淺析紡織企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題及改進(jìn)措施

黃 鑫

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院 江西南昌 330013）

一、引言

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革以及科技技術(shù)進(jìn)步的環(huán)境背景下，傳統(tǒng)行業(yè)紡織業(yè)面臨著一系列的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與宏觀金融風(fēng)險(xiǎn)，也面臨著一系列的機(jī)遇，如何防控風(fēng)險(xiǎn)，抓住機(jī)遇是當(dāng)前紡織企業(yè)的最大現(xiàn)實(shí)命題。一方面，“一帶一路”建設(shè)、“2025制造”等政策的出臺(tái)對(duì)于紡織企業(yè)來(lái)說(shuō)都是利好因素。另一方面，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為注重質(zhì)量的中高速增長(zhǎng)，紡織企業(yè)也面臨著供給端與需求端的雙重壓力。供給端的壓力來(lái)源于以前的勞動(dòng)密集型的行業(yè)特征，由于勞動(dòng)力工資薪酬水平的提高而使得企業(yè)相關(guān)人力資源成本提高，且因?yàn)橥袠I(yè)在同領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)，紡織企業(yè)的產(chǎn)能也有所過(guò)剩。需求端的壓力使客戶對(duì)紡織品面色、材料、風(fēng)格等形成了差異化需求，以及開(kāi)始注重紡織品的品牌質(zhì)量。利好因素與雙重壓力的結(jié)合，使得紡織企業(yè)開(kāi)始注重對(duì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，主要原因在于內(nèi)部控制是一個(gè)全員參與的體系，能夠有效幫助企業(yè)抓住機(jī)遇，控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)增長(zhǎng)。

二 、內(nèi)部控制相關(guān)概念闡述

對(duì)特定活動(dòng)部分的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與管理需要評(píng)估實(shí)際情況和發(fā)展目標(biāo)之間的一致性。內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)應(yīng)能對(duì)可能的與目標(biāo)有關(guān)的偏差進(jìn)行檢測(cè)和及時(shí)反應(yīng)。在應(yīng)對(duì)復(fù)雜的市場(chǎng)需求時(shí)，公司面臨著眾多的內(nèi)部和外部影響，其中一些可能會(huì)造成重大損害。公司已經(jīng)意識(shí)到，為了防止這種影響，建立自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)是更安全和更可靠的。反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）將內(nèi)部控制定義為“一個(gè)過(guò)程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理層和其他人員設(shè)計(jì)的，提供對(duì)目標(biāo)的有效性和效率等經(jīng)營(yíng)成果的合理保證，旨在關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及規(guī)則的遵循性”。2008年5月，我國(guó)財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并在2010年頒布了一系列與內(nèi)部控制有關(guān)的配套指引文件。根據(jù)文件對(duì)內(nèi)部控制的定義，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制主要有五要素組成，見(jiàn)下表1：

表1 內(nèi)部控制五要素及其含義

信息與溝通信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。

由表1可知，內(nèi)部控制體系的構(gòu)成需要基本的內(nèi)部控制五種要素，五種要素之間是相輔相成的關(guān)系，是一個(gè)內(nèi)部控制體系結(jié)構(gòu)流程的具體概念化。

紡織企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的運(yùn)行，能夠改善流程控制和公司業(yè)績(jī)的總體質(zhì)量，并表明一個(gè)包括五要素的健全內(nèi)部控制體系是一種保護(hù)屏障，可以防止公司內(nèi)部的各種數(shù)據(jù)操縱和欺詐。財(cái)務(wù)報(bào)表中的欺詐行為受到特別關(guān)注，因?yàn)樗赡茉斐勺顕?yán)重的損害，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境的不穩(wěn)定。

三、紡織企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）基于信息技術(shù)領(lǐng)域的內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全

