關于新收入準則相關問題的分析與探討

柴先榮 黃嘉雯 賀杰

摘 要：財政部于2017年7月發(fā)布了修訂的《企業(yè)會計準則第14號---收入》，對收入的確認、計量及相關信息披露等做了較大幅度的修改。本文對國內(nèi)外關于新收入準則的預期影響及面臨的挑戰(zhàn)兩個方面的相關文獻進行總結歸納，并給出了相關建議，以期為即將和已然實行新準則的相關企業(yè)提供參考。

關鍵詞：新收入準則 文獻綜述

一、引言

隨著經(jīng)濟、科學技術的不斷發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)時代已經(jīng)到來，企業(yè)產(chǎn)品不斷多元化，新型企業(yè)模式不斷涌現(xiàn)，對會計信息質(zhì)量的要求不斷提高，由于準則制度的滯后性，已經(jīng)無法準確真實地反映市場的情形，這對收入的確認提出了巨大的挑戰(zhàn)。為了促進我國市場經(jīng)濟發(fā)展，完善我國企業(yè)會計準則體系，提高財務報表列報質(zhì)量和會計信息透明度，在企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的國際趨同趨勢下，2017 年 7 月 19 日財政部發(fā)布了關于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》的通知，對企業(yè)收入的確認和計量提出了新的規(guī)范。《企業(yè)會計準則第 14 號———收入》從總則、確認、計量、合同成本、特定交易的會計處理以及列報等八個方面進行界定，革命性地提出了新的收入確認和計量標準，將取代財政部于 2006 年 2 月頒布的 《企業(yè)會計準則第 14 號———收入》和《企業(yè)會計準則第 15 號———建造合同》，并于2018 年 1 月 1 日起實施。

二、新收入準則對典型行業(yè)的影響

新收入準則的出臺對于各行各業(yè)均會產(chǎn)生影響，對不同行業(yè)的影響也存在一定的差異。賈茜（2016）提到：我國收入準則的改動是一種顛覆性的改變，對需要精確收入確認時間的企業(yè)有顯著影響。在此，對于一些面臨了尤其大的變化和挑戰(zhàn)的典型行業(yè)進行分析。

（一）對建筑施工企業(yè)的影響

對于建筑施工企業(yè)的影響最大的就是原建造合同下按完工比例確認的收入在新準則下僅合同屬于當期履行履約義務時，才確認收入。衛(wèi)靜（2016）提到，“五步確認法”加大了建造行業(yè)會計處理的難度，企業(yè)會計人員處理思路應由“預測或評估工程進度”轉(zhuǎn)變到“基于合同衡量收入”。因此會計人員要辨別收入確認的加權價格或經(jīng)驗價格等可能性門檻，高度重視單獨履約義務的識別和合同交易價格的估量?，F(xiàn)有建筑合同準則在成本資本化和完工度測量上與新準則存在差異，在極端情況下，一些合同安排會導致項目收入只能在項目完工后才確認。

胡娟（2015）提到，工程與建造行業(yè)中的公司一直按照建造合同的行業(yè)指引來核算收入，許多公司使用完工百分比法確認收入。盡管大多數(shù)公司在新準則下將繼續(xù)執(zhí)行在一段時間內(nèi)確認收入并按照投入 / 產(chǎn)出法來衡量進度，但在執(zhí)行前需要作出詳細的評估以滿足在一段時間內(nèi)確認收入這一條件。

（二）對通信行業(yè)的影響

由于電信企業(yè)差異化的定價基礎和體系，新收入準則對普遍存在多重交易安排的電信行業(yè)的收入確認會產(chǎn)生重大影響。衛(wèi)靜指出電信行業(yè)捆綁銷售的營銷政策受到顯著影響，如交易價格的估量和履約義務的識別在實務操作中對收入確認的影響。而賈茜提到，當前電信企業(yè)沒有把設備收入與服務收入分開確認，在新準則要求下，如果這一待履行義務組合滿足單獨確認標準，則其中待履行業(yè)務收入的確認時點會受到較大影響且兩項收入需分開確認。除此以外，若要使完成合同直接成本資本化，經(jīng)營者必須判斷決定攤銷期限。同時胡娟提出新準則要求按照所提供的每一商品或服務的相對獨立售價之間的比例來分配收入，“或有現(xiàn)金上限（Cash Cap）”的規(guī)定不再適用。

