P2P和C2C模式下的稅收問題研究

張茜

摘要：互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展給民眾生活帶來了前所未有的改變，也給新業(yè)務(wù)模式的開展帶來了商機(jī)。截止2015年底，P2P網(wǎng)貸模式的交易規(guī)模達(dá)到了8千億，與此同時，C2C模式是我國電子商務(wù)模式中十分重要的組成部分，那么兩種模式在稅收問題上對比有什異同呢？本文將就此問題展開討論與研究。

關(guān)鍵詞：P2P；互聯(lián)網(wǎng)

0 引言

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展給民眾生活帶來了前所未有的改變，也給新業(yè)務(wù)模式的開展帶來了商機(jī)。比如電子商務(wù)的興起和互聯(lián)網(wǎng)金融的迅猛發(fā)展。我國的電子商務(wù)起源21世紀(jì)初，2008年后，隨著手機(jī)等移動終端的廣泛應(yīng)用，電子商務(wù)的發(fā)展十分快速，成為帶動消費增長的新引擎（楊雪麗，2016）。其中，B2B模式的電子商務(wù)和C2C模式的電子商務(wù)的發(fā)展格外搶眼。互聯(lián)網(wǎng)金融的興起略晚于電子商務(wù)，作為互聯(lián)網(wǎng)金融的重要組成部分的P2P（peer to peer lending），近幾年，在我國發(fā)展迅猛，平臺數(shù)量及成交量等指標(biāo)快速增長。P2P網(wǎng)絡(luò)借貸將互聯(lián)網(wǎng)與民間借貸結(jié)合，是一種新型的融資方式，我國首家P2P網(wǎng)絡(luò)借貸平臺——拍拍貸在2007于上海成立?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”的快速發(fā)展，極大地降低了服務(wù)成本，促進(jìn)了商業(yè)的發(fā)展，也方便了大眾的生活。但是，其隱藏的風(fēng)險也開始慢慢顯露出來，特別是在稅收立法方面，目前仍處于滯后甚至缺位的狀態(tài)，這既限制了互聯(lián)網(wǎng)金融和電子商務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化，也造成了稅款流失，給稅務(wù)監(jiān)管部門帶來巨大挑戰(zhàn)。因此，隨著互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展引出的新業(yè)務(wù)模式的稅收問題急需解決。本文以互聯(lián)網(wǎng)背景下，應(yīng)用比較廣的P2P和C2C兩種新業(yè)務(wù)模式為例，分析了稅收征管存在的問題和現(xiàn)狀，結(jié)合稅法實務(wù)分析了納稅人的納稅義務(wù)和可以采取的稅收政策，最后給出了完善互聯(lián)網(wǎng)背景下新業(yè)務(wù)模式的建議。

2 稅收征管現(xiàn)狀

2.1 P2P網(wǎng)貸

截止2015年底，P2P網(wǎng)貸模式的交易規(guī)模達(dá)到了8千億，第一個上市公司便是宜人貸。眾籌融資交易規(guī)模達(dá)29億元，同比增長548.9%，其增長趨勢是非常強(qiáng)大的。這也說明了互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展是非常有潛力的，并且已經(jīng)成為了目前金融創(chuàng)新和未來發(fā)展的主流。P2P網(wǎng)貸在注冊成立時，將企業(yè)定性為‘互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)業(yè)”而非“金融企業(yè)”，直到2015年初，銀監(jiān)會調(diào)整結(jié)構(gòu)時，才將P2P網(wǎng)貸正式歸入金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理職責(zé)內(nèi)（劉潔，2016） 。雖然P2P模式較多，但是2016年8月出臺的《網(wǎng)絡(luò)借貸信息中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動管理暫行辦法》明令禁止信用中介和信貸資產(chǎn)拆分模式，以分散投資風(fēng)險。

2016年5月1日起，國家逐步啟動營改增，按照營改增試點辦法可知，按照“金融服務(wù)業(yè)”繳納營業(yè)稅的納稅人必須是經(jīng)過央行批準(zhǔn)設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)，很顯然，目前P2P網(wǎng)貸根本不符合此條件，這樣便導(dǎo)致其繳稅時，涉及的稅目不完全一致。另一方面，網(wǎng)絡(luò)借貸平臺應(yīng)納稅所得額的范圍尚不完全明確。在互聯(lián)網(wǎng)金融中，沒有相關(guān)金融執(zhí)照的單位，平時依然從事金融業(yè)務(wù)的占比較高，他們既沒有的得到相關(guān)工商部門的資格辦理，也沒有一個固定的經(jīng)營單位，因此，納稅主體難以確定。對于通過平臺進(jìn)行借貸的雙方，也不需要像傳統(tǒng)金融模式一樣，只要注冊相關(guān)信息進(jìn)行認(rèn)證即可，而且出于對用戶隱私保護(hù)的角度，很多基本信息都會進(jìn)行保密處理，這些新模式無疑加大了監(jiān)管的難度。而且，由于借款人是企業(yè)，所以其得到的貸款利息就應(yīng)該納人年度應(yīng)納稅所得額中，并且進(jìn)行所得稅的繳納。但是，這樣的貸款，稅務(wù)部門不容易查，借款企業(yè)很有可能做避稅處理。另外，傳統(tǒng)金融模式下稅收管轄權(quán)的確定通常是依據(jù)屬地原則，但是互聯(lián)網(wǎng)金融消除了地域的局限，會橫跨多個稅收管轄權(quán)區(qū)域，這也使稅收面臨間題。因此，有些平臺每年的納稅申報很少，甚至為零，從而造成國家稅款的大量流失。

