煤炭行業(yè)存貨監(jiān)盤存在的問題及改進措施

梁偉靜　范永霞　張華

[摘要]目前，煤炭行業(yè)對存貨監(jiān)盤并沒有足夠重視，加之近年來審計情況不斷復雜化，舞弊手段層出不窮，審計過程中存在許多問題，文章就煤炭行業(yè)存貨監(jiān)盤過程中出現的一些問題進行深入分析，并在此基礎上提出一些有效的解決辦法和改進措施。

[關鍵詞]煤炭行業(yè)；存貨監(jiān)盤；監(jiān)盤程序

[DOI]1013939/jcnkizgsc201815048

1煤炭行業(yè)存貨監(jiān)盤概述

（1）存貨監(jiān)盤的定義。

存貨監(jiān)盤是指在執(zhí)行審計程序的過程中，為了確保企業(yè)實物資產的安全完整，注冊會計師協同被審計單位的存貨保管人員，與相關主管負責人一起參加被審計單位的期末存貨盤點，并判斷盤點程序是否合理，監(jiān)督盤點是否嚴格按照計劃執(zhí)行，并執(zhí)行適當的抽盤程序以驗證盤點結果是否可靠。存貨監(jiān)盤包含兩個層次的工作：一是注冊會計師參加并監(jiān)督被審計單位存貨盤點過程；二是注冊會計師根據業(yè)務需要適當執(zhí)行抽盤程序以獲取審計證據。

（2）煤炭行業(yè)存貨監(jiān)盤的內容。

煤炭行業(yè)的存貨監(jiān)盤主要指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務的過程中監(jiān)督檢查煤炭企業(yè)對其生產經營過程中持有以備生產、銷售或消耗的各類煤炭制品、衍生品、消耗材料以及工具等存貨進行盤點清查，以獲取有關存貨存在、完整、權利和義務等方面認定的審計證據，據以出具相關審計報告。

（3）煤炭行業(yè)存貨監(jiān)盤的一般程序。

煤炭企業(yè)存貨監(jiān)盤可選擇的程序：一是評價被審計單位的存貨盤點計劃和程序。二是觀察盤點計劃的執(zhí)行情況。三是檢查存貨的數量和狀況等。四是對部分存貨進行抽盤。五是存貨監(jiān)盤需特別關注的情況有：①監(jiān)盤范圍是否適當。②確定監(jiān)盤的重點。③監(jiān)盤人員的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力。六是監(jiān)盤結束時還需：①再次觀察盤點現場，確定所有應納入盤點范圍的存貨已納入進行。②確定所有已填用、作廢及未使用盤點表單均已收回。③整理匯總存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息并據以對被審計單位的盤點結果進行復核，判斷其是否恰當地反映盤點的實際情況。

2煤炭行業(yè)存貨監(jiān)盤需解決的重要問題

（1）制訂監(jiān)盤計劃。

明確：一是實施存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排。二是要點及注意事項：①整體安排：實施監(jiān)盤程序的方法、步驟，各環(huán)節(jié)應注意的問題及要解決的問題。②具體實施：盤點期間煤炭的移動情況、煤炭的質量狀況、截止確認、存放地點的分布及金額。三是檢查存貨監(jiān)盤范圍是否適當。四是明確實施存貨監(jiān)盤的人員分工。

（2）選擇恰當的監(jiān)盤手段。

煤炭行業(yè)的存貨盤點方法通常包括賬面盤點法、重點盤點法、技術推算盤點法以及時點盤點法等，分別適用于不同情況：通常煤炭企業(yè)對防汛、火藥雷管、坑木等物資進行抽盤；由于煤炭類存貨無論從體積、重量等哪方面來說都比較龐大，很難移動或逐一過磅。這就需要對其進行技術推算以確定實際數量；而且對于大的煤炭集團公司來說，對原煤及煤炭產品的盤點還會以分公司或業(yè)務單元等為單位成立專門的盤點小組。審計人員在執(zhí)行存貨監(jiān)盤時：一方面要保證盤點小組的數量符合要求；另一方面要保證小組成員具備相應的專業(yè)技術能力，對盤點過程能夠進行有效的檢查監(jiān)督。

（3）完善存貨監(jiān)盤的工作底稿。

存貨監(jiān)盤的工作底稿通常包括以下內容：總體監(jiān)盤策略、具體監(jiān)盤計劃、監(jiān)盤結果匯總表、問題備忘錄、收回的已使用、已作廢或未使用表單的記錄等；工作底稿是審計人員執(zhí)行相關審計工作的依據和證明，記錄著審計人員為了如實完成審計工作提供合理保證需要執(zhí)行的工作，已執(zhí)行的工作，取得的證據，形成的結論等。底稿中通常不包括：已被取代的底稿或報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、已作廢的文本等。

