企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問(wèn)題及對(duì)策探析

李璠

摘 要：現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表是以既定的格式反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書面文件。目前，部分財(cái)務(wù)人員僅根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)單進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，不能給報(bào)表使用者提供全面、有效、具有前瞻性的信息。本文分析了當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問(wèn)題和缺陷，并提出對(duì)策和建議，以期能夠提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的整體質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表 非財(cái)務(wù)信息 分析方法

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）09（c）-135-02

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是對(duì)已完成的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總結(jié)和評(píng)價(jià)，是對(duì)企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，是報(bào)表使用者深刻認(rèn)識(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的有效途徑。財(cái)務(wù)人員應(yīng)正確理解報(bào)表，提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析質(zhì)量。

1 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述

近年來(lái)隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化，我國(guó)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重視程度不斷提高。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表能對(duì)會(huì)計(jì)主體不同類別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的反映，受到所有者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者的關(guān)注。其可以全面反映公司的財(cái)務(wù)情況，包括企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和現(xiàn)金流量等情況。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析能最大程度讓信息使用者通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表，簡(jiǎn)單、直觀、合理地評(píng)價(jià)管理者過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，深刻認(rèn)識(shí)企業(yè)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)以及預(yù)估可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，幫助所有者作出正確的決策，減少?zèng)Q策中的不確定因素。經(jīng)營(yíng)管理者依據(jù)有效的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以揭露企業(yè)不足，分析矛盾因素，并不斷挖掘潛力，充分利用企業(yè)資源，促進(jìn)管理水平提高，增強(qiáng)企業(yè)盈利能力。

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的是將財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成有用的信息，以幫助信息使用者改善經(jīng)營(yíng)決策。但受到各種因素的影響，財(cái)務(wù)報(bào)表及其分析方法，存在一定局限性。財(cái)務(wù)人員應(yīng)客觀認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的存在，減少其不利影響。

2 目前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問(wèn)題和缺陷

2.1 財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在局限性

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有披露企業(yè)的全部信息，部分會(huì)計(jì)信息使用者更關(guān)注企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力、行業(yè)周期及產(chǎn)品生命周期、企業(yè)愿景及總體戰(zhàn)略等，但這部分非財(cái)務(wù)信息往往被忽略，很難在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來(lái)。非財(cái)務(wù)信息是面向未來(lái)的信息，能指導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的長(zhǎng)期決策，影響企業(yè)是否能夠可持續(xù)發(fā)展以及后期企業(yè)發(fā)展方向，不能及時(shí)披露非財(cái)務(wù)信息是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在的缺陷。

（2）已經(jīng)披露的財(cái)務(wù)信息存在會(huì)計(jì)估計(jì)誤差，不能完全真實(shí)地將實(shí)際情況進(jìn)行全面準(zhǔn)確計(jì)量。會(huì)計(jì)估計(jì)是企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作出的判斷[1]。企業(yè)立足于不同的角度，受不同的內(nèi)部、外部環(huán)境約束，所作的判斷常帶有很強(qiáng)的主觀性，可能存在不同程度的偏差。在我國(guó)的資本市場(chǎng)上，部分企業(yè)為了達(dá)到既定目的，利用會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，操縱利潤(rùn)，甚至誘導(dǎo)或欺騙投資者。

（3）管理層的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策選擇變更，可能導(dǎo)致可比性降低。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇留了部分彈性空間，部分企業(yè)可能為了某段時(shí)期的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)或特殊目的，創(chuàng)造條件變更會(huì)計(jì)政策或者會(huì)計(jì)估計(jì)。例如：企業(yè)為了扭虧為盈或?qū)崿F(xiàn)年度預(yù)算的無(wú)偏性或?yàn)榱吮ＷC利潤(rùn)增長(zhǎng)率相對(duì)穩(wěn)定，在會(huì)計(jì)人員普遍素質(zhì)不高的情況下，很可能作出不合理或不正確的職業(yè)判斷。而會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定時(shí)期需要保持相對(duì)穩(wěn)定，存在滯后性，不可能完全滿足社會(huì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化。

2.2 比較基礎(chǔ)存在問(wèn)題

在比較分析時(shí)，企業(yè)選擇的參照標(biāo)準(zhǔn)不一定合理。在橫向比較時(shí)，企業(yè)往往選擇將行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)作為標(biāo)桿。但很多企業(yè)的資源和能力與標(biāo)桿企業(yè)均存在很大差距，對(duì)標(biāo)的指導(dǎo)性不強(qiáng)。而如果采用同業(yè)平均數(shù)也只能有一般性的指導(dǎo)作用，并不適用于每一個(gè)企業(yè)。同一戰(zhàn)略群組的平均數(shù)據(jù)對(duì)中小企業(yè)的指導(dǎo)性最強(qiáng)，但找到此類數(shù)據(jù)有一定困難。

企業(yè)在進(jìn)行趨勢(shì)分析時(shí)，常以本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行比較，但如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化，即使今年比去年的利潤(rùn)提高，也不能說(shuō)明管理措施有所改進(jìn)。此外，會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)政策的改變，也會(huì)使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失去直接可比性。