根據(jù)財稅[2016]36號文件明確了P2P網(wǎng)絡(luò)借貸平臺應(yīng)繳納增值稅，增值稅稅收管轄權(quán)統(tǒng)一由中央行使，解決了增值稅征稅依據(jù)不明和管轄權(quán)沖突的間題。但是，總結(jié)來說，P2P仍面臨以下幾個間題，應(yīng)納稅所得額的范圍不明確，個人所得稅的扣繳義務(wù)人尚未落實，稅務(wù)主管部門尚未建立與P2P網(wǎng)絡(luò)借貸平臺的信息互通機(jī)制，稅收征管的監(jiān)督機(jī)制尚不完善（顏凌云，2017）。

2.2 C2C模式

C2C模式是我國電子商務(wù)模式中十分重要的組成部分，是用戶對用戶的模式，C2C商務(wù)平臺就是通過為買賣雙方提供一個在線交易平臺，進(jìn)入門檻低，近年來交易規(guī)模迅速擴(kuò)大，已成為我國城鎮(zhèn)居民的一種重要購物模式。目前，B2C電子商務(wù)交易已并人實體企業(yè)稅收征管范圍，但是C2C電子商務(wù)交易仍屬于征管盲區(qū)，稅務(wù)實踐中，大部分C2C電子商務(wù)仍處于實際免稅狀態(tài)（張敬，2015）。即使以該模式電商企業(yè)作為衇？模納稅人征收3%的增值稅，近年該領(lǐng)域稅款流失金額也很高。

與P2P網(wǎng)貸相似，在C2C電子商務(wù)中，買家和賣家都是通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺交易，其交易的地點和消費的地區(qū)都具有一定的模糊性，使納稅的主體不能被確定。我國雖然在2014年發(fā)布過相關(guān)規(guī)定，限制了公民從事網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營的相關(guān)活動，但是在工商稅務(wù)登記的規(guī)定方面沒有強(qiáng)制執(zhí)行，如果不能進(jìn)行稅務(wù)的相關(guān)登記，就不能十分清楚的掌握稅收來源（魏楚月，2017）。覃先文等（2014）從稅收管轄權(quán)方面，指出C2C電商網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬化、隱蔽化、數(shù)字化特點給“經(jīng)營場所”和‘居住地”等概念的界定帶來難度，這也導(dǎo)致了稅收管轄權(quán)無法正常進(jìn)行，造成了稅款的大部分丟失。我國現(xiàn)階段是鼓勵中小電商發(fā)展的，但是不意味著不對其進(jìn)行征稅。

C2C平臺上基本都是中小賣家，規(guī)模小，而賣家經(jīng)營范圍廣、種類多，店鋪活動類型多，交易金額波動略大，如果用傳統(tǒng)方式進(jìn)行分類，稅務(wù)機(jī)關(guān)基本不可能統(tǒng)計出所有賣家所售的商品種類、數(shù)量和成交額等，以至于無法確定稅目。另外，由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展十分迅猛，淘寶網(wǎng)進(jìn)行的交易流程都實現(xiàn)了電子化，這也導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)不方便掌控納稅人的納稅信息（楊雪麗，2016）。比如，納稅人可以通過修改訂單或者隱藏的方式，甚至可以刪除交易的信息進(jìn)行避稅，造成納稅申報信息不實，而稅務(wù)機(jī)關(guān)卻沒有辦法進(jìn)行查證。