信息技術(shù)（IT）應(yīng)用的普及增加了計(jì)算機(jī)處理商業(yè)交易的依賴性。公司采用IT系統(tǒng)改進(jìn)業(yè)務(wù)。由市場(chǎng)情報(bào)與咨詢研究所進(jìn)行的IT系統(tǒng)協(xié)同運(yùn)作的調(diào)查表明，企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）系統(tǒng)是大公司中最為采用的IT系統(tǒng)。由于ERP是許多組織使用的一種流行的、包羅萬(wàn)象的信息系統(tǒng)，考慮到與IT相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，信息系統(tǒng)安全和與信息系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制是需要考慮與設(shè)計(jì)的。從目前現(xiàn)狀來(lái)看，大部分紡織企業(yè)尚未對(duì)其信息技術(shù)領(lǐng)域進(jìn)行嚴(yán)格、縝密的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行與維護(hù)，由于專業(yè)、技術(shù)水平與認(rèn)知能力的差異，紡織企業(yè)之間在信息技術(shù)內(nèi)部控制的整體水平上差異很大，建設(shè)相關(guān)的信息技術(shù)內(nèi)部控制體系又需要相應(yīng)的成本與精力，因此從整體上，紡織企業(yè)基于信息技術(shù)領(lǐng)域的內(nèi)部控制系統(tǒng)尚不健全，由于信息技術(shù)領(lǐng)域方面產(chǎn)生的操作風(fēng)險(xiǎn)、誤判風(fēng)險(xiǎn)尚未能得到有效的控制。

（二）內(nèi)部控制體系過(guò)于注重形式上的建設(shè)

紡織行業(yè)也是一個(gè)屬于能夠產(chǎn)生污染的行業(yè)，也面臨著相關(guān)的政策制度監(jiān)管。因此其內(nèi)部控制體系的建立健全也能夠幫助其履行社會(huì)責(zé)任，減少與污染有關(guān)的不合理排放，也能夠幫助其自身樹(shù)立起一個(gè)較好的聲譽(yù)。紡織企業(yè)不能因?yàn)橛嘘P(guān)內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上的建立健全成本，而從節(jié)約成本的角度出發(fā)，建立形式上的內(nèi)部控制體系以應(yīng)付相應(yīng)的檢查。如今，很多紡織企業(yè)在內(nèi)部控制體系上的建設(shè)過(guò)于注重形式，而忽視了實(shí)質(zhì)上的內(nèi)部控制建設(shè)，這往往導(dǎo)致內(nèi)部控制體系無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

四、改進(jìn)措施

（一）健全信息技術(shù)領(lǐng)域的內(nèi)部控制系統(tǒng)

與信息系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制通常稱為IT控制，它由控制（即政策和程序）組成，包括組織的IT基礎(chǔ)設(shè)施和系統(tǒng)。IT控制包括一般控制和應(yīng)用控制。一般控制指的是這些相關(guān)的控制，旨在確保實(shí)體的控制環(huán)境得到良好管理，并適用于各種規(guī)模的系統(tǒng)，從大型主機(jī)系統(tǒng)到客戶機(jī)/服務(wù)器系統(tǒng)，以及臺(tái)式機(jī)和大型計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。而應(yīng)用程序控件則包括基于數(shù)據(jù)處理流程的輸入、處理和輸出控件。換句話說(shuō)，應(yīng)用程序控制集中在系統(tǒng)中輸入、處理、存儲(chǔ)、傳輸?shù)狡渌到y(tǒng)的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性、有效性和授權(quán)與報(bào)告方面。此外，通用控件可用于支持應(yīng)用程序控件，因此，允許信息系統(tǒng)順利地運(yùn)行。鑒于許多實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)告是以ERP系統(tǒng)等信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)的，它控制著幫助實(shí)體實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。與信息安全類似，IT控制還可以管理和保護(hù)信息和信息系統(tǒng)免受未經(jīng)授權(quán)的訪問(wèn)、使用，披露、破壞、修改或銷毀。因此，紡織企業(yè)要結(jié)合有關(guān)IT控制的相關(guān)概念、框架與流程，來(lái)自身或依托第三方設(shè)計(jì)、運(yùn)行與維護(hù)符合自身企業(yè)特性的信息技術(shù)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（二）注重實(shí)質(zhì)上的內(nèi)部控制體系建設(shè)

內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部控制的健全與否，是單位經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。紡織企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確的認(rèn)識(shí)與對(duì)待自身內(nèi)部控制體系的建設(shè)，且從實(shí)質(zhì)上關(guān)注與控制相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

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