企業(yè)重組整合期稅收策劃的相關(guān)探討

楊寓畫

【摘 要】企業(yè)重組整合是重新配置企業(yè)資源的重要方式，在市場經(jīng)濟不斷完善的當(dāng)前環(huán)境中，企業(yè)重組整合呈現(xiàn)出了市場化的機制，這項舉措提高了企業(yè)的市場競爭力，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有巨大的推進作用。在企業(yè)重組整合新體制下，稅收策劃問題逐漸成為人們關(guān)注的焦點。這也是本文將要探討的主要內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；重組整合；稅收策劃

引言：

在企業(yè)重組整合的新形勢下，企業(yè)稅收策劃的重要性日益凸顯。那么，如何優(yōu)化稅收策劃，助力企業(yè)重組整合效益的提升，成為相關(guān)學(xué)者需要深思和研究的課題。本文從企業(yè)重組整合的戰(zhàn)略價值以及稅收策劃的內(nèi)涵及原則入手，分析了企業(yè)重組整合后的稅收策劃方案設(shè)計，旨在為推進我國經(jīng)濟的科學(xué)發(fā)展提供些許建議。

一、企業(yè)重組整合的戰(zhàn)略價值

當(dāng)前，經(jīng)濟發(fā)展與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中一個重要的環(huán)節(jié)就是企業(yè)重組整合，并且大多是以股份制改造、資產(chǎn)交易為主。我們可以從兩方面來理解企業(yè)重組整合：一是區(qū)別企業(yè)日常資產(chǎn)交易，其主要是改變原有的企業(yè)控股關(guān)系，對企業(yè)各方資產(chǎn)與股權(quán)進行轉(zhuǎn)讓；二是改變了企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)及法律結(jié)構(gòu)，并且各類型企業(yè)重組的全過程都會伴隨著這項改變，其中經(jīng)濟結(jié)構(gòu)改變主要是改變了企業(yè)資產(chǎn)權(quán)屬與經(jīng)營結(jié)構(gòu)；法律結(jié)構(gòu)改變主要是改變了企業(yè)的法律地位與股權(quán)地位[2]。企業(yè)重組整合的戰(zhàn)略價值主要體現(xiàn)在兩個方面：一是以市場為導(dǎo)向，優(yōu)化企業(yè)資源結(jié)構(gòu)，增強企業(yè)的參與市場的核心競爭力，以更好地發(fā)展姿態(tài)適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展；二是整合企業(yè)的資產(chǎn)與股權(quán)，有利于逐步過渡到多元化的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)以及具體化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)中，以高效的經(jīng)營機制來滿足復(fù)雜多變的市場經(jīng)濟環(huán)境，從而創(chuàng)造最大化的經(jīng)濟效益，獲取更多的商業(yè)機會。

二、稅收策劃的基本內(nèi)涵及原則分析

（一）基本內(nèi)涵

從規(guī)范化的層面看稅收策劃，就是在稅收法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅義務(wù)人依法制定科學(xué)的財務(wù)核算體系，實現(xiàn)企業(yè)涉稅行為與政府職能的最佳結(jié)合，獲取節(jié)稅收益，企業(yè)依法從中獲取最大的利潤。簡單地說，稅收策劃就是合法、科學(xué)設(shè)計和運籌涉稅事項，企業(yè)在依法納稅的前提下所擁有的一項經(jīng)濟權(quán)利。在一定程度上，企業(yè)進行稅收策劃標(biāo)志著企業(yè)的發(fā)展已逐漸成熟。雖然稅收策劃的目的是節(jié)稅，但這并不意味著可以濫用稅收安排進行避稅、偷稅、漏稅，通過這些手段獲取的利益是違法的，是國家明令禁止的行為[3]。

