營改增對企業(yè)會計核算的影響探討

吳雨珊 趙紀宗

摘要：伴隨我國經濟建設的快速發(fā)展，為了鼓勵企業(yè)發(fā)揮其社會價值和經濟責任，實行不同階段的經濟體制改革，而營改增這一政策是國家稅制改革中的重中之重。因此，在營改增財政政策的背景下，企業(yè)要積極面對“營改增”所帶來的利弊影響，在積極面對的同時，要不斷尋找適應企業(yè)自身發(fā)展的“營改增”方法，只有這樣才能不斷推進國家經濟體制變革，推動企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。本文主要介紹了營改增的背景及作用，并分析了營改增對企業(yè)會計核算的影響。

關鍵詞：營改增；會計核算；影響

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）006-0-01

近年來，我國逐漸加大對稅務體制的改革力度，這是我國經濟快速發(fā)展的必然要求，只有加快轉變增值稅制度創(chuàng)新，發(fā)揮增值稅優(yōu)勢，才能推動企業(yè)的長遠發(fā)展。下文主要闡述了營改增的背景及作用，并從成本核算、收入核算、利潤及現(xiàn)金核算等方面，探討了營改增對企業(yè)會計核算的影響，并提出了在營改增背景下企業(yè)會計核算的改進措施，以此來實現(xiàn)控制企業(yè)經營成本，提高企業(yè)經營效益的運營目標，從而對企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展起到促進作用。

一、營改增改革的背景及意義

在營改增改革之前我國實行的是營業(yè)稅與增值稅并行的納稅制度。這種納稅制度并不合理，一方面是企業(yè)在繳納稅款之后，增值稅價稅優(yōu)勢不能很好地發(fā)揮出來，對稅務體制改革起到阻礙作用；另一方面，是這種并行稅收制度在一定程度上影響了稅收管理工作，會造成重復征稅的問題。因此，營改增政策的實施，有利于改善稅收征收及管理中出現(xiàn)的重復征稅等問題，是我國經濟發(fā)展到一定階段的必經之路。

首先，營改增的推行，有利于完善稅收制度?？捎行П苊馄髽I(yè)在納稅過程中出現(xiàn)重復繳稅的現(xiàn)象，降低對企業(yè)的經營影響，從而有利于稅收體制的進一步完善。其次。營改增的實施促進行業(yè)內的公平競爭。營改增制度改革后，部分行業(yè)被歸屬到增值稅范疇內，不僅擴充了增值稅征收范圍，同時還減少因稅收不平衡而產生的不利影響，從而為行業(yè)內的公平競爭提供保障。最后，營改增制度改革推動行業(yè)進步。在以往征稅體制中，服務業(yè)與交通業(yè)要重復繳納營業(yè)稅和增值稅，這就不利于行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，而營改增政策的實施，在一定程度上對行業(yè)之間的平衡起到促進作用，從而不斷縮小行業(yè)差距。

二、營改增對企業(yè)會計核算的影響

（一）對企業(yè)經營收入的作用

在我國稅收制度中，規(guī)定營業(yè)稅屬于價內稅，即是指含稅價格，其應稅服務銷售額應全額計稅，而增值稅屬于價外稅，計算稅收額時應由當期銷項稅額減去可抵扣的進項稅額計算得來。營改增政策實行后，成本的入賬價值與進項抵扣額相聯(lián)系，這在一定程度上對企業(yè)的經營收入造成一定影響。如某公司為一般納稅人，為推出新產品一次性將100萬廣告費支付給廣告公司，該公司與廣告公司在營改增之前均繳納百分之五的營業(yè)稅，而營改增之后適用稅率為3%，所需繳納的增值稅相應減少[1]。

（二）調整企業(yè)現(xiàn)金流、利潤的總體核算

營改增試行之前，收入、成本費用和營業(yè)稅稅金減少程度是影響企業(yè)現(xiàn)金流和利潤發(fā)生變化的主要原因。其中現(xiàn)金流的增加或減少與企業(yè)的整體稅負的增減程度呈反比例關系。在征收企業(yè)營業(yè)稅時，受企業(yè)預繳制度的影響。企業(yè)現(xiàn)金流易出現(xiàn)較大變化。對于企業(yè)來說，先是預先繳納稅款，待工程項目結束后進行結款清算，最后進行找平。而在實際中，按照工程預算繳納相關稅款，會產生繳納稅款與應繳納稅額不相符合的情況，從而不利于企業(yè)的健康發(fā)展。在推行營改增之后，企業(yè)可以在收到工程款后再行繳納稅金，以此來避免沖擊現(xiàn)金流問題的發(fā)生，確保企業(yè)的經營收入。

