環(huán)境保護稅征收對重慶市經(jīng)濟社會的影響分析

周 歡，李 玲，孫 欣，宋潔瑤

(1.重慶市環(huán)境科學(xué)研究院，重慶 401147;2.重慶市璧山區(qū)第二次全國污染源普查領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室，重慶 402760;3.重慶市財政局，重慶 401121)

1 前 言

20世紀70年代起，美國、荷蘭、瑞典、日本等國家先后建立了各自的環(huán)境保護稅稅收制度[1～5]。我國于1978年開始實行排污收費制度，2003年頒布了《排污費征收使用管理條例》，并自同年7月在全國實施[6]。2016年12月25日，我國全國人大常委會審議通過了《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》，決定自2018年1月1日起開征環(huán)境保護稅[7]。《環(huán)境保護稅法》主要采取稅費平移原則，但給與地方政府水、大氣污染物適用稅額及應(yīng)稅污染物項目數(shù)一定的調(diào)整權(quán)限[8]。

重慶市排污收費制度始于1980年[9]，2003年頒布了《重慶市排污費征收使用管理暫行辦法》(渝財建〔2003〕258號)，排污收費從超標(biāo)收費轉(zhuǎn)變?yōu)榱税凑瘴廴疚锓N類、數(shù)量收費和超標(biāo)收費并存的方式。2015 年，重慶市積極貫徹落實國家政策，將廢氣中的SO2、氮氧化物以及污水中的化學(xué)需氧量、氨氮和五項主要重金屬(鉛、汞、鉻、鎘、類金屬砷)的排污費征收標(biāo)準提高了1倍[10]，危險廢物和噪聲超標(biāo)排污費標(biāo)準不變，其中大氣污染物為1.2元/污染當(dāng)量，水污染物為1.4元/污染當(dāng)量，其余大氣和水污染物分別為0.6元/污染當(dāng)量、0.7元/污染當(dāng)量。2017年12月28日，重慶市四屆人大常委會第四十三次會議表決通過了市人大常委會關(guān)于批準重慶市大氣污染物和水污染物環(huán)境保護稅適用稅額的方案的決定，重慶市大氣、水污染物環(huán)境保護稅額方案分兩步走，即：2018年1月1日～2020年12月31日，大氣污染物稅額標(biāo)準為2.4元/污染當(dāng)量，水污染物稅額標(biāo)準為3.0元/污染當(dāng)量；自2021年1月1日起，大氣污染物稅額標(biāo)準為3.5元/污染當(dāng)量，水污染物稅額標(biāo)準保持不變[11]。

為探討重慶市環(huán)境保護稅費制度改革及收稅(費)標(biāo)準變化對政府、企業(yè)以及社會的影響，本文在144家重點工業(yè)企業(yè)調(diào)查的基礎(chǔ)上，以2016年數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行了環(huán)境保護稅征收的測算，并針對性提出了相關(guān)政策建議。

2 材料及方法

2.1 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)調(diào)查及選取

2.1.1 調(diào)查對象

重慶市轄區(qū)內(nèi)144家2017年度環(huán)境保護重點監(jiān)管企業(yè)。

2.1.2 調(diào)查方式及內(nèi)容

采用問卷調(diào)查的形式，調(diào)查內(nèi)容包括基本信息(行業(yè)、規(guī)模等)、生產(chǎn)運營情況、污染物產(chǎn)排放情況(廢氣/廢水及主要污染物產(chǎn)排放情況)等(見表1)。

2.1.3 數(shù)據(jù)整理

以2016年各企業(yè)環(huán)境統(tǒng)計填報數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，采用EXCEL軟件進行數(shù)據(jù)匯總整理，根據(jù)第一次全國污染源普查工業(yè)污染源產(chǎn)排污系數(shù)手冊進行校核。

2.1.4 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)選取

排污費統(tǒng)計數(shù)據(jù)采用環(huán)保部門發(fā)布數(shù)據(jù)統(tǒng)計，行業(yè)污染物排放數(shù)據(jù)采用重慶市2016年度環(huán)境統(tǒng)計數(shù)據(jù)，行業(yè)利稅(由稅后利潤+繳納稅額組成，即稅前利潤)數(shù)據(jù)采用財政部門統(tǒng)計數(shù)據(jù)。

