淺析外部審計(jì)基礎(chǔ)程序的細(xì)節(jié)控制

韋博文

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2018）2-000-02

摘 要 作為一名審計(jì)專(zhuān)業(yè)的研究生，我于201 6年12月至2017年3月在上海某知名事務(wù)所進(jìn)行了為期三個(gè)多月的專(zhuān)業(yè)實(shí)習(xí)，參與了兩家集團(tuán)公司的審計(jì)項(xiàng)目，了解了從審計(jì)業(yè)務(wù)承接到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估至出具審計(jì)報(bào)告的全過(guò)程，親身感受了事務(wù)所審計(jì)人員最基礎(chǔ)的日常業(yè)務(wù)內(nèi)容以及完成一個(gè)個(gè)審計(jì)項(xiàng)目所要經(jīng)歷的流程和工作細(xì)節(jié)，意識(shí)到審計(jì)中的每一個(gè)細(xì)節(jié)都可能決定一次審計(jì)的成敗，因而，加強(qiáng)對(duì)外部審計(jì)基礎(chǔ)程序的細(xì)節(jié)控制就顯得尤為必要。

關(guān)鍵詞 外部審計(jì) 基礎(chǔ)程序 細(xì)節(jié)控制

一、抽憑不僅僅是復(fù)制黏貼和打字

為了查看被審計(jì)單位的內(nèi)控以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)是否屬實(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)本著重要性原則對(duì)被審方的記賬憑證進(jìn)行大額抽查，即抽憑。抽憑雖然不是什么技術(shù)活，但卻必不可少。而且看著容易，但做起來(lái)有很多需要注意的細(xì)節(jié)，這些細(xì)節(jié)處理得是否得當(dāng)，直接影響了抽憑的質(zhì)量和效率。以下依然以貨幣資金為例：

對(duì)于附件，抽憑抽得多的人一定有經(jīng)驗(yàn)：與貨幣資金科目相關(guān)的附件一般包括銀行收付款回單、單位內(nèi)部的付款申請(qǐng)單（請(qǐng)示單）、發(fā)票等，有時(shí)還會(huì)有類(lèi)似合同、工資發(fā)放清單等一系列的說(shuō)明性文件。如有缺少，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)向?qū)Ψ皆?xún)問(wèn)并索要，否則應(yīng)列入本年審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

對(duì)于憑證號(hào)，因?yàn)槭菍?duì)貨幣資金的大額查驗(yàn)，所以憑證號(hào)的填列應(yīng)當(dāng)選取第三方銀行開(kāi)出的單據(jù)上后四位，而不應(yīng)是被審計(jì)單位內(nèi)部單據(jù)的編號(hào)。在填列憑證號(hào)時(shí)，一般先把整列單元格格式設(shè)置為文本格式，以防憑證號(hào)首位為0，如果附件中有支票存根或者貸記憑證，那么優(yōu)先填列這些單據(jù)的編號(hào)。

二、固定資產(chǎn)和存貨盤(pán)點(diǎn)不能只重量不重質(zhì)

固定資產(chǎn)和存貨盤(pán)點(diǎn)雖然不需要什么嚴(yán)密的推理分析，但也不是簡(jiǎn)單地去實(shí)地看一眼就可以草率了事的。

首先，盤(pán)點(diǎn)之前一定要讓被審計(jì)單位拉出一張賬面清單，然后一式兩份，審計(jì)監(jiān)盤(pán)人員和單位陪同盤(pán)點(diǎn)人員各一份，不能接受有的單位提出的盤(pán)點(diǎn)完之后再拉清單的建議，以防被審計(jì)單位對(duì)于盤(pán)不到的項(xiàng)目直接從賬面上去除，虛減賬面造假，而審計(jì)人員卻無(wú)從知曉。

另外，兩類(lèi)盤(pán)點(diǎn)都是審計(jì)人員監(jiān)盤(pán)，注意不要接觸實(shí)物以免造成不必要的責(zé)任糾紛。盤(pán)點(diǎn)完后，一定不能忘記需要審計(jì)監(jiān)盤(pán)人員，陪同盤(pán)點(diǎn)人員和會(huì)計(jì)主管三方簽字認(rèn)定。盤(pán)點(diǎn)表上應(yīng)當(dāng)留有盤(pán)點(diǎn)過(guò)的痕跡，比如盤(pán)到的項(xiàng)目打勾，沒(méi)有盤(pán)到的項(xiàng)目在備注欄注明情況。

