納稅籌劃成本的分析與決策

羅少康

摘要：納稅籌劃工作是一種企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，它的目的在于在法律范圍內(nèi)減輕企業(yè)的賦稅壓力。因此，無論是對于政府的管理還是企業(yè)的發(fā)展，納稅籌劃工作都有著非常重要的意義，其產(chǎn)生的積極效果也是非常明顯的。然而，納稅籌劃工作需要一定的成本啟動才能為企業(yè)帶來效益，因此納稅籌劃成本是不能被忽視的。基于此，本文主要對納稅籌劃成本和納稅籌劃風(fēng)險成本作出分析，并提出納稅成本的決策方式，以供參考。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃成本；納稅籌劃風(fēng)險成本；納稅成本決策

引言

實(shí)際上，選擇納稅籌劃方案是納稅人比較風(fēng)險、成本和收益的一種財務(wù)決策。從納稅人的角度考慮，節(jié)稅是納稅籌劃的收益點(diǎn)。但是這種收益都是以一定的成本支出作為基礎(chǔ)，而且都存在著一定的風(fēng)險的。在目前，納稅人只看到了納稅籌劃所帶來的收益，對納稅籌劃工作成本的分析工作明顯不足，因而還不能有效規(guī)避納稅籌籌劃成本所帶來的風(fēng)險，降低了納稅成本籌劃工作的有效性。作為納稅籌劃成本的重要組成部分，納稅風(fēng)險成本在其中的地位不容忽視，納稅人應(yīng)當(dāng)對納稅籌劃成本產(chǎn)生全面的認(rèn)識，從而保證財務(wù)工作的有效性。

1納稅籌劃成本分析

納稅籌劃是一項涉稅事務(wù)活動，它是納稅人通過節(jié)稅來獲取收益，實(shí)現(xiàn)理財目標(biāo)的一種形式。這項工作一方面要遵守相應(yīng)的法律法規(guī)，另一方面也要承擔(dān)一定的風(fēng)險與代價，也就是納稅籌劃成本。納稅籌劃成本可以從廣義和狹義兩個角度理解，從廣義來講，納稅籌劃成本是指在納稅過程中納稅人產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、時間等直接或間接的成本，也是通常所說的納稅成本；從狹義來講，納稅籌劃成本是兩種不同納稅方案的差額成本，是指不進(jìn)行納稅籌劃工作和進(jìn)行納稅籌劃工作的納稅成本差額。實(shí)際上，不管方案的優(yōu)劣，每個納稅人在納稅過程中或多或少都會進(jìn)行納稅的籌劃工作。

納稅籌劃成本包括辦稅費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、罰款、滯納金等其他費(fèi)用，也包括著稅收負(fù)擔(dān)。從稅率方面來講，稅收負(fù)擔(dān)是非常穩(wěn)定的。但其他費(fèi)用會隨著納稅籌劃方案的變化而變化，具有較大的風(fēng)險，是一個不確定性極高的變量。納稅籌劃成本主要包括以下幾個方面：

（1） 固定稅收負(fù)擔(dān)。固定稅收方案是企業(yè)向國家繳納的最小賦稅，它是企業(yè)在施行最優(yōu)納稅籌劃方案下得出的。其受到企業(yè)經(jīng)營狀況的影響，一般不會有太大的變動。

（2） 變動稅收負(fù)擔(dān)。變動納稅負(fù)擔(dān)可以從數(shù)量和原因上進(jìn)行定義，從原因上講，它是指由于企業(yè)所指定的納稅籌劃方案存在漏洞或者由于一些主觀或客觀因素不能選擇最優(yōu)納稅籌劃方案而產(chǎn)生的多余的稅金；從數(shù)量上講，它是指企業(yè)在某種納稅籌劃方案下所承擔(dān)的固定稅收負(fù)擔(dān)和正常稅收負(fù)擔(dān)的差額。

（3） 管理成本。管理成本是指在籌劃過程中，企業(yè)進(jìn)行辦稅、稅務(wù)代理動活動產(chǎn)生的費(fèi)用。

（4） 機(jī)會損失成本。機(jī)會損失成本是指在選擇方案的影響下，企業(yè)需要支付的罰金、滯納金或該方案給企業(yè)收益帶來的差額等一系列金額。

2納稅籌劃風(fēng)險成本分析

納稅籌劃風(fēng)險成本是企業(yè)由于納稅籌劃風(fēng)險的存在而減少的企業(yè)價值，或是其在進(jìn)行風(fēng)險管理的成本。因此，納稅籌劃風(fēng)險既包括納稅籌劃風(fēng)險帶來的損失，也包括決策時放棄最優(yōu)方案而影響的收益。相比于其他成本，納稅籌劃風(fēng)險成本具有以下特點(diǎn)：

