許寧寧
【摘要】“營改增”經(jīng)過幾年的實施和深化,對我國稅制改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有積極影響,尤其對建筑施工企業(yè)的財務(wù)。但同時它對建筑企業(yè)的財務(wù)核算也帶來了一定的問題,這些問題的解決決定了建筑行業(yè)的發(fā)展前景。
【關(guān)鍵詞】營改增;企業(yè)財務(wù);財會
一、“營改增”后對建筑企業(yè)財務(wù)的積極影響
(一)有效地降低重復(fù)納稅現(xiàn)象
“營改增”前,我國稅收制度規(guī)定建筑行業(yè)征收營業(yè)稅,這一征稅體制將直接導(dǎo)致建筑施工企業(yè)存在重復(fù)納稅的情況。對建筑企業(yè)來說,一個項目施工前就事先要購買大量的材料以及機(jī)器設(shè)備等相關(guān)物資,購買的這些物質(zhì)要繳納增值稅,而項目完工時,要交營業(yè)稅,因為不適用增值稅制,因此這些物資不但沒有進(jìn)項抵扣反而繼續(xù)交營業(yè)稅,更有甚者,對于施工項目的各個環(huán)節(jié)一旦取得營業(yè)收入都會立刻全額繳納營業(yè)稅,這樣步步增加的納稅就使得建筑行業(yè)整體稅負(fù)過重。降低重復(fù)計稅其實是建筑施工企業(yè)實施“營改增”的最大初衷。實施“營改增”后,建筑企業(yè)購買原材料等相關(guān)物資時就可以對已經(jīng)交過稅的部分作為進(jìn)項予以扣除,而且建筑行業(yè)實施了增值稅,使得與各行業(yè)聯(lián)通,打開了二、三產(chǎn)業(yè)間的鏈條,充分發(fā)揮增值稅特性,這就從源頭制約了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。
(二)促進(jìn)財務(wù)發(fā)票合理化管理
在“營改增”實施前,建筑企業(yè)財務(wù)需要交納的是單一的營業(yè)稅,所以只需要有普通發(fā)票開具就可以。在“營改增”正式實施后,增值稅的一般納稅人提供的服務(wù)就包含了增值稅專用發(fā)票的開具。增值稅專用發(fā)票的開具具有嚴(yán)格的要求,比如項目內(nèi)容齊全,各項交易信息必須與實際交易相符合,保證字跡清晰,發(fā)票聯(lián)以及抵扣聯(lián)必須加蓋財務(wù)專用章等,如果出現(xiàn)發(fā)票開具錯誤的問題,不可以隨意撕毀,應(yīng)該及時按照報廢進(jìn)行處理。另外,為防止專票丟失,企業(yè)規(guī)定專票也不可以進(jìn)行郵寄。企業(yè)也設(shè)有專門的發(fā)票管理崗,總的來說,專票的管理比以前更加的合理合規(guī)。
(三)會計核算過程更加嚴(yán)謹(jǐn)
在“營改增”之前,成本統(tǒng)計歸納為價稅合計數(shù)目,在核算的過程中也要求進(jìn)行價稅分離,應(yīng)該對真正成本和進(jìn)項的稅額進(jìn)行區(qū)分。但是在“營改增”后,進(jìn)行會計核算需要按照實際開具的進(jìn)項稅額和銷項稅額進(jìn)行抵扣,此外,企業(yè)所關(guān)聯(lián)到的供應(yīng)商以及往來客戶都可能會涉及到多個不同行業(yè),這也就進(jìn)一步使得核算需要進(jìn)行嚴(yán)格分類,需要對核算具體方式進(jìn)行適當(dāng)更改。如此以來,也能夠讓企業(yè)財務(wù)信息更具保障性和權(quán)威性。
二、“營改增”后建筑企業(yè)財務(wù)核算存在的問題
(一)“營改增”導(dǎo)致企業(yè)制定預(yù)算難度增大
在“營改增”前,施工企業(yè)所確認(rèn)的收入繳納營業(yè)稅,稅收統(tǒng)一。在建筑業(yè),通過測量數(shù)據(jù),考慮到稅收的因素計算價值的結(jié)論由預(yù)算到投標(biāo)價格現(xiàn)在是一個熟能生巧的過程。每個建筑施工企業(yè)的預(yù)算情況不同,現(xiàn)在沒有一套完整的全面預(yù)算體系,僅依靠經(jīng)驗來設(shè)計相應(yīng)的預(yù)算。增值稅是價外稅,銷售收入和應(yīng)納稅額是單獨的,建筑業(yè)的行業(yè),業(yè)務(wù)流程中涉及的行業(yè)廣泛,行業(yè)增值稅和免稅依據(jù)不同。因此,“營改增”顯然沒有辦法扣除增值稅預(yù)算比例,類型和數(shù)量,沒有辦法清楚成本,但很難確定投標(biāo)價格,沒有合理的投標(biāo)價格會直接影響到開發(fā)的預(yù)算,沒有預(yù)算不能報價,將給公司帶來巨大的影響。
(二)“營改增”對企業(yè)財務(wù)人員帶來新的挑戰(zhàn)
