區(qū)塊鏈技術對會計行業(yè)的影響探析

盧俏媚

摘要：近期，區(qū)塊鏈概念持續(xù)升溫，其技術應用也備受關注。在會計領域，信息社會對企業(yè)財務信息管理的要求越來越高，區(qū)塊鏈的出現(xiàn)帶來了會計信息化變革的可能。文章分析會計行業(yè)的現(xiàn)狀和問題，討論區(qū)塊鏈技術的適用性及影響，同時提出應用中可能面臨的挑戰(zhàn)。

關鍵詞：區(qū)塊鏈；會計；適用性；影響；挑戰(zhàn)

一、引言

區(qū)塊鏈作為支撐比特幣交易和結算的底層技術，誕生于2008年中本聰的一篇奠基性論文《比特幣：一種點對點電子現(xiàn)金系統(tǒng)》。隨著比特幣備受追捧，區(qū)塊鏈也逐漸成為世界各國關注的焦點。2015年，經濟學人封面文章《值得信任的機器——比特幣背后的技術將如何改變世界》發(fā)表；2016年，美國《華盛頓郵報》刊文指出，區(qū)塊鏈或許是自互聯(lián)網出現(xiàn)以來最重大的發(fā)明；國務院《“十三五”國家信息化規(guī)劃》提出，要加強區(qū)塊鏈等新技術的基礎研發(fā)和前沿布局。

在區(qū)塊鏈應用技術的探索上，由花旗銀行、德國商業(yè)銀行、法國興業(yè)銀行等世界頂級銀行組成的“R3區(qū)塊鏈聯(lián)盟”投入巨資建立實驗室；納斯達克建立了首個基于區(qū)塊鏈技術的私人股權交易平臺Linq；IBM、英特爾、微軟等知名企業(yè)也在做出嘗試。區(qū)塊鏈表現(xiàn)出了多樣化的應用前景。

在會計領域，2016年“四大”會計師事務所討論組建分布式賬本聯(lián)盟，推進場景應用實驗及技術平臺開發(fā)。其他會計師事務所也開始著力研發(fā)基于區(qū)塊鏈技術的會計信息化服務平臺，旨在全面會計和審計、實時合規(guī)性監(jiān)控、自動化稅務合規(guī)申報等方面形成專業(yè)服務體系。

本文探討區(qū)塊鏈技術在會計領域的適用性、影響，及應用中可能存在的問題。

二、區(qū)塊鏈的本質和特征

（一）區(qū)塊鏈的本質

區(qū)塊鏈最初應用于比特幣交易，是一種基于密碼學原理而不基于信用的電子支付系統(tǒng)，使得雙方不需要第三方中介的參與即可直接進行支付；以時間戳服務器來生成依照時間前后排列的電子交易證明，解決了雙重支付問題；系統(tǒng)確保安全，只要誠實的節(jié)點所控制的計算能力總和大于合作攻擊者的。

區(qū)塊鏈的本質，是一個安全、可信的分布式計算機網絡節(jié)點，是服務于分布式賬簿的互聯(lián)網點對點底層技術。

（二）區(qū)塊鏈的特征

基于分布式記賬、時間戳、非對稱加密、共識機制和智能合約等技術設計，區(qū)塊鏈主要呈現(xiàn)出以下特征：

1.去中心化

“中心”機構（或中介）是多數交易的關鍵節(jié)點，而區(qū)塊鏈是基于共享理念，以智能合約預設程序自動實現(xiàn)交易，無須中心硬件或機構進行管理、仲裁或提供信任，各網絡節(jié)點是對等的信息記錄、儲存、共享載體，也即任何節(jié)點的增加或減少都不會影響區(qū)塊鏈的正常運行。區(qū)塊鏈的分布式結構能夠在一定程度上降低“中心”帶來的信息不對稱和信息安全風險。

2.去信任

在交易中，互不信任的人們需要通過權威機構背書實現(xiàn)合作，區(qū)塊鏈技術則是“可以制造信任的機器”，摒棄了能夠控制所有數據的頂層實體，不再靠積累的方式取得參與者的信用信息，而是通過全網節(jié)點記賬，加蓋“時間戳”后在網絡內實時廣播，由所有節(jié)點共同驗證形成“共識”，使得軌跡鏈條的行程無法更改，實現(xiàn)“無須信任”的信用驗證。

3.信息安全透明

區(qū)塊鏈是一種公開記賬技術，各節(jié)點都掌握著全局信息，可以驗證賬本的完整程度和真實可靠性。掌握相應的公鑰和私鑰即可在權限內查看數據庫，數據開放透明。與此同時，參與者個人信息則是隱匿的，保障了交易雙方私密信息不被他人竊取。當區(qū)塊鏈上參與者數量足夠龐大時，因至少需要掌握超過全網51%的運算能力才有可能修改信息，成本將會非常高，而且即使部分節(jié)點的信息被惡意篡改了，其他節(jié)點會在短時間內發(fā)現(xiàn)這些未形成“共識”的信息并進行維護和更新，原則上確保了所有交易信息是不可篡改、真實有效的。

