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    有關(guān)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方式的選擇對(duì)企業(yè)所得稅影響的相關(guān)研究

    2018-06-19 02:53:22劉影
    精品 2018年2期
    關(guān)鍵詞:年數(shù)總和稅額

    ■劉影

    重慶房地產(chǎn)職業(yè)學(xué)院

    1 資產(chǎn)折舊

    1.1 固定資產(chǎn)折舊的概念

    固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)有效使用期間內(nèi)因使用資產(chǎn)所致資產(chǎn)價(jià)值損失而逐步降低的資產(chǎn)價(jià)值。

    1.2 固定資產(chǎn)折舊的方法

    1.2 .1勻速折舊法

    (1)直線法,直線法計(jì)提折舊也稱為平均年限法計(jì)提折舊,是指將固定資產(chǎn)原值根據(jù)預(yù)計(jì)可使用年限每年平均計(jì)提相同的折舊額,這種折舊法對(duì)應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)折舊額均勻地計(jì)入到各期的成本費(fèi)用中去

    (2)工作量法,工作量法,適用于生產(chǎn)周期差異大,產(chǎn)量不均衡,使用強(qiáng)度不平均,資產(chǎn)提供經(jīng)濟(jì)效益也不穩(wěn)定的一類固定資產(chǎn)。它以固定資產(chǎn)參與到成產(chǎn)中產(chǎn)出得的工作總量為單位來(lái)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種折舊方法。其中的工作量可以是車輛行駛里程數(shù),亦可以是生產(chǎn)產(chǎn)品的總數(shù)量、機(jī)器設(shè)備的總工作時(shí)間等。

    1.2.2 加速折舊法

    采用加速折舊法時(shí),固定資產(chǎn)前期計(jì)提折舊額較多,后期計(jì)提折舊額逐年減少。加速折舊法本質(zhì)上是加速確認(rèn)資產(chǎn)折舊費(fèi)用的發(fā)生,相對(duì)加快對(duì)資產(chǎn)折舊的計(jì)提速度,以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限內(nèi)能夠盡快得到補(bǔ)償。一種是采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊,另外一種是采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。加速折舊的方式主要有兩種:

    (1)雙倍余額遞減法,雙倍余額遞減法是假設(shè)在忽略固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的方式下,采用平均年限法折舊率的雙倍作為雙倍余額遞減法的加速折舊率,乘以資產(chǎn)各期期初的固定資產(chǎn)折余價(jià)值用以計(jì)算確定固定資產(chǎn)折舊額,并為了完成資產(chǎn)全部應(yīng)計(jì)提折舊部分價(jià)值折舊完成,于該資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命年限的末尾兩年轉(zhuǎn)為采用直線法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊額的一種折舊方法。

    (2)年數(shù)總和法,年數(shù)總和法這種資產(chǎn)折舊方式主要應(yīng)用于科學(xué)技術(shù)先進(jìn),市場(chǎng)產(chǎn)品更新速度快的一類資產(chǎn)計(jì)提折舊,年數(shù)總和法計(jì)提折舊額的計(jì)算是采用固定資產(chǎn)原值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額,再乘以資產(chǎn)年折舊率,據(jù)以計(jì)算年折舊額的一種資產(chǎn)加速折舊的方法。

    2 企業(yè)所得稅

    2.1 所得稅含義

    企業(yè)所得稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)的各類企業(yè)包括居民企業(yè)及非居民企業(yè)在內(nèi)的,及其他在我國(guó)境內(nèi)取得收入的組織,以其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的所得額做為所得稅課稅對(duì)象征收的一種所得稅。

    2.2 我國(guó)企業(yè)所得稅的稅收機(jī)制

    我國(guó)的企業(yè)所得稅繳納是根據(jù)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)總額對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得額,分季度全年分四次向企業(yè)征收所得稅。我國(guó)所得稅稅收力求實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平、發(fā)展進(jìn)程科學(xué)性、充分發(fā)揮宏觀調(diào)控原則、以國(guó)際慣例作參考、實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)利于征收繳納的原則。