“營改增”前,建筑企業(yè)始終是交營業(yè)稅的,營業(yè)稅的確定、核算、處理和增值稅比起來還是存在很大差異。對于財務(wù)崗位的工作人員來說,經(jīng)過長期的反復(fù)工作,離開書本時間很長,對增值稅的一些知識都不熟悉,所以面對比較復(fù)雜的稅費核算、扣除項目的分析,增值稅改革對建工集團(tuán)財務(wù)人員是一個本質(zhì)性的飛躍。
(三)“營改增”導(dǎo)致企業(yè)短期稅收負(fù)擔(dān)增加
建筑企業(yè)經(jīng)常需要通過零售點、個體戶、私人小企業(yè)等購買一些沙土、石料等零散建材,而這些小商戶多半是小規(guī)模納稅人,甚至是無證經(jīng)營戶,所以是無法提供增值稅專用發(fā)票的,再加之自來水以及商品混泥土大多都是按簡易計稅方法計稅,這樣就導(dǎo)致了建筑企業(yè)購買的這些零散建材因為沒有增值稅專用發(fā)票從而無法進(jìn)行進(jìn)項抵扣,也就增加了建筑企業(yè)的稅負(fù)。
同時建筑業(yè)是勞動密集型產(chǎn)業(yè),人工費占了很大的比重,一般情況下,建筑企業(yè)的勞務(wù)都是勞務(wù)公司提供的。隨著“營改增”的實施,勞務(wù)費難以取得增值稅專用發(fā)票,導(dǎo)致這部分的人工費無法進(jìn)行抵扣,從而在一定程度上增加了建筑企業(yè)的稅負(fù)。
三、解決“營改增”后建筑企業(yè)財務(wù)存在問題的對策
針對“營改增”后建筑企業(yè)財務(wù)核算出現(xiàn)的問題,應(yīng)該從多個方面分析找出解決這些問題的措施,提高建筑企業(yè)的財務(wù)核算水平。
(一)改變現(xiàn)行造價體系的計稅模式,降低預(yù)算難度
“營改增”前,建筑業(yè)稅費的取費方式仍采用記取綜合稅率的方式,即為整個造價的3.41%。而一旦建筑業(yè)實行“營改增”之后,其不再適用原營業(yè)稅3%的稅率,其課稅對象、計稅方式以及計稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化。因此“營改增”后,建筑企業(yè)要熟悉“營改增”的規(guī)則,打破思維定勢,調(diào)整投標(biāo)策略,根據(jù)新稅制進(jìn)行合約規(guī)劃,改變現(xiàn)行造價體系的計稅模式,使得建筑業(yè)投標(biāo)報價有章可循,確定合理的投標(biāo)價格。投標(biāo)價格的確定將會降低預(yù)算難度。
(二)注重相關(guān)財務(wù)人員的素質(zhì)和技能
在“營改增”實施后,為了建筑企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展,就必須利用正規(guī)渠道,組織集團(tuán)的相關(guān)人員尤其是財務(wù)人員進(jìn)行“營改增”知識的學(xué)習(xí),尋找今后的工作思路和辦法。首先就是要加強(qiáng)財務(wù)人員的職業(yè)道德教育,要正確的引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部員工正確認(rèn)識會計這個職業(yè),樹立正確的看待人生和世界的觀點,培養(yǎng)高尚的道德素養(yǎng);其次企業(yè)要在新形勢的要求下,提高財務(wù)人員財務(wù)分析和會計核算的能力,另外發(fā)票管理工作要更加嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致,制定發(fā)票管理辦法,并在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行短期學(xué)習(xí)分享。
(三)提高增值稅的抵扣意識,以盡量降低相應(yīng)稅負(fù)
為了獲得“營改增”的政策效益和社會效益,必須從兩個方面進(jìn)行努力。一方面是政策的制定,“營改增”的目的和政策精神就是完善稅制、消除營業(yè)稅重復(fù)征稅的垢病,以此減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另一方面企業(yè)從自身稅務(wù)內(nèi)容的轉(zhuǎn)變角度進(jìn)行努力,建筑施工企業(yè)應(yīng)該完善發(fā)票的管理機(jī)制,以提高增值稅的抵扣意識,主要從“供應(yīng)商的選擇、增值稅專用發(fā)票的管理以及稅務(wù)人員發(fā)票鑒別能力”三個方面,開展相應(yīng)的工作。
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