3煤炭行業(yè)存貨監(jiān)盤審計的必要性和特殊要求

（1）煤炭行業(yè)存貨監(jiān)盤的內容。

煤炭行業(yè)的存貨監(jiān)盤主要涉及：①檢查有關煤炭行業(yè)的存貨（如原煤、精煤、褐煤、焦煤及煤矸石等）存在狀況。②評價各種狀態(tài)下的煤炭的品質狀況。③觀察盤點計劃和程序的實施情況。④獲取管理層關于存貨盤點程序可靠性的聲明等。

（2）煤炭行業(yè)存貨監(jiān)盤的特點。

主要包括：①煤炭存儲具有天然不利因素。②煤炭露天儲煤極易造成一些非正常損失。③煤炭集團下屬公司多且煤炭流動比較頻繁。

（3）煤炭行業(yè)存貨監(jiān)盤計劃的特殊性。

主要包括：①煤炭行業(yè)的存貨主要是堆積型煤炭，儲存于產、存、供、銷各個環(huán)節(jié)。②煤堆一般沒有標簽，質量難以確定。③盤點人員無法對煤堆移動實施控制。④一些存貨存在于井下，審計人員難以實地監(jiān)盤。

（4）煤炭行業(yè)存貨監(jiān)盤的難點。

主要包括：①煤炭行業(yè)存貨種類繁多。②品種特殊性。③在經過煤炭行業(yè)的重組后，煤炭集團分子公司過多。④非煤炭存貨的盤點。

4目前煤炭行業(yè)存貨監(jiān)盤審計中存在的問題

主要有：①煤炭行業(yè)存貨的特殊性使得監(jiān)盤難度增大。②對存貨監(jiān)盤程序沒有足夠的重視。③容易忽視異地庫存煤炭的盤點。另外，煤炭行業(yè)還有一些其他存貨，比如礦井使用的坑木等，由于數量較多，存放地點比較分散，所以一般根據歷史記錄及相關負責人員來協助監(jiān)盤，要重點防止會計師走馬觀花，從而影響存貨監(jiān)盤審計結果。

5基于煤炭行業(yè)存貨監(jiān)盤問題的改進措施

（1）了解煤炭行業(yè)存貨的內容、性質、重要程度。

監(jiān)盤人員在對煤炭行業(yè)進行存貨監(jiān)盤時應明確：①煤炭企業(yè)存貨的存放情況、盤點程序及其他以前年度審計中遇到的重大問題。②存貨盤點的時間安排，一般監(jiān)盤時間最好選擇在會計期末后。③盤點小組要吸收保管、財務等相關人員。

（2）實施恰當的抽盤監(jiān)盤程序和風險控制。

在抽盤監(jiān)盤審計中，審計師應該重點關注一下內容：①確定被審計煤炭企業(yè)抽查范圍：難以盤點或隱蔽性較強的存貨。②將抽查結果與盤點結果進行交叉比對。③兼顧正向和逆向抽查。④了解煤炭行業(yè)存貨的移動情況以及其狀況，防止遺漏或重復盤點，并觀察被審計單位煤炭是否已經合理分類，在存貨監(jiān)盤期間前是否有重大意外災害或事故會導致實地存貨與記錄有重大差異，并對差異進行處理。

（3）存貨監(jiān)盤與期末存貨截止測試相結合。

主要做法有：①獲取盤點日前后煤炭收發(fā)及移動憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。②獲取煤炭驗收入庫、裝運出庫以及內部轉移截止等信息，以備順查至會計記錄。③所有存貨合理反映在賬簿記錄中。

（4）考慮專家意見。

（5）將存貨監(jiān)盤與賬本相結合。

（6）復核或與管理層討論其存貨盤點計劃。

要想得到更加真實的存貨監(jiān)盤審計證據，審計人員還必須時刻關注煤炭價格的變化，因為煤炭的價值是其價格乘以數量得到的，如果只是片面強調煤炭盤點數量的準確性而忽視其價格，也很有可能導致存貨監(jiān)盤審計結果的不真實。

參考文獻：

[1]高智淺析我國煤炭企業(yè)內部控制存在的問題與解決對策[J].商業(yè)經濟，2011（15）.

[2]趙麗霞新規(guī)范下如何深化煤炭企業(yè)內部控制體系改革[J].中國市場，2011（41）.