（三）對油氣行業(yè)的影響

新收入準則重新定義了收入等關鍵術語的概念，企業(yè)管理人員有必要探討開發(fā)期間不同類型的石油合同，如租讓制合同和產(chǎn)品分成合同，如何識別合同中的各項履約義務以及是否需要單獨確認，都需要專業(yè)的判斷，以便在收入確認實務操作過程中避免不必要的經(jīng)濟損失。同時新收入準則以合同為基準確認收入解決了油氣行業(yè)超采、欠采導致財務信息變化的問題。

三、新收入準則需要注意的問題

（一）新收入準則面臨的問題和挑戰(zhàn)。

新準則下企業(yè)需要重新判斷所有合同，還要對同一合同的多重履約義務是否需要獨立售價進行估計，這些判斷都存在較大的主觀性。岳上植（2017）指出可能存在以下問題：（1）收入確認時點及履約義務判斷問題。合同義務的履行是實現(xiàn)合同目的和合同關系消滅的根本條件，企業(yè)可以在實務中根據(jù)合同目的以反向定義的方式區(qū)分商品，保證能夠如實反映商品和服務的轉(zhuǎn)移。（2）收入金額的確定問題。收入確認金額是企業(yè)預期提供商品或服務有權獲得的支付對價。（3）收入相關信息的披露問題。新收入準則提高了信息披露要求，同時企業(yè)規(guī)模和管理水平也應成為信息披露要求的考慮因素。

（二）新準則下收入信息披露監(jiān)管面臨的主要挑戰(zhàn)

新收入準則對不同行業(yè)帶來的影響具有一定的差異性，而且各公司對新準則的熟悉程度也存在差異。各企業(yè)對新準則參差不齊的認知差異將導致信息披露質(zhì)量及信息披露監(jiān)管方面形成較大的挑戰(zhàn)。孫燁（2017）提到，新準則下收入信息披露監(jiān)管面臨以下挑戰(zhàn)：（1）增加了大量的公司估計內(nèi)容，可能會擴大公告殺死進行盈余操控的空間。（2）現(xiàn)有財務報告體系沒有針對商業(yè)模式信息披露的明確規(guī)定和指引，間接增加了收入信息披露監(jiān)管的難度。（3）對公司更新采集信息提出了更高的要求，將增加監(jiān)管難度。

（三）國際收入準則變化的影響

我國的收入準則變動與國際準則變動逐漸接軌，勢必會導致國際收入準則變化引起我國收入準則的變化。李現(xiàn)宗（2015）提到：收入準則的國際變化對我國產(chǎn)生的影響是全方位、多層次的，這對我國既是機遇也是挑戰(zhàn)。如何針對IFRS15的變化修訂我國的收入準則，達到最大程度地維護我國利益，是我們不得不考慮的問題。按照我國財政部擬訂的“中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖”， 針對國際財務報告準則均以成熟市場經(jīng)濟主體為導向的現(xiàn)狀，要堅持“趨同不等于等同、趨同應當互動”的原則，加快研究修訂我國新的收入準則。收入準則的修訂是一項十分復雜的系統(tǒng)工程，需要理論界、實務界、審計界、企業(yè)界、準則制定機構等多方協(xié)同，互動協(xié)作。

四、對企業(yè)和監(jiān)管部門的建議

企業(yè)為實現(xiàn)向新收入準則的過渡，應積極參加由財政部、會計師事務所等派出的專家進行的準則講解或適應新準則的相關培訓。相關監(jiān)管部門除了對新收入準則提供相應的培訓和講解之外，還應加強實施過程中的信息反饋，對重點突出的問題進行總結，并將相關案例總結應用到以后的講解培訓中。

參考文獻：

[1]財政部.企業(yè)會計準則第14號———收入[A].財會〔2017〕22號，2017

[5]衛(wèi)靜，國際收入準則變化及其影響分析，財會通訊，2016，（25）：107-111

[6]賈茜，對我國收入準則征求意見稿的分析，財會月刊，2016，（13）：19-21

[7]胡娟，IASB/FASB收入準則變化及對相關企業(yè)的影響分析，會計之友，2015，（3）：29-31

[8]岳上植 韓紫微，軟件企業(yè)新收入準則應用分析，財會月刊，2017，（28）：52-55

[10]孫燁，新收入準則對收入信息披露監(jiān)管的挑戰(zhàn)及建議，證券市場導報，2017，（4）：73-78

[11]張俊民，關于執(zhí)行新收入準則會計確認的幾個問題，商業(yè)會計，2017，（20）：4-7

[12]李現(xiàn)宗，收入準則的國際變化及我國的應對，會計之友，2015，（19）：9-12