三、區(qū)塊鏈在會計領域的適用性

在新技術的驅動下，會計信息化得到了較大的發(fā)展，但目前的會計體系仍然以“集中式賬本”為基礎，區(qū)塊鏈技術的出現(xiàn)有可能讓其發(fā)生顛覆性變革，進而解決現(xiàn)有體系下的一些難題。

（一）會計發(fā)展面臨的問題

1.會計信息質量問題

由于信息不對稱、系統(tǒng)可靠性低、信息化審計發(fā)展滯后等，會計信息失真、財務舞弊、會計造假等仍是會計信息化進程中面臨的主要問題，常見手段包括創(chuàng)造虛假交易或篡改交易信息來虛增收入、對計提折舊及減值準備等事項造假來虛增資產、隱藏或者不披露事項等。會計信息質量最基本的特征是公正性，會計信息失真和造假實質上是利益上的不公正分配，有損會計公信力。因此，如何固化原始交易信息，確保其真實可靠，從源頭上杜絕舞弊、造假是必須解決的問題。

2.業(yè)務效率相對不足

在傳統(tǒng)的會計工作流程中，信息化自動化程度偏低、數據共享機制差，涉及大量人工處理，操作風險整體較高。比如在費用報銷業(yè)務中，銷貨方系統(tǒng)存有消費明細，銀行系統(tǒng)存有支付記錄，稅務系統(tǒng)存有票據信息，單位內部的人事系統(tǒng)存有消費者身份信息、崗位工作權限，等等，但這些數據庫往往是一個個孤島，即使在企業(yè)內部，由于各部門責任的異質性，信息不完全公開，無法發(fā)揮相互驗證的作用。此外，會計人員只能通過報銷人取得材料，人工審核的情況下不可能逐一查驗真?zhèn)?，存在造假空間。另外，會計人員的許多操作與會計核算系統(tǒng)脫離，賬務處理時間通常嚴重滯后于經濟事項實際發(fā)生時間。

3.業(yè)務成本過高

一是資金運作成本高，由于存在銀行等支付中介，資金調配的手續(xù)費高昂。二是信息獲取成本高，隨著環(huán)境的不確定性和現(xiàn)代經濟活動的復雜性不斷增強，信息獲取和協(xié)調溝通成本也進一步增加。三是信任成本高，無統(tǒng)一有效的信任機制，導致多個環(huán)節(jié)的人員在相同的源信息上重復同樣的審查工作。

4.會計監(jiān)督有待完善

會計監(jiān)督是會計的基本職能之一。雖然國家不斷加強會計監(jiān)督力度，但財務造假現(xiàn)象仍難以杜絕，美化財務報表甚至提供虛假報表的現(xiàn)象時有發(fā)生。同時，一直拓展的會計范圍、日漸繁雜的業(yè)務處理以及社會公眾、債權人和投資者等對會計信息披露的范圍、時效、質量要求越來越高，這些都要求不斷完善會計監(jiān)督。

（二）區(qū)塊鏈應用對會計的影響

1.提高會計信息質量

一是增強會計信息的真實性、安全性。在分布式記賬體系中，每一個參與的節(jié)點都會保留完整的按時間順序的會計記錄，同一鏈條上的前后區(qū)塊通過密鑰互相印證，所有的記錄完成后都要全網廣播，使得信息造假、纂改幾乎不可能實現(xiàn)，也不存在人為調整會計期間的可能。

二是增強會計信息的準確性。復式借貸記賬法實現(xiàn)了賬戶的橫向聯(lián)系和試算平衡，是雙向記賬理念下的糾錯機制。在區(qū)塊鏈技術下，橫向上系統(tǒng)節(jié)點會自動識別它的準確性，只有經過所有節(jié)點共同完成審查的數據才會被記錄，縱向上可對歷史連續(xù)追溯和向未來無限延伸，使得在會計價值計量中得以獲取相關的所有信息，把主觀判斷的影響降至最低，同時便于審計機構和監(jiān)管部門對信息進行長期追蹤、查詢。

三是增強會計信息的完整性。區(qū)塊鏈通過激勵機制吸引全民參與記賬，再通過消除重復信息和無關聯(lián)信息，降低了因為時間錯配或記賬錯誤而漏記交易的風險。

2.提高業(yè)務效率

會計業(yè)務綜合平臺通過與企業(yè)核算系統(tǒng)、信息系統(tǒng)對接，可以自動完成會計信息的確認、計量、記錄和報告，節(jié)省了人工審核的多個環(huán)節(jié)，避免了信息重復驗證的低效率，同時極大降低了操作風險。審計人員可以實時監(jiān)控公司賬本，高效獲取完整的審計證據鏈，實現(xiàn)全覆蓋的遠程審計甚至自動審計，提高審計效率。此外，稅務合規(guī)申報、會計信息披露都可實現(xiàn)自動化處理。