（二）稅收策劃原則

稅收策劃必須嚴(yán)格遵循國家相關(guān)法律、法規(guī)及政策規(guī)定，以及經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，需要具有較高專業(yè)資質(zhì)的人員來研究制定。具體來說，企業(yè)重組整合期的稅收策劃需要堅持以下原則：1）合法性。該項原則是最普遍的原則，所有的稅收策劃行為必須依法進行，符合國家相關(guān)的法律、法規(guī)及政策。在法制的框架下科學(xué)設(shè)計稅收策劃方案，這樣才會得到國家稅收部門的認(rèn)可。2）時效性。稅收策劃現(xiàn)實反映了企業(yè)納稅后的稅收結(jié)果，屬于一種事前行為，所以稅收策劃應(yīng)具有一定的時效性，根據(jù)會計、稅收政策的變化達到預(yù)期結(jié)果。目前，我國稅制改革逐步深入，稅收政策也隨之不斷完善，企業(yè)的稅收策劃必須結(jié)合稅收政策變化而不斷優(yōu)化、調(diào)整，提高策劃的實效性，為企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險，提高企業(yè)重組整合的經(jīng)濟效益。3）戰(zhàn)略性。該項原則指的是稅收策劃的最終目標(biāo)應(yīng)該與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，也就是從企業(yè)的整體利益和長遠利益出發(fā)，助力重組整合后的企業(yè)實現(xiàn)良好的發(fā)展。另外，稅收策劃還要兼顧成本效益，也就是說策劃成本要低于策劃收益，提高稅收策劃的可行性[4]。

三、企業(yè)重組整合期的稅收策劃方案設(shè)計分析

（一）設(shè)計的依據(jù)和思路

企業(yè)重組整合期的稅收策劃方法具體體現(xiàn)了企業(yè)所得稅處理的基本準(zhǔn)則與特定地重組稅收政策規(guī)定的有機結(jié)合，其中涵蓋了兩方面的內(nèi)容：一是重組業(yè)務(wù)過程中的稅收負(fù)擔(dān)；二是未來企業(yè)可能受到的稅收影響。另外，策劃者還要綜合考慮企業(yè)資產(chǎn)與股權(quán)變化，在重組各方中產(chǎn)生的長期與短期效應(yīng)。本文認(rèn)為根據(jù)企業(yè)重組整合期所得稅稅收策劃的需要，應(yīng)分析企業(yè)規(guī)模效益，企業(yè)可能選擇的重組模式，企業(yè)重組模式與發(fā)展定位的關(guān)聯(lián)性，企業(yè)重組轉(zhuǎn)型的成本預(yù)測，選擇重組模式的綜合成本與納稅策劃效益的對比，以及國家稅收優(yōu)惠政策以及適用性等要素。在上述分析的基礎(chǔ)上，進行稅收策劃的思路包括確定策劃主體；綜合調(diào)研市場行情變化，與此同時對有關(guān)企業(yè)發(fā)展的有效信息進行全面收集；綜合解讀國家稅收相關(guān)優(yōu)惠政策，在此基礎(chǔ)上制定企業(yè)的相關(guān)目標(biāo)；根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)與信息分析結(jié)果，選擇重組模式，并且制定相應(yīng)的策劃方案，之后對各個方案所帶來的效益進行對比分析，以敲定對企業(yè)發(fā)展最為有利的稅收策劃方案，推動企業(yè)的良好發(fā)展。