由于預(yù)算指標(biāo)可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化不斷合理變化，因此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中可能存在期中預(yù)算調(diào)整，在此情況下，實(shí)際發(fā)生金額與全面預(yù)算數(shù)的偏差如在一定范圍應(yīng)視為合理。而實(shí)際金額與預(yù)算數(shù)據(jù)相比較所產(chǎn)生的差異，很難區(qū)分是由于預(yù)算編制不合理還是執(zhí)行中存在問(wèn)題。此外，在現(xiàn)實(shí)工作中，很多持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)都選擇增量預(yù)算法，默認(rèn)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)所必需的，并且原有的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都是合理的，導(dǎo)致預(yù)算編制基礎(chǔ)的不合理，最終造成預(yù)算指導(dǎo)性較差。

2.3 分析方法存在局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法種類繁多，可歸為比較分析法和因素分析法兩類。不同的分析方法均存在其局限性。例如，在因素分析法中，各因素變化引起的綜合性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變化，是各因素對(duì)綜合指標(biāo)的直接影響還是間接影響并不明確；此外，目前因素分析法需要人為根據(jù)影響因素和綜合性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的因果關(guān)系確定驅(qū)動(dòng)因素的替代順序，主觀性很強(qiáng)，替代順序的先后，直接決定各因素對(duì)綜合性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度，往往與客觀事實(shí)不符。

3 改善財(cái)務(wù)報(bào)表分析的對(duì)策和建議

3.1 重視非財(cái)務(wù)信息

財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息應(yīng)相結(jié)合，使報(bào)表使用者的報(bào)表分析能體現(xiàn)出企業(yè)信息的全面性。為在管理用報(bào)表中體現(xiàn)更多非財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)人員應(yīng)從多口徑收集企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)、產(chǎn)品生命周期、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力及前瞻性等信息。建議企業(yè)在關(guān)注EVA的同時(shí)采用卡普蘭諾頓提出的平衡計(jì)分卡戰(zhàn)略管理模型，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)角度，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。經(jīng)營(yíng)分析與財(cái)務(wù)分析相結(jié)合，做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。在環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，利用多種分析方法幫助企業(yè)制定更適合的戰(zhàn)略，比如采用SWOT分析，從企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)、威脅四個(gè)維度客觀剖析企業(yè)的情況，讓報(bào)表分析使用者能更好地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。

3.2 采用多種分析方法全面評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果

（1）定量分析與定性分析相結(jié)合。

定性分析與定量分析是統(tǒng)一的，相互補(bǔ)充的，定性分析是定量分析的基本前提，可以采用的定性分析方法可以選擇會(huì)議分析法、專家判斷法、類比分析法等。定量分析可以加強(qiáng)對(duì)數(shù)學(xué)模型的應(yīng)用，并在數(shù)量上進(jìn)行推算處理，使定性分析更加科學(xué)、準(zhǔn)確。對(duì)企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)際情況加以明確，并對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的因素變動(dòng)進(jìn)行分析[2]。

（2）動(dòng)態(tài)分析與靜態(tài)分析相結(jié)合。

靜態(tài)分析側(cè)重于分析經(jīng)濟(jì)變量的均衡條件以及某一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的均衡狀態(tài)，動(dòng)態(tài)分析是在靜態(tài)分析的基礎(chǔ)上，隨著時(shí)間的推移來(lái)研究各種經(jīng)濟(jì)因素影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的進(jìn)程。財(cái)務(wù)人員在提供報(bào)表分析時(shí)，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，關(guān)注市場(chǎng)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率、通貨膨脹率。提供項(xiàng)目方案時(shí)，應(yīng)考慮機(jī)會(huì)成本等，幫助決策者更全面的評(píng)價(jià)項(xiàng)目的可行性。

（3）個(gè)別分析與綜合分析相結(jié)合。

企業(yè)管理者常對(duì)某重要指標(biāo)比較關(guān)注，如資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售凈利率等，另外又希望比較直觀地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行綜合系統(tǒng)評(píng)價(jià)。因此，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)將個(gè)別指標(biāo)與綜合分析方法相結(jié)合使用。常用的綜合分析法有杜邦分析法、綜合系數(shù)分析法等。在進(jìn)行分析時(shí)，可把經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或指標(biāo)拆分成各個(gè)組成部分，分別加以研究，再通過(guò)綜合分析把各個(gè)部分聯(lián)系起來(lái)加以綜合考查，以為報(bào)表使用者提供更全面、客觀的信息。

3.3 全面提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力和整體素養(yǎng)

企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，注重業(yè)務(wù)考試和業(yè)務(wù)質(zhì)量考核，合理制定完善的培訓(xùn)計(jì)劃，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員積極參與集體學(xué)習(xí)，并堅(jiān)持自學(xué)，提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。財(cái)務(wù)人員應(yīng)以成為一名優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)為目標(biāo)，學(xué)會(huì)選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，客觀進(jìn)行會(huì)計(jì)評(píng)估，重視基礎(chǔ)工作，扎實(shí)工作作風(fēng)，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》客觀、真實(shí)和公允反映企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

4 結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)代企業(yè)大多將股東財(cái)富最大化作為財(cái)務(wù)管理的基本目標(biāo)，這要求企業(yè)應(yīng)不斷提升內(nèi)部管理水平，充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要性。由于投資者和管理者對(duì)報(bào)表分析的可靠性、全面性、實(shí)用性都提出了更高的要求，因此財(cái)務(wù)人員應(yīng)降低財(cái)務(wù)報(bào)表局限性的不利影響，加強(qiáng)與其他部門及外界的溝通，收集更多可靠的非財(cái)務(wù)信息，客觀公正利用專業(yè)方法，編寫有效的企業(yè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告，以有助于企業(yè)管理者進(jìn)行分析決策。

參考文獻(xiàn)

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