3 稅收政策及納稅義務(wù)分析

3.1 P2P網(wǎng)貸

目前我國雖然尚未出臺專門的P2P網(wǎng)絡(luò)借貸稅收條例，但是結(jié)合現(xiàn)有相關(guān)稅收制度和P2P網(wǎng)絡(luò)借貸的經(jīng)營特點，可以大致歸納出P2P網(wǎng)絡(luò)借貸的涉稅義務(wù)。P2P網(wǎng)絡(luò)借貸現(xiàn)在主要是信息中介模式，也可以說3.0發(fā)展模式，核心是做整合，將風(fēng)險轉(zhuǎn)移給合作機(jī)構(gòu)，同時也吸納更龐大的業(yè)務(wù)量（耿蒙，2016）。納稅義務(wù)人涉及到P2P網(wǎng)絡(luò)借貸平臺、出借人、擔(dān)保機(jī)構(gòu)、資金托管平臺，借款人屬于購買金融服務(wù)的主體，無需就P2P網(wǎng)絡(luò)借貸繳納稅款。主要納稅義務(wù)人為投資者和網(wǎng)絡(luò)借貸平臺。涉及的主要稅種有增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅。據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例相關(guān)規(guī)定，P2P網(wǎng)貸平臺均為企業(yè)，應(yīng)就其應(yīng)開展借貸業(yè)務(wù)取得的收入與其他應(yīng)稅收入之和扣除相應(yīng)成本費用等項目后，按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。但是，大部分平臺都有注冊獎勵、投資獎勵等營銷活動，這部分獎勵是不可能取得發(fā)票的，甚至在做賬時也會面臨挑戰(zhàn)?！盃I改增”之前，關(guān)于部分業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅還是增值稅存在疑惑，“營改增”之后，都征收增值稅。增值稅的應(yīng)稅行為包括投資者的貸款行為和網(wǎng)絡(luò)借貸平臺的金融信息服務(wù)收費。投資者應(yīng)就利息收入繳納增值稅，網(wǎng)絡(luò)借貸平臺應(yīng)就服務(wù)費等收入繳納增值稅。但是，P2P網(wǎng)絡(luò)借貸行業(yè)是享有一定的稅收優(yōu)惠政策的。對于網(wǎng)絡(luò)借貸平臺而言，符合小規(guī)模納稅人條件并能提供相應(yīng)營業(yè)額證明的，可享受免征增值稅的優(yōu)惠；對于投資者而言，企業(yè)投資者如果可以提供相應(yīng)證明，也可以享受免征政策。另外，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通過》（財稅[2015]99號），2017年12月31日前，年納稅所得額在20萬到30萬間的小微企業(yè)，所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，對于符合條件的小型網(wǎng)絡(luò)借貸平臺和企業(yè)投資者，可享受企業(yè)所得稅減半及20%稅率的優(yōu)惠。

3.2 C2C模式

C2C模式是個人對個人之間的電子商務(wù)交易，交易主體是小微企業(yè)和個人。結(jié)合第二部分的分析，這樣會造成較大的征稅難度。另一方面，目前C2C的征稅制度并不成熟，目前我國對C2C領(lǐng)域還沒有實施一些專門的稅收征管方式，除了幾個省份對網(wǎng)店交易規(guī)模較大的C2C電商進(jìn)行稅收征管外，絕大部分地區(qū)對C2C電商模式銷售的征稅項目基本都處于空白的狀態(tài)（陳和，劉交交，2016）。另外，課稅對象真實性和征管方式，還有稅收監(jiān)管，這三個問題都急需解決。目前“互聯(lián)網(wǎng)+”時代背景中的電子商務(wù)事業(yè)發(fā)展的十分快速，結(jié)合現(xiàn)有資料進(jìn)行分析，針對C2C的模式，可行性較高的通常是通過個人所得稅進(jìn)行征收。個人所得稅可以有效解決流轉(zhuǎn)稅在征稅環(huán)境難以確定征稅對象數(shù)量的間題，避免了部分環(huán)節(jié)由于稅收管轄權(quán)不清造成的征稅盲區(qū)。也有學(xué)者指出，對網(wǎng)絡(luò)開設(shè)店鋪進(jìn)行銷售的一些商品應(yīng)開增值稅（王鳳飛，2014）。但是，這樣的方法在現(xiàn)階段實施難度大，且征稅數(shù)額較大，可能會不利于電商的發(fā)展。在C2C模式的交易中，銷售方或服務(wù)商大多數(shù)可分為兩類：分別是個體工商戶和臨時經(jīng)營戶。根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》，個體工商戶一般都擁有工商部門批準(zhǔn)的營業(yè)執(zhí)照，并且辦理了稅務(wù)登記；臨時經(jīng)營戶則無需辦理稅務(wù)登記。稅法規(guī)定，個體工商戶的經(jīng)營收入一定要進(jìn)行納稅，以每月5000元的經(jīng)營收入作為起征點。而對臨時經(jīng)營戶，如果是個人寄賣和拍賣舊物品的，就不需要申報納稅；若寄賣和拍賣的商品不是舊貨，那么臨時經(jīng)營戶也需要辦理臨時稅務(wù)登記且申報納稅。王華（2012）指出在C2C模式中，中間企業(yè)并不直接參與交易活動，只是給交易雙方提供平臺，但是可以利用這一優(yōu)勢，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)計算應(yīng)征稅額。比如可以參考在支付寶等支付工具上的交易額、網(wǎng)站信用評級等因素。也有學(xué)者提出建立第三方支付平臺代扣代繳制度來節(jié)約C2C電商征稅成本，保證稅額及時人庫（陳和，劉交交，2016）。

