優(yōu)化稅制體系 服務(wù)供給側(cè)改革

張曉麗 張義軍

[摘 要]中國經(jīng)濟(jì)的增長陷入了困境，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革登上了舞臺(tái)！在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革一系列方案中，全面推行“營改增”的減稅政策是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性調(diào)整“去庫存、去杠桿、調(diào)結(jié)構(gòu)、降成本、補(bǔ)短板”的重頭戲。文章以河南省焦作市為例，總結(jié)“營改增”試點(diǎn)和全面推廣取得的成就和經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)改革存在的問題和不足，確定下一階段改革的目標(biāo)和著力點(diǎn)，進(jìn)而更好助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

[關(guān)鍵詞]“營改增”；供給側(cè)；稅制體系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.16.006

1 前 言

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)增長動(dòng)力不足，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡問題依然突出，“供需錯(cuò)位”矛盾日益凸顯。面對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)困局，黨中央果斷提出“在適度擴(kuò)大總需求的同時(shí)，著力加強(qiáng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，著力提高供給體系質(zhì)量和效率，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長動(dòng)力，推動(dòng)中國社會(huì)生產(chǎn)力水平實(shí)現(xiàn)整體躍升。“營改增”具有謀一域促全局的功效，是全行業(yè)減負(fù)、提質(zhì)增效、打通抵扣鏈條、消除重復(fù)征稅、優(yōu)化稅制等方面的助推器，也是充分釋放政策紅利、推進(jìn)供給側(cè)改革的重要舉措。以焦作市為例，“營改增”試點(diǎn)改革實(shí)施以來，在減稅降負(fù)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)等方面都發(fā)生了較大變化。2016年1～9月，焦作市“營改增”整體減稅共計(jì)16851萬元，其中：2016年1～5月全市“營改增”累計(jì)減稅6968萬元，6～9月全市“營改增”減稅9883萬元。2016年上半年，焦作市第三產(chǎn)業(yè)增加值占地區(qū)生產(chǎn)總值比重為33.8%，同比提高2.9個(gè)百分點(diǎn)，比第一季度提高2.7個(gè)百分點(diǎn)。而“營改增”在促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等發(fā)展的同時(shí)，也促進(jìn)了落后產(chǎn)能的逐步退出。2016年1～8月，焦作市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加值同比增長13.1%，比規(guī)模以上工業(yè)增加值增速快5.7個(gè)百分點(diǎn)，有色金屬等六大高耗能稅收同比下降7.2%。焦作市“營改增”改革實(shí)踐的效果顯而易見，而其意義更在于佐證著一個(gè)論斷：稅收作為國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，是連接政府、市場和社會(huì)主體的經(jīng)濟(jì)紐帶，更應(yīng)在服務(wù)供給側(cè)改革中大有可為。

2 深化稅制改革是供給側(cè)改革的內(nèi)在要求和必然選擇

經(jīng)過四十年的改革開放，我國經(jīng)濟(jì)保持了持續(xù)高速發(fā)展。近年來，伴隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)“黃金發(fā)展”而來的矛盾也日益凸顯，如經(jīng)濟(jì)增長速度回落、發(fā)展動(dòng)力不足、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡、“供需錯(cuò)位”矛盾突出等，經(jīng)濟(jì)發(fā)展已進(jìn)入新常態(tài)。面對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)困局，黨中央果斷提出“在適度擴(kuò)大總需求的同時(shí)，著力加強(qiáng)供給側(cè)改革，著力提高供給體系質(zhì)量和效率，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長動(dòng)力，推動(dòng)中國社會(huì)生產(chǎn)力水平實(shí)現(xiàn)整體躍升?！蔽覈?jīng)濟(jì)保持持續(xù)高速增長，與財(cái)稅改革的推進(jìn)密不可分，在幾輪重大的經(jīng)濟(jì)體制改革中，財(cái)稅改革都成為先行者和突破口。

