緊緊圍繞“營改增”的歷史機遇探索我國高校后勤企業(yè)新的運營與財稅管理模式；變壓力為動力，全面研究國家政策動態(tài)，深入剖析領會政策精神，在遵守國家相關財稅規(guī)章制度的前提下，合理化認定高校納稅人主體資格，重視稅務籌劃，提高人員業(yè)務水平，在“營改增”大背景下闖出一條高校后勤企業(yè)運營與管理的新路子。

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（作者單位：中國刑事警察學院財務處）