最后也是最重要的一點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)的時(shí)候切忌不能看到東西就認(rèn)定盤(pán)到的事實(shí)，還應(yīng)當(dāng)判斷所看到的是不是就是該項(xiàng)目，有沒(méi)有濫竽充數(shù)，有沒(méi)有變質(zhì)；還要估計(jì)所看的項(xiàng)目實(shí)際盤(pán)點(diǎn)日金額和賬面是否有大的出入，比如一件固定資產(chǎn)設(shè)備，賬上顯示是新買(mǎi)入的，然而盤(pán)點(diǎn)的時(shí)候卻發(fā)現(xiàn)其折舊度很高，像這些情況都是質(zhì)的問(wèn)題，同樣應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注，它直接影響了盤(pán)點(diǎn)的準(zhǔn)確性。

三、函證絕不僅僅是寫(xiě)寫(xiě)信封或者快遞單這種小事

銀行函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的核心程序之一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中，需要以被審計(jì)單位的名義向其開(kāi)戶(hù)銀行致函，就被審計(jì)單位的存款、借款、擔(dān)保、外匯買(mǎi)賣(mài)合約、理財(cái)產(chǎn)品等資金往來(lái)事項(xiàng)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行詢(xún)證，并由銀行書(shū)面確認(rèn)予以回函。往來(lái)函證也是同理，但是回函率的要求沒(méi)有銀行的高。因而出于成本考慮，函證一開(kāi)始都可以采用掛號(hào)信的形式寄出，但如果銀行函證有因?yàn)榈刂愤w移等原因退函情況發(fā)生的話(huà)，應(yīng)當(dāng)再以快遞的形式及時(shí)復(fù)函，以確保合格的回函率進(jìn)而獲取充足可靠的審計(jì)證據(jù)。

函證程序是相當(dāng)重要的，可以說(shuō)，它直接影響著審計(jì)工作的成敗，試想如果審計(jì)人員不重視函證的回函，尤其是銀行函證，回不回?zé)o所謂，回了多少算多少，那么就會(huì)埋下很大的隱患，有可能沒(méi)有回函的那些銀行沒(méi)有企業(yè)賬上這些存款，那就是企業(yè)私存的小金庫(kù)，久而久之，就變成了大金庫(kù)，依據(jù)審計(jì)報(bào)告做出各種決策的報(bào)表使用者將會(huì)蒙受巨大的損失，而事務(wù)所也將面臨審計(jì)失敗的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

四、復(fù)印應(yīng)當(dāng)保質(zhì)保效，蓋章也有技巧

復(fù)印附件一直都是個(gè)費(fèi)時(shí)費(fèi)力的活，遇到那種頁(yè)數(shù)很多的合同，一頁(yè)頁(yè)復(fù)并沒(méi)有效率，其實(shí)復(fù)印也是有側(cè)重點(diǎn)的，比如：復(fù)印單據(jù)最重要的區(qū)域是摘要和金額，合同復(fù)印最重要的是責(zé)任雙方，金額，時(shí)間和蓋章，請(qǐng)示文件一定要把層層領(lǐng)導(dǎo)審批簽字的那一頁(yè)復(fù)印清楚，復(fù)印好的憑證要按科目歸類(lèi)，編好索引。

蓋章可不是敲一下那么簡(jiǎn)單的事，無(wú)論是平面章還是騎縫章都有需要注意的地方。蓋平面章時(shí)，要注意一氣呵成用力按下去，千萬(wàn)不要順時(shí)針或逆時(shí)針轉(zhuǎn)動(dòng)，否則蓋出來(lái)的字就全花了；蓋騎縫章時(shí)，必須所有頁(yè)面都敲到，注意敲的時(shí)候把所有頁(yè)都均勻扇形展開(kāi)，展開(kāi)側(cè)面不能有高低凸起。

五、回函就是審計(jì)證據(jù)，缺失直接影響審計(jì)成敗

收信或取快遞對(duì)于正在做年報(bào)審計(jì)的業(yè)務(wù)部來(lái)說(shuō)，是非常重要的一件事。因?yàn)檫@時(shí)候快遞過(guò)來(lái)的一般都是之前掛號(hào)信或者快遞出去的詢(xún)證函經(jīng)對(duì)方核對(duì)之后的蓋章回函，是要最終裝訂進(jìn)底稿的重要審計(jì)證據(jù)。

拆快遞的時(shí)候，要仔細(xì)確認(rèn)信封里或包裹里沒(méi)有文件了之后，才能丟掉外殼，否則會(huì)平白無(wú)故降低回函率，影響審計(jì)質(zhì)量。如果確實(shí)回函率低的話(huà)，要實(shí)施替代審計(jì)程序，銀行可以選擇親函，往來(lái)函證可以檢查銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票等。