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，其立意重在從供給角度實(shí)施結(jié)構(gòu)優(yōu)化，增加有效供給，適應(yīng)消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)，加快培育新動(dòng)能，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長新動(dòng)力。從理論角度，對(duì)供給側(cè)改革可以從三個(gè)層面加以理解：第一，從投資、消費(fèi)、出口“三駕馬車”入手拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需求側(cè)來看，主要是以總量為主、對(duì)結(jié)構(gòu)發(fā)力略顯不足，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下已經(jīng)出現(xiàn)效應(yīng)遞減，而從供給側(cè)、生產(chǎn)端、要素端入手來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策取向是一種必然。第二，之所以采用的是“供給側(cè)改革”，而不是一般意義上的“供給側(cè)管理”，就是力圖以結(jié)構(gòu)性改革來創(chuàng)造有效的新供給，解決我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展長期累積的結(jié)構(gòu)性矛盾，以適應(yīng)需求結(jié)構(gòu)的新變化，在更高層次上滿足總需求，給經(jīng)濟(jì)增長增添新動(dòng)力，保持經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。第三，習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)“在適度擴(kuò)大總需求的同時(shí)，著力加強(qiáng)供給側(cè)改革”，其意是側(cè)重實(shí)施供給側(cè)改革，并非否定需求側(cè)改革，追求供求新平衡才是最終目標(biāo)，切不能顧此失彼。

稅收作為連接政府、市場和社會(huì)主體的經(jīng)濟(jì)紐帶，在服務(wù)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中大有可為。在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革大背景下，稅制改革需要找準(zhǔn)稅收推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的切入點(diǎn)，用好稅收政策性工具，當(dāng)好供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的“促進(jìn)派”，最大限度地釋放改革紅利，助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。其中，“營改增”改革在稅制改革方面邁出了重要一步，同時(shí)也體現(xiàn)了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的漸進(jìn)過程。

3 從焦作市“營改增”實(shí)踐看稅制改革對(duì)供給側(cè)改革的推進(jìn)作用

管中窺豹，可見一斑。焦作市在“營改增”改革全面推開過程中的積極探索和實(shí)踐，放在供給側(cè)改革的大背景下，之于全國來說有何意義？

第一，從微觀層面看，“營改增”實(shí)現(xiàn)了減稅降負(fù)的預(yù)期設(shè)想?！盃I改增”改革實(shí)施目的之一即為企業(yè)降低成本，松綁減負(fù)，推進(jìn)簡政放權(quán)，激發(fā)微觀經(jīng)濟(jì)活力。從短期看，“營改增”有利于企業(yè)減負(fù)、降成本，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)生動(dòng)力，激發(fā)市場主體活力；從長期看，此次“營改增”更是一次稅制的優(yōu)化和完善，有利于培育經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)。從某種意義上說，這正契合了供給側(cè)改革的內(nèi)在要求。

聚焦成果，成效斐然。2016年5月1日全面推開“營改增”之后，焦作市又新增加建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)試點(diǎn)納稅人1.33萬戶，全市“營改增”累計(jì)減稅9883萬元，與原營業(yè)稅制度相比，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)稅負(fù)整體下降，金融業(yè)稅負(fù)略有增加。

同時(shí)，“營改增”在減稅降負(fù)的同時(shí)，帶來企業(yè)效益的增加。2016年1～7月，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤增長2.6%，同比提高1.4個(gè)百分點(diǎn)，比1～4月增長回升2.6個(gè)百分點(diǎn)?！盃I改增”對(duì)企業(yè)降成本可以說是真金白銀的支持。

第二，從中觀層面看，“營改增”摸索了一套運(yùn)用稅制改革工具促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的辦法。“營改增”的實(shí)施對(duì)細(xì)化產(chǎn)業(yè)分工、提升產(chǎn)業(yè)層級(jí)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)之間融合發(fā)展、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)提供了新動(dòng)能。

首先，“營改增”打通第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)工業(yè)領(lǐng)域從制造中低端向服務(wù)中高端轉(zhuǎn)變?！盃I改增”改革以來，我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)繼續(xù)優(yōu)化。從全國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來看，2015年第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重為50.5%，比上年提高2.4個(gè)百分點(diǎn)，高于第二產(chǎn)業(yè)10個(gè)百分點(diǎn)。這意味著中國經(jīng)濟(jì)正由工業(yè)主導(dǎo)向服務(wù)業(yè)主導(dǎo)加快轉(zhuǎn)變。