    3 資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)企業(yè)應(yīng)繳所得稅稅額的影響分析

    3.1 固定資產(chǎn)不同折舊方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)總額及所得稅的影響

    根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,對(duì)固定資產(chǎn)所計(jì)提的折舊額應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)各期成本及費(fèi)用類科目,這部分成本和費(fèi)用可以在企業(yè)利潤(rùn)總額中進(jìn)行扣除,從而降低所得稅稅額的計(jì)稅基礎(chǔ),進(jìn)而影響到企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅額的多少。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法的選擇不同,會(huì)引起各期應(yīng)提折舊額的不同,從而應(yīng)交所得稅稅額也就不盡相同。那么,到底哪種折舊方法更能減輕少企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān),為企業(yè)帶來(lái)更大經(jīng)濟(jì)效益,通過(guò)下面某企業(yè)的資產(chǎn)折舊方式選擇案例,分別采用平均年限法、年數(shù)總和法分析其對(duì)企業(yè)利潤(rùn)總額及所得稅稅額產(chǎn)生的不同影響。

    表1 不同折舊方法下折舊額和所得稅稅額對(duì)比表 單位: 萬(wàn)元

    案例分析:紅山的擁有一臺(tái)大型設(shè)備原值300萬(wàn)元,該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值率為5%,假設(shè)未來(lái)連續(xù)五年內(nèi)未扣除折舊費(fèi)的利潤(rùn)總額均為1000萬(wàn)元,所得稅稅率25%。比較直線法(勻速法)和年數(shù)總和法(加速法)對(duì)企業(yè)應(yīng)繳所得稅稅額的影響。從表1可以看出,當(dāng)分別采用直線法和年數(shù)總和法對(duì)紅山公司該固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊,結(jié)果表明,其未來(lái)5年內(nèi)總的應(yīng)繳所得稅總金額是相同的,都是1178.75萬(wàn)元。但是,我們可以看出選擇加速折舊法對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊的情況下,在前面年度對(duì)資產(chǎn)計(jì)提的折舊額計(jì)提較多,由表中數(shù)據(jù)可知:采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊第一年折舊額為95萬(wàn)元,而直線法第一年折舊額57萬(wàn)元,采用年數(shù)總和法第一年企業(yè)繳納所得稅稅額226.25萬(wàn)元,而采用直線法計(jì)提折舊第一年企業(yè)繳納所得稅稅額235.75萬(wàn)元,相對(duì)于直線法而言,采用雙倍余額遞減法這種加速折舊的方式企業(yè)前期節(jié)約稅收9.51萬(wàn)元,后期逐年遞減,根據(jù)《企業(yè)所得稅稅法》規(guī)定,計(jì)提的資產(chǎn)折舊額其可以沖減企業(yè)的所得稅計(jì)稅基數(shù),從而推遲在未來(lái)年度內(nèi)進(jìn)行交納,從而使開始年度所繳納所得稅稅額相對(duì)后面年度較少。4 結(jié)論

    我們知道資金具有時(shí)間價(jià)值,在選取資產(chǎn)的折舊方式時(shí),采用加速折舊的方法的相對(duì)于采用直線法計(jì)提折舊而言,相當(dāng)于一部分所得稅稅額延遲納稅,若企業(yè)各期稅前利潤(rùn)為正,那么在稅率一定的情況下固定資產(chǎn)加速折舊法相較直線法更能加速資本的回收,縮減機(jī)會(huì)成本,進(jìn)而可以將這筆資金投入到企業(yè)的其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中以獲取更大盈利。

    [1]李紅勛.資產(chǎn)評(píng)估與管理 :中國(guó)林業(yè)出版社 ,2000

    [2]丁士昭,商麗萍.建設(shè)工程經(jīng)濟(jì):中國(guó)建筑工業(yè)出版社

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