另外，對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)部有很多的事務(wù)所，寄到所里的快遞或掛號(hào)信一般都集中于前臺(tái)或收發(fā)室，所以，很容易拿錯(cuò)。所以，如果沒(méi)有收到，考慮是否錯(cuò)發(fā)到別的業(yè)務(wù)部。

六、從庫(kù)存現(xiàn)金的保管見(jiàn)企業(yè)內(nèi)控的好壞

庫(kù)存現(xiàn)金的保管一般從兩個(gè)方面來(lái)看，其一，看其存放的地點(diǎn)。像一些大規(guī)模的集團(tuán)企業(yè)，庫(kù)存現(xiàn)金上萬(wàn)也不稀奇，如此大額現(xiàn)金一般都由出納保管于保險(xiǎn)柜中，有時(shí)保險(xiǎn)柜密碼由兩人各保管一半，這樣的一般內(nèi)控良好，庫(kù)存現(xiàn)金出現(xiàn)差錯(cuò)的幾率也相對(duì)較?。黄涠?，看其包裹的方式。內(nèi)控良好的單位，一般100元?dú)w為一類(lèi)，100張即一萬(wàn)元一扎，并在捆綁的紙條上標(biāo)明金額和張數(shù)，50元，10元，5元等同理，對(duì)于硬幣，也應(yīng)用白紙包好，按幣值分類(lèi)，一定數(shù)量捆為一桶，并于桶身白紙上標(biāo)明金額和幣數(shù)。

盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金尤其還要注意的一點(diǎn)就是，盤(pán)點(diǎn)之前一定要詢(xún)問(wèn)出納有沒(méi)有盤(pán)點(diǎn)當(dāng)日未及時(shí)入賬的收支業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，如果有的話(huà)，視同報(bào)表日至盤(pán)點(diǎn)日之間的借貸發(fā)生額。

七、審計(jì)底稿要做到表里兼優(yōu)

如果說(shuō)審計(jì)底稿編制的好是里的話(huà)，那么打印和裝訂底稿就是表，表里兼優(yōu)才算是很好地完成了一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。

打印底稿需要注意的是，有的時(shí)候打印預(yù)覽和實(shí)際打出來(lái)的效果可能不一樣，所以可以試打一張出來(lái)看效果，而不要一直調(diào)整電子版，另外，如果打出來(lái)的底稿上有的數(shù)字能顯示有的卻是井號(hào)的話(huà)，不妨用格式刷把能顯示的數(shù)字格式刷給不能顯示的數(shù)字。

裝訂底稿雖然是個(gè)手工活，但是卻很關(guān)鍵，如果科目順序沒(méi)有排對(duì)，或是紙張擺放順序出了問(wèn)題（縱向一般沒(méi)問(wèn)題，橫向的要頭朝里，方便人翻閱底稿），又或是打孔機(jī)沒(méi)有很精準(zhǔn)得調(diào)到適應(yīng)A4紙張的位置使得打出來(lái)的孔錯(cuò)位的話(huà)，將會(huì)極大地影響底稿的美觀(guān)，進(jìn)而降低了審計(jì)質(zhì)量。諸如此類(lèi)需要注意的細(xì)節(jié)還有很多，像打孔機(jī)要及時(shí)清理否則影響孔打出來(lái)的效果，A3紙要想訂進(jìn)底稿要么右邊約折一下，要么縮印成A4大小，訂書(shū)釘有沒(méi)有可以用手摸出來(lái)等等。

八、結(jié)語(yǔ)

這次三個(gè)多月的實(shí)習(xí)經(jīng)歷無(wú)論從時(shí)間的跨度上還是從事務(wù)所的規(guī)模上而言都是一次不可多得的鍛煉機(jī)會(huì)，不僅促進(jìn)了我對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)及認(rèn)識(shí)，更是激發(fā)了我對(duì)未來(lái)工作的向往和熱情，同時(shí)審計(jì)工作中對(duì)于細(xì)節(jié)的重視也讓我領(lǐng)悟到不管做什么事，把小事做好才能成大事。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)基礎(chǔ)程序的細(xì)節(jié)控制，不僅是對(duì)審計(jì)工作人員遵循謹(jǐn)慎性的職業(yè)基本要求，更是提高審計(jì)最終結(jié)果質(zhì)量的重要一環(huán)，應(yīng)當(dāng)給予足夠重視。