4 完善稅收征管的建議

從上述分析可以得出結(jié)論：信息不對稱是C2C和P2P稅收征管難的根本原因所在，尤其在C2C中，信息不對稱的程度極大，導(dǎo)致稅收流失嚴(yán)重。為了降低這種信息不對稱的問題，需要從法規(guī)、技術(shù)、管理三方面著手。

落實網(wǎng)上稅務(wù)登記和工商注冊制度?，F(xiàn)在有很多個體商家或平臺沒有辦理工商登記注冊。針對這部分群體，有關(guān)部門應(yīng)該堅決落實稅務(wù)登記和工商注冊制度，按照“實體從舊，程序從新”原則對納稅人進(jìn)行稅務(wù)信息補(bǔ)登，對新進(jìn)入商家，強(qiáng)制進(jìn)行稅務(wù)登記和工商注冊。另外，為了接軌網(wǎng)絡(luò)平臺，網(wǎng)上稅務(wù)登記和工商注冊程序應(yīng)該被大力推廣。

重新界定課稅要素。針對互聯(lián)網(wǎng)背景下新業(yè)務(wù)模式的發(fā)展，交易形式與傳統(tǒng)線下交易有了很大的區(qū)別?，F(xiàn)行稅法的相關(guān)概念并不完全適用于新型業(yè)務(wù)模式，需要重新界定、詳細(xì)規(guī)范稅法中的有關(guān)概念和范圍，才能實現(xiàn)新業(yè)務(wù)模式課稅的有法可依。為了鼓勵大眾創(chuàng)業(yè)，可以根據(jù)經(jīng)營規(guī)模等實際情況對小微企業(yè)做出相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

創(chuàng)建網(wǎng)絡(luò)中介協(xié)作系統(tǒng)。C2C的交易中，第三方交易平臺或第三方支付平臺扮演重要角色，而在P2P網(wǎng)貸中，信息中介模式的推廣也凸顯了中介平臺的重要角色，它們擁有比稅務(wù)機(jī)關(guān)豐富許多的納稅信息，如果網(wǎng)絡(luò)中介能夠配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，提供納稅人信息，就可以大大減少稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中的信息劣勢。

完善電子票據(jù)系統(tǒng)，實現(xiàn)資金流控稅。發(fā)票、合同、憑證等是稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取資金的流向和額度主要來源，傳統(tǒng)商務(wù)模式中，以票控稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍采取的方式，但電子商務(wù)模式中，這種方法基本不適合，傳統(tǒng)的發(fā)票和憑證將會慢慢被電子發(fā)票和第三方支付平臺的支付記錄取代，目前由于不能查找相關(guān)的紙質(zhì)的票據(jù)信息。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)只能對電子票據(jù)系統(tǒng)做快速的完善，組建電子商務(wù)獨自的網(wǎng)絡(luò)平臺交易中心，才能有效的保證電子商務(wù)的資金流控稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]顏凌云.P2P網(wǎng)絡(luò)借貨行業(yè)稅收征管研析[J].稅務(wù)研究，2017，（04）：32-36.

[2]魏楚月.C2C模式下個人網(wǎng)店稅收征管法律問題研究[J].法制與社會，2017，（04）：82-83.

[3]劉潔.互聯(lián)網(wǎng)金融創(chuàng)新模式背景下的稅收立法思考[J].山西廣播電視大學(xué)學(xué)報，2016，（04）：46-49.

[4]楊雪麗.信息不對稱視角下C2C電子商務(wù)稅收征管的研究[D].山東大學(xué)，2016.

[5]陳和，劉交交.基于資金流的C2C電商稅收征管體系構(gòu)建研究[J].南京審計大學(xué)學(xué)報，2016，（04）：13-20.

[6]耿蒙.P2P網(wǎng)絡(luò)借貨稅收問題研究[J].新金融，2016，（03）：49-52.

[7]張敬.淺議我國C2C電子商務(wù)稅收征管體系構(gòu)建[J].稅務(wù)研究，2015，（03）：100-102.

[8]王鳳飛.電商稅收：基于網(wǎng)店經(jīng)營模式的規(guī)范化分析[J].財政研究，2014，（05）：46-48.

[9]武漢市國家稅務(wù)局課題組，覃先文，劉衛(wèi)明，樂琴麗，楊文靜.完善我國電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想[J].稅務(wù)研究，2014，（02）：68-70.

[10]王龑華.電子商務(wù)C2C模式下稅收征管問題研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012，（15）：126-127.