表1 調(diào)查內(nèi)容Tab.1 Content of survey

2.2 環(huán)境保護稅征收數(shù)額測算

以2016年環(huán)境統(tǒng)計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，按照《環(huán)境保護稅法》規(guī)定的大氣污染物征收污染當(dāng)量排放前三項，水污染物征收一類污染物排放前五項，二類污染物排放前三項減按75%計算水、大氣污染物環(huán)境保護稅征收參考數(shù)額。綜合考慮實際征收過程中的征管影響，按照水、大氣污染物環(huán)境保護稅征收排污費標(biāo)準結(jié)果與2016年水、大氣污染物排污費實際征收數(shù)額持平計算得到征管力度系數(shù)0.701 35。以2018～2020年染當(dāng)量2.4元、水污染物稅額標(biāo)準每污染當(dāng)量3元為情景1 ，以2021年起大氣污染物稅額標(biāo)準每污染當(dāng)量3.5元、水污染物稅額標(biāo)準每污染當(dāng)量3元為情景2分別計算2016年度收數(shù)額。

3 影響分析

3.1 環(huán)保稅征收對政府財政的影響

3.1.1 排污費征收情況

2014～2016年，重慶市共征收排污費12.33億元，其中水污染物征收0.67億元，大氣污染物征收6.01億元，固體廢物征收17.0萬元，噪聲征收5.59億元(其中建筑噪聲征收排污費4.69億元)。各類污染物排污費征收數(shù)額見圖1。由圖1可知，大氣污染物征的排污費成為重慶市污費征收的重要類別來源，征收數(shù)額占總征收數(shù)額的49.2%；其次為噪聲物排污費征收數(shù)額，為45.4%；水污染物排污費征收數(shù)額較少，僅占5.4%；固體廢物排污費征收數(shù)額最小，為0.01%。

圖1 各類污染物排污費征收數(shù)額Fig.1 The amount of pollutant discharge fee for various kinds of pollutants

3.1.2 環(huán)保稅征收與排污費的對比

以2016年重慶市環(huán)境統(tǒng)計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，計算了兩種情景下費改稅后環(huán)境保護稅征收數(shù)額(其中，固體廢物與其他噪聲征收數(shù)額平移，建筑噪聲根據(jù)環(huán)保稅法暫不征收)，見圖2。

圖2 不同情景下環(huán)保稅預(yù)計征收數(shù)額Fig.2 Predicted charge amount of environmental tax under different scenarios

從征收總額上看，2016年重慶市不同情景下環(huán)境保護稅征收數(shù)額總計分別約為4.54、6.35億元，環(huán)境保護稅征收數(shù)額稍高于2016年排污費征收數(shù)額；從數(shù)額結(jié)構(gòu)上看，環(huán)境保護費改稅后，大氣污染和水污染物征收的環(huán)保稅將成為環(huán)境保護稅的主要來源，并且稅額數(shù)明顯增加，而噪聲的環(huán)境保護稅因為暫不征收建筑噪聲環(huán)境保護稅將明顯減少。根據(jù)環(huán)境保護稅資金利用原則，環(huán)境保護費改稅之后，重慶市將有更多的資金用于環(huán)境保護領(lǐng)域。

3.2 環(huán)保稅征收對企業(yè)的影響

根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)，計算了各企業(yè)環(huán)境保護稅繳納測算稅額占企業(yè)利稅的比重，繪制了比重分布圖(圖3)，并分別統(tǒng)計了<1%、1%～3%、3%～10%、10%～20%和>20%的占比情況的企業(yè)家數(shù)，并和總企業(yè)家數(shù)進行了對比(圖4)。

圖3 重點企業(yè)環(huán)保稅征收占企業(yè)利稅比例分布Fig.3 Proportional distribution of environmental tax accounts for the profits and taxes in of key enterprises

由圖4可知，環(huán)境保護稅的征收對于企業(yè)來說影響是相對較小的，對于情景1和情景2，環(huán)境保護稅的征收占企業(yè)年利稅小于3%的情況分別達到78.5%、76.4%，大于10%的情況分別為8.3%、13.2%。

圖4 環(huán)保稅額在企業(yè)利稅不同占比的企業(yè)分布情況Fig.4 The distribution of environmental tax in enterprises with different profit and tax ratio

總體來看，對于144家重點企業(yè)，情景1和情景2環(huán)境保護稅的征收平均占企業(yè)利稅的比例分別為1.03%、1.47%?？梢钥吹?，環(huán)保稅的征收對大多數(shù)企業(yè)的影響程度不大，只對少部分排污系數(shù)高、污染嚴重的企業(yè)影響較大。隨著時間的推移，企業(yè)平均污染物排放強度將會降低，環(huán)境保護稅的征收對企業(yè)進一步實施清潔化生產(chǎn)及污染治理的刺激作用將同步減小，應(yīng)當(dāng)適時提高環(huán)境保護稅稅額，以進一步推動企業(yè)節(jié)能減排。