（二）通過資本運作的對價支付方式策劃

根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定，支付方式包括貨幣性與非貨幣性支付，有些企業(yè)重組業(yè)務(wù)會涉及到股權(quán)和非股權(quán)支付額。在企業(yè)的稅收與運營層面上，重組業(yè)務(wù)中的各種對價支付方式都具有雙面性。就股權(quán)支付額而言，其不會影響到企業(yè)的稅收，但是會對企業(yè)權(quán)益的分散程度產(chǎn)生影響，增加企業(yè)的股息分紅額度，降低企業(yè)的凈利潤；非股權(quán)支付額，其屬于貨幣性資產(chǎn)的支付額，其無需轉(zhuǎn)讓損益，不會增加企業(yè)年所得稅負(fù)擔(dān)，但是會減少企業(yè)重組期的運營資金。非貨幣性資產(chǎn)支付方式極大地節(jié)約了貨幣性資金，增加了企業(yè)重組整合期的運營資金，將非貨幣性資產(chǎn)的價值充分挖掘出來。同時，非貨幣性資產(chǎn)支付獲取的轉(zhuǎn)讓利益會增加企業(yè)經(jīng)營利潤，并且通過重組資產(chǎn)的價值來反映具體增加的經(jīng)營利潤，而企業(yè)未來的收益會直接體現(xiàn)重組資產(chǎn)的價值；該支付方式的轉(zhuǎn)讓損益屬于稅前損益，應(yīng)在應(yīng)納稅所得額中體現(xiàn)。處理企業(yè)重組業(yè)務(wù)時，當(dāng)期直接納稅的原則是進行一般性稅務(wù)處理，遞延納稅的原則是特殊性稅務(wù)處理，為了提高企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營效益，大部分涉及重組業(yè)務(wù)的企業(yè)選擇遞延納稅、增加現(xiàn)金流、實現(xiàn)最大化的凈利潤、獲取高價值的重組資產(chǎn)，那特殊性稅務(wù)處理是首選方法，但該方法要求非股權(quán)支付額要≤15%，所以，在此限制下，企業(yè)重組整合期的稅收策劃還要重點考慮如何實現(xiàn)各種支付方式的優(yōu)缺互補。

（三）通過重組方式策劃

重組方式主要包括資產(chǎn)收購、股權(quán)收購和吸收合并，從重組主導(dǎo)方來看，這三種方式都具特色：1）資產(chǎn)收購，該重組方式主要是通過對換股權(quán)與資產(chǎn)，直接擁有和控制目標(biāo)資產(chǎn)，并將資產(chǎn)的價值直接在收購方企業(yè)實現(xiàn)；2）股權(quán)收購，就是獲取股權(quán)，擁有目標(biāo)企業(yè)的決策權(quán)和控制權(quán)，實現(xiàn)目標(biāo)資產(chǎn)的間接控制，但目標(biāo)資產(chǎn)的價值仍在目標(biāo)企業(yè)中體現(xiàn)；3）吸收合并，該方式對企業(yè)的經(jīng)營資產(chǎn)控制權(quán)及負(fù)債償還責(zé)任進行整體性的兼并，以實現(xiàn)目標(biāo)企業(yè)凈資產(chǎn)價值，在此過程中，合并企業(yè)能夠直接擁有目標(biāo)資產(chǎn)的所有權(quán)與控制權(quán)以及這些資產(chǎn)未來所產(chǎn)生的價值。通過本段對重組方式的簡單介紹，我們可以看出不管是哪種重組形式其主要目的就是獲取目標(biāo)資產(chǎn)，在此過程中，采用不同的稅務(wù)處理方式會產(chǎn)生不同的稅收效果。具體來說，一般性稅務(wù)處理不會分散企業(yè)股權(quán)，原股東手里仍然掌握著企業(yè)的控制權(quán)，支付方式主要是非貨幣性資產(chǎn)，進而實現(xiàn)價值的順利轉(zhuǎn)讓，但是這種方式會產(chǎn)生當(dāng)期稅收、使資金流出，制約流動資金的積累；特殊性稅務(wù)處理會產(chǎn)生遞延的稅收，實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)有資金的時間性價值，但其股權(quán)支付比例較大，分散了股權(quán)支付方對企業(yè)的控制權(quán)，也就分散了未來享有股息的權(quán)力[1]。

四、結(jié)束語

總之，企業(yè)重組整合是適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的重要戰(zhàn)略舉措，針對該時期的稅收策劃，要在相關(guān)法律、法規(guī)及政策的框架內(nèi)，結(jié)合企業(yè)的實際情況和發(fā)展戰(zhàn)略需求，依據(jù)合法性、時效性、戰(zhàn)略性原則，進行稅收策劃方案的設(shè)計，確保企業(yè)依法獲得最大的稅收收益。

【參考文獻】

[1]劉祥龍，馬玲.企業(yè)重組整合的稅收籌劃研究[J].中國集體經(jīng)濟，2015，25：78-79.

[2]楊國云.企業(yè)稅收策劃的策略探究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2015，03：168+198.

[3]陳藝立.企業(yè)稅收策劃的策略探究[J].全國商情，2016，21：92-93.