同樣以焦作市的第三產(chǎn)業(yè)占比為例，2016年上半年，焦作市第三產(chǎn)業(yè)增加值占地區(qū)生產(chǎn)總值比重為33.8%，同比提高2.9個(gè)百分點(diǎn)，比第一季度提高2.7百分點(diǎn)。全市第三產(chǎn)業(yè)增加值增長7.6%，比第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)增加值增長分別快4.1個(gè)和0.3個(gè)百分點(diǎn)。2013年8月至2016年9月，第一批“營改增”的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)從1105戶增加到5042戶。“營改增”在促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等發(fā)展的同時(shí)，也促進(jìn)了落后產(chǎn)能的退出。2016年1～8月高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加值同比增長13.1%，比規(guī)模以上工業(yè)增加值增速快5.7個(gè)百分點(diǎn)，有色金屬等六大高耗能稅收同比下降7.2%。

其次，服務(wù)業(yè)納入抵扣范圍，有助于房地產(chǎn)去庫存，鼓勵(lì)企業(yè)增加投資、加快技術(shù)改造和新設(shè)備、新技術(shù)的應(yīng)用，有利于產(chǎn)業(yè)升級(jí)和信息、網(wǎng)絡(luò)等新興業(yè)態(tài)的發(fā)展，加速制造業(yè)與服務(wù)業(yè)的融合和快速發(fā)展。

2016年6～8月，全市房地產(chǎn)銷售面積467429平方米，同比增長39.4%，比5月底（-1.1%）回升40.5個(gè)百分點(diǎn)。待售房屋面積1135221平方米，比5月底減少80687平方米。6～8月，全市服務(wù)業(yè)投資占全社會(huì)固定資產(chǎn)投資比重達(dá)30.9%，比5月底提高0.1個(gè)百分點(diǎn)。其中，云臺(tái)山旅游股份有限公司6～9月實(shí)現(xiàn)“營改增”稅收282萬元，減稅79萬元?！盃I改增”后，該公司計(jì)劃在今年年底前采購80輛景區(qū)通勤車，預(yù)計(jì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額490萬元；還計(jì)劃再修建兩條索道，投資1.45億元，預(yù)計(jì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2470萬元。

最后，促進(jìn)部分研發(fā)、設(shè)計(jì)、營銷等內(nèi)部服務(wù)部門或環(huán)節(jié)從主業(yè)剝離，有利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工和產(chǎn)業(yè)聚集。

與此同時(shí)，“營改增”帶動(dòng)了就業(yè)消費(fèi)。如焦作市新區(qū)電商園，2017年4月底，辦理稅務(wù)登記共106戶，就業(yè)人數(shù)1055人；截至9月底，辦理稅務(wù)登記共146戶，就業(yè)人數(shù)1217人，比4月底分別增加40戶和162人。也帶動(dòng)了居民消費(fèi)增長，從車購稅征稅車輛看，前9個(gè)月客車數(shù)量增長40.3%，轎車數(shù)量增長10.3%。

第三，從宏觀層面看，“營改增”加快了我國稅制改革的步伐。首先，“營改增”改革的真正意義不僅僅在于減稅，還是用短期財(cái)政收入的“減”，換取長期經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展勢(shì)能的“增”。其次，從征收環(huán)節(jié)上解決了之前營業(yè)稅稅制下“道道征收、全額征稅”的重復(fù)性征稅問題，拓寬了增值稅的征稅范圍，稅收中性作用得到有效發(fā)揮，“營改增”后其稅制也更合理、科學(xué)。最后，解決兩稅并行帶來的征管困境，取消營業(yè)稅，實(shí)現(xiàn)增值稅的全覆蓋，也將降低納稅人的稅收遵從成本。

在總結(jié)“營改增”改革經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，也要看到“營改增”改革運(yùn)行中依然存在諸多亟須關(guān)注和有待完善的問題。例如：“營改增”政策涉及面廣、政策設(shè)計(jì)復(fù)雜、多種稅率并行、很多行業(yè)存在特殊性規(guī)定，這既有悖于“簡化稅制”的改革目標(biāo)，也不符合流轉(zhuǎn)稅征管效率高、成本低的特點(diǎn)。財(cái)政收入邁入低速增長期對(duì)以“營改增”為代表的結(jié)構(gòu)性減稅政策影響、“營改增”改革使中央與地方財(cái)稅關(guān)系不均衡等問題也會(huì)進(jìn)一步凸顯。這都是稅制轉(zhuǎn)換過程中的一個(gè)必經(jīng)階段，會(huì)隨著“營改增”改革的實(shí)施加以逐步完善。