3.3 環(huán)保稅征收對社會經(jīng)濟的影響

根據(jù)2016年環(huán)境統(tǒng)計數(shù)據(jù)，以減按75%征收測算，分別測算了情景1和情景2煤炭開采和洗選業(yè)、石油和天然氣開采業(yè)、食品制造業(yè)、酒、飲料和精制茶制造業(yè)、煙草制品業(yè)等16個行業(yè)應(yīng)征收的水、大氣污染物環(huán)境保護稅數(shù)額，并將各行業(yè)測算的環(huán)境保護稅征收數(shù)額與收集到的企業(yè)行業(yè)利稅進行比較(表2)。

按照情景1和情景2，2016年環(huán)境保護稅征收數(shù)額分別占行業(yè)利稅的0.31%、0.45%，與相關(guān)文獻[12]相比較，是可以接受的。但是對各行業(yè)的影響差別較大，占比最大的行業(yè)為非金屬礦物制品、黑色、有色金屬冶煉，兩種情景分別占比2.68%、3.90%，其次為電力、熱力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，占比分別為1.30%、1.89%。

3.4 主要結(jié)論

3.4.1 綜合討論

將環(huán)保稅征收的影響結(jié)果進行匯總(見表3)，對于政府財政來說，情景1和情景2均略高于當(dāng)前排污費的征收數(shù)額；從對企業(yè)經(jīng)濟的影響來看，環(huán)保稅的征收對大多數(shù)企業(yè)的影響程度不大，只對少部分排污系數(shù)高、污染嚴重的企業(yè)影響較大；從對行業(yè)經(jīng)濟的影響來看，兩種情景征收數(shù)額均對行業(yè)經(jīng)濟的影響都相對較小。

表2 重點行業(yè)環(huán)境保護稅征收數(shù)額占利稅的比重Tab.2 The proportion of the environmental protection tax accounts for the profits and taxes in key industries (%)

3.4.2 結(jié)論

(1)重慶環(huán)境保護費改稅后環(huán)境保護稅征收數(shù)額在2018年～2020年預(yù)計與當(dāng)前排污費征收數(shù)額基本持平，2020年以后將明顯高于排污費征收數(shù)額。

表3 不同環(huán)境保護稅稅額征收情景影響匯總Tab.3 Summary of the influence of different environmental protection tax

(2)重慶市環(huán)境保護費改稅后會明顯增加水、大氣污染物排放企業(yè)的污染物排放成本，但環(huán)境保護稅不構(gòu)成企業(yè)的主要負擔(dān)。

(3)環(huán)境保護稅的征收總體對行業(yè)經(jīng)濟影響較少，但非金屬礦物制品、黑色、有色金屬冶煉和電力、熱力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)是費改稅之后需要重點關(guān)注的行業(yè)。

4 政策建議

4.1 建議出臺專項資金管理政策，保障環(huán)境保護稅收入用于重慶市環(huán)境治理和保護?！杜盼圪M征收使用管理條例》規(guī)定，排污費必須納入財政預(yù)算，列入環(huán)境保護專項資金。環(huán)保費改稅后，國務(wù)院決定稅額收入作為地方稅收入，并納入地方財政一般公共預(yù)算。為推動環(huán)境保護稅在環(huán)境治理和保護方面更好地發(fā)揮作用，建議環(huán)境保護稅收入“?？顚Ｓ谩薄?/p>

4.2 建議在環(huán)境保護稅配套制度建設(shè)如納稅人加大環(huán)保建設(shè)投入，加強污染自動監(jiān)測設(shè)備建設(shè)資金或政策支持時向水泥、火電等重點行業(yè)傾斜。環(huán)境保護費改稅后，由于大氣、水污染物稅額標(biāo)準的變化，水泥、火電等重污染行業(yè)稅額負擔(dān)將明顯增加。為保障企業(yè)環(huán)境保護費改稅的平穩(wěn)過渡，建議加大對上述重點行業(yè)的環(huán)保資金支持力度。

4.3 建議金屬礦物制品、黑色、有色金屬冶煉及電力、熱力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等行業(yè)及其他重污染排放企業(yè)，積極實施節(jié)能減排，加大污染治理力度，以達到經(jīng)濟效益和環(huán)境效益相統(tǒng)一的目的。相對于排污費征收標(biāo)準，重慶市環(huán)境保護稅稅額標(biāo)準明顯增加，但同時《環(huán)境保護稅法》也明確了兩檔減稅優(yōu)惠。建議政府加大環(huán)境保護稅政策宣傳，促進企業(yè)實施節(jié)能減排，起到企業(yè)減負和環(huán)境保護的“雙贏”效果。

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