2.1不確定性

不確定性是納稅籌劃風(fēng)險成本的重要特性。納稅籌劃風(fēng)險成本不僅涵蓋了納稅籌劃風(fēng)險的控制和管理成本等確定性風(fēng)險成本，但在實(shí)際當(dāng)中，大多數(shù)的納稅籌劃風(fēng)險成本，例如期望損失成本、內(nèi)部風(fēng)險抑制成本和損失融資成本都有著很強(qiáng)的不確定性，因而納稅籌劃風(fēng)險成本有著很強(qiáng)的不確定性。

2.2分散、轉(zhuǎn)移性

納稅籌劃風(fēng)險成本的分散、轉(zhuǎn)移性是由其特性決定的。風(fēng)險是客觀存在的，因而風(fēng)險成本也是如此，納稅籌劃風(fēng)險成本與納稅籌劃風(fēng)險是呈正比例相關(guān)的，抓住這個特性，企業(yè)便可以對納稅籌劃風(fēng)險進(jìn)行有效的控制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險的分散和轉(zhuǎn)移。

2.3決策性

納稅籌劃風(fēng)險成本有著很強(qiáng)的決策性，作為納稅籌劃風(fēng)險決策的重要依據(jù)，納稅成本籌劃風(fēng)險成本信息是納稅籌劃風(fēng)險成本管理的重要目標(biāo)。

2.4目的性

納稅籌劃風(fēng)險成本是企業(yè)為獲取納稅籌劃風(fēng)險收益而產(chǎn)生的成本，其有著很強(qiáng)的目的性。它不僅需要保持納稅籌劃風(fēng)險成本與收益的平衡，也要在盡可能降低納稅籌劃風(fēng)險成本的情況下獲取企業(yè)的最大收益。

3納稅籌劃成本決策

我們把納稅籌劃成本分為固定稅收負(fù)擔(dān)、變動稅收負(fù)擔(dān)、管理成本和機(jī)會損失成本，這四種成本的性質(zhì)是不同的。在企業(yè)經(jīng)營狀況一定時，固定稅收負(fù)擔(dān)是一個常量，因而在企業(yè)納稅籌劃方案的選擇中不會受到任何的影響。變動稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案所承擔(dān)的正常稅收負(fù)擔(dān)與固定稅收負(fù)擔(dān)的差額，該項成本隨著納稅籌劃方案的優(yōu)化而呈下降趨勢。管理成本是企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案時支付辦稅費(fèi)用、稅務(wù)代理費(fèi)用等，它隨著納稅籌劃方案的優(yōu)化而呈上升趨勢。機(jī)會損失成本是由于選擇某項納稅籌劃方案可能發(fā)生的損失，它與方案的不確定度成正相關(guān)。

通過以上分析，我們可以認(rèn)為企業(yè)最優(yōu)化納稅籌劃方案的決策應(yīng)該是以上四種成本之和最小的方案選擇，而固定稅收負(fù)擔(dān)在企業(yè)經(jīng)營狀況一定的情況下是一個常量，因此，企業(yè)最優(yōu)化納稅籌劃方案的決策實(shí)際上就是納稅籌劃風(fēng)險成本最小方案的選擇。因?yàn)槠髽I(yè)在納稅籌劃方案趨優(yōu)的過程中固定稅收負(fù)擔(dān)不變、變動稅收負(fù)擔(dān)下降、管理成本和機(jī)會損失成本上升，所以，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險成本的最小值一定存在，也就是說企業(yè)的最優(yōu)納稅籌劃方案也一定存在。

假設(shè)納稅籌劃成本為Sz、固定稅收負(fù)擔(dān)為Sg、變動稅收負(fù)擔(dān)為Sb、管理成本為Cg、機(jī)會損失成本為Cf。由于Cg和Cf都是在納稅籌劃方案趨優(yōu)的過程中上升，為了分析的方便我們對二者之和進(jìn)行考察，設(shè)二者之和為C。納稅籌劃成本的最佳結(jié)構(gòu)可用下圖表示。納稅籌劃方案的最佳點(diǎn)就是圖中的E點(diǎn)，在該點(diǎn)納稅籌劃風(fēng)險成本的最小即納稅籌劃成本最低，從而所取得納稅籌劃凈收益最大。

結(jié)束語

在企業(yè)經(jīng)營狀況一定的情況下，固定稅收負(fù)擔(dān)是始終不變的，納稅籌劃最優(yōu)方案的決策實(shí)際上就是納稅籌劃風(fēng)險成本最小化的決策。因此，在進(jìn)行納稅籌劃方案決策時主要從降低納稅籌劃風(fēng)險入手。

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