“營(yíng)改增”對(duì)餐飲企業(yè)稅收影響分析

許珊 李承安

摘要：2016年5月1日起，“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到了全國的建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅正式退出舞臺(tái)。餐飲業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)的重要組成部分，也開始營(yíng)業(yè)稅改增值稅制改革。在新的稅收環(huán)境下應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”改革，有利于餐飲企業(yè)調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，在新稅制環(huán)境下健康穩(wěn)健發(fā)展。本文分析了“營(yíng)改增”過程中，餐飲企業(yè)遇到的一些困難及應(yīng)對(duì)辦法，并以一家賓館為例來說明“營(yíng)改增”給餐飲企業(yè)減輕了稅負(fù)壓力，處于保護(hù)企業(yè)信息為目的，以YY賓館作為化名。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；餐飲企業(yè)；稅收

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）006-0-02

“營(yíng)改增”在全國的推開，大致經(jīng)歷了以下三個(gè)階段。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。2016年3月18日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2016年5月1日起，中國將全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，至此，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。

一、餐飲企業(yè)“營(yíng)改增”概述

（一）餐飲企業(yè)“營(yíng)改增”的相關(guān)法規(guī)

從2016年3月23日起，國家財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改增值稅十點(diǎn)的通知》，在《通知》中，確定了“營(yíng)改增”將于2016年5月1日全面展開，而且同時(shí)公布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡正常的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》四個(gè)附件，這四個(gè)附件不僅明確了餐飲企業(yè)“營(yíng)改增”后納稅人、納稅范圍、稅率等稅收要素，同時(shí)也規(guī)定了企業(yè)在“營(yíng)改增”過渡階段的一些政策。

（二）餐飲企業(yè)“營(yíng)改增”的含義

餐飲企業(yè)提供的餐飲服務(wù)是借助提供飲食及其場(chǎng)所的手段給消費(fèi)者提供餐飲服務(wù)的業(yè)務(wù)。所以，餐飲企業(yè)應(yīng)參照生活服務(wù)業(yè)的要求征收增值稅，不再征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)我國的營(yíng)業(yè)稅更改為增值稅的相關(guān)實(shí)施政策，我國的餐飲類行業(yè)服務(wù)主要是通過提供飲食和飲食服務(wù)場(chǎng)所的方法來為消費(fèi)者提供飲食相關(guān)服務(wù)，屬于同一類型的業(yè)務(wù)活動(dòng)，餐飲業(yè)從宏觀角度分析屬于生活服務(wù)類行業(yè)，稅制的安排也是依據(jù)餐飲行業(yè)的納稅人來進(jìn)行劃分，可以綜合劃分為納稅人和小規(guī)模納稅人。主要是計(jì)稅方法可以劃分為兩個(gè)類型，一類是采用增值稅的計(jì)稅方法，適合于稅率為6%的客戶，對(duì)于小規(guī)模的納稅人，大部分都是采用增值稅的一般計(jì)稅方法，適合征用的稅收利率為3%左右。對(duì)于月銷售額（營(yíng)業(yè)收入）不超過3萬元的餐飲企業(yè)，國家允許免征營(yíng)業(yè)稅的，“營(yíng)改增”后繼續(xù)免征增值稅。雖然一般納稅人的增值稅征收率比之前營(yíng)業(yè)稅的征收率增加了1%，但并不意味著餐飲企業(yè)的稅負(fù)會(huì)增加。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，餐飲企業(yè)的增值稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)能夠得到完善，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅能得以抵扣。

（三）餐飲企業(yè)“營(yíng)改增”的意義

我國餐飲企業(yè)稅負(fù)水平普遍較高，而且主要稅目集中在營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”前餐飲企業(yè)以營(yíng)業(yè)額的5%來繳納營(yíng)業(yè)稅，即應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)稅×稅率。對(duì)于這種簡(jiǎn)便的方法，存在很多弊端，重復(fù)征稅導(dǎo)致餐飲類企業(yè)稅負(fù)較重?！盃I(yíng)改增”以前餐飲企業(yè)在購進(jìn)原材料時(shí)已經(jīng)支付了增值稅，但由于餐飲企業(yè)不是增值稅的納稅人，因此餐飲企業(yè)在購進(jìn)原材料時(shí)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的。而在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，餐飲企業(yè)又將這部分已繳納的增值稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)繳納了營(yíng)業(yè)稅，造成了重復(fù)征稅，加大了餐飲企業(yè)的稅負(fù)壓力?！盃I(yíng)改增”以后，餐飲企業(yè)購買原材料及勞務(wù)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅能夠抵扣銷售過程中發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅，大大減輕了餐飲企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