當(dāng)前整個(gè)稅制體系也同樣存在很多問題，這將成為推進(jìn)供給側(cè)改革的較大障礙。其一，間接稅占比明顯偏高，易推高物價(jià)、抑制消費(fèi)需求和增加中低收入者“稅痛”，不利于縮小收入差距和促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。其二，收入劃分不大合理，地方稅體系構(gòu)建嚴(yán)重滯后，地方政府缺乏穩(wěn)定的收入來源，“土地財(cái)政”和“隱性負(fù)債”等問題突出，地方財(cái)政支出捉襟見肘，公共服務(wù)供給存在缺位、不到位的問題。這些都需要我們?cè)谙乱浑A段稅制改革中深入研究，逐步加以解決與完善。

4 優(yōu)化稅制體系推進(jìn)供給側(cè)改革的政策建議

推進(jìn)供給側(cè)改革，去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板，是2016年我國經(jīng)濟(jì)工作的重點(diǎn)任務(wù)，也是引領(lǐng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的重大創(chuàng)新和必然要求。

從國內(nèi)外的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，通過經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體制的更新、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的升級(jí)、增長方式的轉(zhuǎn)變以及支柱產(chǎn)業(yè)的更換，是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)由量到質(zhì)、由弱變強(qiáng)的必然過程。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力不斷增大的背景下，推動(dòng)穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)，稅制改革正是激發(fā)更大市場主體活力的一大利器。因此，下一步稅制改革應(yīng)在服務(wù)供給側(cè)改革方面做好文章。

（1）充分發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。進(jìn)一步優(yōu)化稅制，提高直接稅比重，降低間接稅比重，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿性作用，為去產(chǎn)能、去庫存提供有力支撐。消除不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅制障礙，提高“三高一低”“產(chǎn)能過?！钡犬a(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，以促進(jìn)節(jié)能降耗、環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。

（2）加強(qiáng)稅收對(duì)收入分配調(diào)節(jié)作用，提升消費(fèi)需求動(dòng)能。通過降低間接稅占比，減少政府部門在國民收入初次分配中的比重。通過稅制改革，減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，降低基本生活必需品稅負(fù)，減少中低收入者生活負(fù)擔(dān)，提升消費(fèi)總需求。

（3）健全稅收優(yōu)惠政策體系，引導(dǎo)科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)升級(jí)。通過健全稅收優(yōu)惠政策體系設(shè)計(jì)，進(jìn)一步運(yùn)用結(jié)構(gòu)性減稅加大對(duì)科技創(chuàng)新企業(yè)優(yōu)惠扶持力度，降低科技開發(fā)成本。注重政策引導(dǎo)，強(qiáng)化稅收激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)企業(yè)應(yīng)用新成果，引進(jìn)新技術(shù)，加快技術(shù)改造，激發(fā)科技創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展內(nèi)生動(dòng)力。

（4）深化財(cái)稅體制改革，完善全國統(tǒng)一市場體系。健全財(cái)力與事權(quán)相匹配的稅制體系，重新確立地方稅的主體稅種，優(yōu)化調(diào)整其他地方稅種設(shè)計(jì)，提升地方政府財(cái)政自給能力，避免區(qū)域間惡性稅源競爭，促進(jìn)生產(chǎn)要素在全國的充分自由流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)要素在區(qū)域間的合理配置。

（5）建立科學(xué)的稅收政策體系，提升政策實(shí)施效果。當(dāng)前，供給側(cè)改革全國“一盤棋”，而稅制改革則是棋盤上的“重要一子”。一方面，稅制改革必須把握好改革的政策取向，通過全面推開“營改增”等一系列稅制改革舉措，切實(shí)為企業(yè)減稅降負(fù)，壯大企業(yè)發(fā)展；另一方面，應(yīng)通過稅制改革鼓勵(lì)社會(huì)投資，促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新營造更寬松環(huán)境，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)升級(jí)，在培育發(fā)展新動(dòng)能中涵養(yǎng)潛在稅源，為經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。唯有如此，供給側(cè)改革才可能結(jié)出預(yù)想的碩果，走出經(jīng)濟(jì)長期下滑的泥淖，最終增進(jìn)全社會(huì)和每個(gè)國民的福祉。

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