（三）影響企業(yè)所得稅

企業(yè)應交所得稅是企業(yè)會計核算中的重要組成部分，與企業(yè)的命運密切相關。營改增試行對會計核算的主要作用有以下幾點：第一，在一定程度上減少了企業(yè)應交流轉稅稅款。據相關稅法制度規(guī)定，營改增改革之前前，企業(yè)所繳納的所得稅應是扣除全額營業(yè)稅之后的稅款。而改革之后，由增值稅來承擔這部分價稅。根據現(xiàn)有關條例，在繳納企業(yè)所得稅前是不扣除增值稅稅額的，這也就代表著在一定程度上提高了企業(yè)所得稅，進而對企業(yè)會計核算提出更高要求；第二，減少企業(yè)應扣除的成本。在改革前，企業(yè)所需支付的成本費用主要包括運輸費、材料費等，并在繳納所得稅之前按照相關規(guī)定的比率給予扣除。而實施營改增之后，成本費用中含有進項稅的內容將不在給予扣除；第三，對購進固定資產的計稅額和企業(yè)應交所得稅將有所調整。比如，改革之前，企業(yè)所購進的固定資產需按照3%的稅率來繳納稅額，而改革之后，企業(yè)將不再需要繳納這部分價稅，使得固定資產成本發(fā)生變化。進而對企業(yè)的會計核算產生影響[2]。

（四）有利于企業(yè)票務管理

實行營改增這一政策后，對企業(yè)的票務管理有一定影響，有利于企業(yè)的票務管理。購買者在抵扣稅額的時候可以使用企業(yè)增值稅的相關發(fā)票，而隨著使用者越來越多，政府也開始重視對專用發(fā)票的管理，進而有效控制不合規(guī)定的開制發(fā)票現(xiàn)象；同時，使用法律手段，加大對亂開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象進行管制，重視增值稅發(fā)票的相關使用規(guī)定，提高企業(yè)票務管理水平，不斷推進企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

三、營改增后企業(yè)核算的改進措施

首先，應正確評估營改增稅制改革所帶來的利弊影響。企業(yè)應建立較為完善的評估體系，讓企業(yè)會計人員全面分析營改增這一政策給企業(yè)所帶來的影響，從而為企業(yè)的未來發(fā)展提供新的方向。其次是建立健全財務人員管理體制，提升財會人員的工作素質，從而為營改增后企業(yè)會計核算提供人才支撐。最后，要加強對企業(yè)會計核算的管理，以此來保障企業(yè)的經營收入，促進企業(yè)健康發(fā)展[3]。

四、結語

營改增的實施是經濟發(fā)展到一定階段的必由之路，同時也是我國經濟快速發(fā)展的必然要求，只有加快轉變增值稅制度創(chuàng)新，發(fā)揮增值稅優(yōu)勢，才能推動企業(yè)的長遠發(fā)展。因此，在營改增的背景下，企業(yè)應積極面對“營改增”所帶來的利弊影響，改善企業(yè)會計核算制度，尋找適宜的核算方法，以此才能順應經濟稅務體制改革，為企業(yè)的蓬勃發(fā)展提供保障。

參考文獻：

[1]韓琳琳.營改增對企業(yè)會計核算的影響探討[J].經貿實踐，2017（19）：261，263.

[2]王亞東.“營改增”對企業(yè)會計核算的影響探討[J].中國經貿，2017（7）：190.

[3]劉磊.“營改增”對企業(yè)會計核算的影響探討[J].財訊，2017（29）：25.

作者簡介：吳雨珊（1997-），女，河北保定人，北京交通大學會計學在讀，本科學歷，單位：北京交通大學。

趙紀宗（1988-），男，河北保定人，華北電力大學電氣工程專業(yè)畢業(yè)，碩士研究生學歷，工程師，單位：國網浙江省電力公司寧波供電公司。