增值稅深化改革帶來(lái)的影響

徐定瑤

“在3月28號(hào)召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議中決定，從2018年5月1日起，一是將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)的增值稅稅率從11%降至10%，預(yù)計(jì)全年可減稅2400億元。二是統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬(wàn)元和80萬(wàn)元上調(diào)至500萬(wàn)元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。三是對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還。實(shí)施上述三項(xiàng)措施，全年將減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)超過4000億元?！痹擁?xiàng)措施一出，立即引起各大企業(yè)的激烈討論。本次增值稅改革在一定程度上也是針對(duì)去年底美國(guó)的稅改做出的應(yīng)對(duì)政策，去年年底美國(guó)為吸引資本回流提出的將企業(yè)所得稅由35%降到20%，驟然間從全世界稅負(fù)最重的國(guó)家變成了最輕的。我國(guó)一方面是為了降低國(guó)民的稅收負(fù)擔(dān)另一方面也是為了阻止大量資本外流，想要留住資本除了加息、降低杠桿，降低稅率也是保全資本的一個(gè)有力手段。金融系統(tǒng)高杠桿對(duì)實(shí)體的制造業(yè)影響頗大，因?yàn)橥顿Y制造業(yè)獲利少而且周期長(zhǎng)，此時(shí)降稅率是為了吸引更多資金進(jìn)入制造業(yè)。回顧中國(guó)財(cái)稅改革歷程，從2012年開始“營(yíng)改增”試點(diǎn)，之后在2016年全面推行“營(yíng)改增”，范圍從最開始的交通運(yùn)輸業(yè)擴(kuò)大到各大行業(yè)，增值稅率的簡(jiǎn)并以及增值稅征管機(jī)制的逐步協(xié)調(diào)也是為此次的增值稅降率做的前期準(zhǔn)備。然而對(duì)于之前的“營(yíng)改增”卻有不少企業(yè)反映實(shí)行之后稅負(fù)不減反增，面對(duì)新一輪的增值稅改革措施，對(duì)各行業(yè)不同企業(yè)又會(huì)有怎樣的影響呢？

首先為什么在之前的營(yíng)改增中會(huì)存在稅負(fù)不減反增的聲音，相比之前的營(yíng)業(yè)稅雖然增值稅可以在生產(chǎn)過程中取得進(jìn)項(xiàng)用于之后的抵扣，但面對(duì)17%的稅率之后有些無(wú)法抵扣的普通發(fā)票或不符合要求的增值稅專票最后實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)可能是大于之前3%的營(yíng)業(yè)稅所產(chǎn)生的。增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅是在生產(chǎn)流通的過程中產(chǎn)生的，最終承擔(dān)的還是消費(fèi)者，即使將稅種改變但實(shí)際上整個(gè)社會(huì)的稅負(fù)是沒有降低的。再加之國(guó)家在減負(fù)的同時(shí)加強(qiáng)了后續(xù)的管理，有了金稅三期工具的上線，對(duì)于不規(guī)范企業(yè)的稅負(fù)肯定也是有影響的。于是在當(dāng)時(shí)有些學(xué)者便提出要想真正的降低稅負(fù)只能通過降低稅率或?qū)嵭卸惵嗜龣n并兩檔政策。

因此此次的降率政策可謂是國(guó)家基于現(xiàn)實(shí)立足長(zhǎng)遠(yuǎn)的決策，雖然站在增值稅整個(gè)鏈條的角度來(lái)看，想要通過短期內(nèi)就使得制造業(yè)等行業(yè)的增值稅稅負(fù)取得明顯的下降存在很大難度，但站在高層的視角來(lái)看這個(gè)決策還是具有一定深遠(yuǎn)意義的。作為我國(guó)增值稅來(lái)源主體的大中型企業(yè)和國(guó)企，本次改革中的第一條降率對(duì)于這些大中型整體層面來(lái)說是重大利好。雖然從理論上而言“增值稅是價(jià)外稅不影響企業(yè)利潤(rùn)”，實(shí)際上應(yīng)該說是增值稅不影響企業(yè)利潤(rùn)表而已，肯定會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)有所影響，所以降率可以在根本上降低企業(yè)的應(yīng)納稅額從而增加企業(yè)的凈利潤(rùn)。相比于美國(guó)稅改中從35%降到20%，美國(guó)各級(jí)政府財(cái)稅收入一共6.18萬(wàn)億美元，其中企業(yè)所得稅0.35萬(wàn)億，占比5.6%。如今稅收總額總共減少5.6%的40%，也就是2.2%；中國(guó)各級(jí)政府稅收14萬(wàn)億人民幣，其中增值稅5.6萬(wàn)億，占比達(dá)到40%。我們同一按降幅比例較小的17%到16%算，總體減少稅收2.35%，比美國(guó)還高了0.15個(gè)百分點(diǎn)。對(duì)于小型企業(yè)而言，則改革中提到的第二條則更具有現(xiàn)實(shí)意義，此次改革將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬(wàn)元和80萬(wàn)元上調(diào)至500萬(wàn)元，且允許一般納稅人一定期間內(nèi)轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人。新政策的實(shí)行，在很大程度上推動(dòng)了商貿(mào)企業(yè)和工業(yè)企業(yè)的發(fā)展，這樣既可以減少部分企業(yè)偷稅漏稅或隱藏收入的可能，又降低了企業(yè)的稅負(fù)壓力。與此同時(shí)統(tǒng)一了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅制更加簡(jiǎn)潔、公平。更多小微企業(yè)可選擇登記為小規(guī)模納稅人，享受3%征收率計(jì)稅，也可以自愿登記為一般納稅人，享受抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的紅利。

此次深化增值稅改革，從整體來(lái)看的確是各大企業(yè)的重大利好。但真正在實(shí)際實(shí)行過程中能否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)值也無(wú)法確定。在實(shí)務(wù)中具體到某企業(yè)看待這個(gè)問題，站在企業(yè)微觀角度，我們知道稅率、稅負(fù)率和實(shí)際繳納增值稅額還是不同的。企業(yè)需要考慮的不光有進(jìn)項(xiàng)問題還有稅務(wù)局征管指標(biāo)之一的稅負(fù)率問題。所以真正在實(shí)務(wù)中降率帶來(lái)的利好還可能受到多方面現(xiàn)實(shí)因素的影響。同時(shí)企業(yè)在看到降率帶來(lái)的利好時(shí)也應(yīng)該考慮到企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備的一些問題，例如如何應(yīng)對(duì)客戶降價(jià)要求，面對(duì)增值稅降低，整個(gè)市場(chǎng)不會(huì)允許企業(yè)獨(dú)占這個(gè)便宜，必定會(huì)存在壓低價(jià)格的要求；其次如何向供應(yīng)商傳導(dǎo)壓力，以及變更點(diǎn)前后的合同處理都應(yīng)該是企業(yè)眼下應(yīng)該考慮的問題。這次增值稅改革驅(qū)動(dòng)升級(jí)，18年兼具十九大開局之年、十三五承上啟下之年、改革開放40周年三重定位，與往年相比淡化經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，注重質(zhì)量提升。而質(zhì)量的提升主要是靠改革驅(qū)動(dòng)，隨著改革政策的相繼落實(shí)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換有望提速。