3.降低業(yè)務成本

從交易成本來看，區(qū)塊鏈支持點對點的數字資產登記和轉移，在瞬間即可自動完成結算，不需要人工的驗證操作，極大降低了資金運作成本和時間成本。從信息交互來看，所有會計數據詳細記錄和儲存在“區(qū)塊”上，各相關區(qū)塊之間彼此相通，形成一個巨大的鏈條，只要擁有相應密鑰，相關人員可不受時空限制全面獲取所需信息，同時降低了協(xié)調溝通成本與信任成本。

4.推進管理會計的發(fā)展

首先，在區(qū)塊鏈技術下，未來組織的財務準則遵從度將大大提高，使財務會計在賬務處理方面的工作強度大大降低，轉而加強管理會計工作，支持企業(yè)經營分析及戰(zhàn)略決策。其次，基礎財務信息的及時、準確、清晰，有助于提升管理會計的分析質量，實現(xiàn)實時管理。再次，區(qū)塊鏈技術能有效實現(xiàn)會計與業(yè)務活動的有機融合，有效推動管理會計信息化的發(fā)展。

（三）可能面臨的挑戰(zhàn)

區(qū)塊鏈技術作為一項新的互聯(lián)網技術，其實際應用還處于初級階段，引入會計領域后，仍可能面臨諸多挑戰(zhàn)。

1.內部控制

傳統(tǒng)的內部控制關注人與人之間的聯(lián)系，會計人員嚴格依照賬務流程，按經濟業(yè)務、原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、財務報表的順序進行處理，若惡意修改很容易在憑證的存根上留下痕跡，且通過規(guī)定簽章審核權限，明確了會計信息內部控制的主體。但實現(xiàn)分布式記賬后，會計信息系統(tǒng)內部控制需關注網絡站點與站點間聯(lián)系，并且系統(tǒng)是匿名驗證的，增加了一定的管理主體風險和系統(tǒng)管控工作難度。

2.技術瓶頸

一是能耗問題。伴隨著數據量爆發(fā)，硬件成本和電力資源消耗將成為區(qū)塊鏈運行的主要成本。二是數據的存儲空間問題。系統(tǒng)中每一有效節(jié)點的存儲空間容量都需要滿足整個區(qū)塊鏈信息記錄及存儲更新的需求，否則可能逐漸變成只有少數幾個大公司能夠運行的系統(tǒng)，違背去中心化的設計初衷。三是抗壓能力問題。整個網絡的性能受系統(tǒng)中處理速度和網絡環(huán)境最差的節(jié)點的容納能力和交互能力影響，一旦將區(qū)塊鏈技術推廣至大規(guī)模交易環(huán)境下，很可能無法滿足整個經濟社會的運行需求。四是升級修復問題。在區(qū)塊鏈中，由于節(jié)點數量龐大，參與者身份匿名，無法采用中心化系統(tǒng)的集中升級方式。

3.應用環(huán)境

一是改變了會計業(yè)務規(guī)則。區(qū)塊鏈技術的應用，將大大縮減會計業(yè)務處理時限，且?guī)缀跬瑫r完成后續(xù)其他業(yè)務的處理，會計人員無法修正和調整數據，這也意味需要具備較高的會計業(yè)務數據資源管理能力。二是必須標準化規(guī)范化各個數據采集點，重新梳理會計業(yè)務流程的各個環(huán)節(jié)，降低出現(xiàn)錯誤的可能性，從源頭上保證進入區(qū)塊鏈的數據真實可靠。三是必須注意在用戶數量較小的初期，區(qū)塊鏈受到攻擊且信息被篡改的風險尤其大，因為掌握區(qū)塊鏈上51%以上的計算能力相對不難。

四、結語

區(qū)塊鏈技術依托于去中心化、去信任等優(yōu)秀特質，將會把會計信息化發(fā)展推向新的高度。國家應充分發(fā)揮創(chuàng)新政策的引導作用、積極參與國際區(qū)塊鏈標準制定、加速相關法制進程，同時構建一個穩(wěn)定、安全、容量足的網絡基礎，支持區(qū)塊鏈技術的研發(fā)和應用。財會、信息技術等相關行業(yè)、機構應積極參與區(qū)塊鏈技術的研究開發(fā)，企業(yè)管理者和財務專業(yè)人員也應提高認知，解決分布式記賬可能帶來的問題，充分發(fā)揮區(qū)塊鏈在會計領域的技術價值。

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（作者單位：中山大學核算中心）