二、“營(yíng)改增”后對(duì)餐飲企業(yè)稅收的影響——以YY賓館為例

YY賓館系私營(yíng)有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本500萬元，主營(yíng)餐飲和住宿服務(wù)，主要包括住宿、特大型餐館、會(huì)展服務(wù)等。2016年5月1日納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，原營(yíng)業(yè)稅下以營(yíng)業(yè)收入為計(jì)稅依據(jù)，適用稅率5%，“營(yíng)改增”后為增值稅一般納稅人，適用稅率6%。

（一）銷售收入情況：該公司2017年05月銷售總收入3916752.81元，按征收方式分類：一般計(jì)稅方法收入3573628.98元，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法收入343123.83元；按業(yè)務(wù)收入分類：餐飲服務(wù)收入1777674.52元，占總收入的45.39%，住宿服務(wù)收入1692657.92元，占總收入的43.22%，不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)收入（簡(jiǎn)易計(jì)稅）343123.83元，占總收入的8.76%，該公司經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目適用稅率絕大部分為6%，不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃為5%，當(dāng)期銷項(xiàng)稅242601.24元，簡(jiǎn)易征收應(yīng)納稅17156.18元。當(dāng)月正常開具增值稅專用發(fā)票366份，金額697700.5元，銷項(xiàng)稅45102.44元；開具正常增值稅普通發(fā)票851份，金額2343231.49元，銷項(xiàng)稅139650.11元；未開具發(fā)票金額875820.82元，銷項(xiàng)稅57848.69元。

（二）進(jìn)項(xiàng)抵扣情況：公司2017年05月取得抵扣進(jìn)項(xiàng)憑證164份，其中增值稅專用發(fā)票133份，取得抵扣憑證金額2626531.29元，當(dāng)期認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅253600.49元；其他抵扣憑證31份，合計(jì)金額164451.31元，合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅為21248.56元：其中農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票5份，合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅21210.97元，交通費(fèi)發(fā)票26份，合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅37.59元。應(yīng)納稅款情況：該公司2017年5月測(cè)算應(yīng)繳增值稅17，156.18元，其中一般計(jì)稅應(yīng)納稅0元，簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅17，156.18元，增值稅稅負(fù)率為0.48%。而按照原營(yíng)業(yè)稅的口徑計(jì)算，營(yíng)業(yè)收入4，039，026.20元，適用稅率5%，當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅201，947.43元，相比減少184，791.25元，稅負(fù)降低91.50%。

該公司在2016年5-10月，實(shí)現(xiàn)銷售收入2946萬元，繳納增值稅43萬元，增值稅稅負(fù)率僅為1.46%，比原來繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅負(fù)率降低了71.09%。

（三）稅負(fù)變化原因分析。從數(shù)據(jù)上看，企業(yè)稅負(fù)下降明顯，主要原因如下：

1.稅制改革后稅率調(diào)整幅度不大，對(duì)納稅人稅負(fù)上升影響不太。酒店經(jīng)營(yíng)一般情況包括餐飲、住宿以及會(huì)議服務(wù)，其原營(yíng)業(yè)稅的稅率為5%，“營(yíng)改增”后增值稅稅率為6%，從原來的價(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅，稅負(fù)從原營(yíng)業(yè)稅的5%相當(dāng)于上升到5.66%，假如無進(jìn)項(xiàng)抵扣，僅上升稅負(fù)為13.2%。

2.稅制改革后進(jìn)銷項(xiàng)稅率差較大，對(duì)納稅人稅負(fù)減輕產(chǎn)生直接影響。酒店本月購置凍品食材，煙酒飲料以及其他可抵扣的進(jìn)項(xiàng)調(diào)料費(fèi)、電費(fèi)、布草等進(jìn)項(xiàng)稅率為17%；海鮮、農(nóng)產(chǎn)品、燃?xì)赓M(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅率為13%。同時(shí)酒店主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的稅率為6%，進(jìn)銷項(xiàng)稅率差直接減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

3.企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中部分進(jìn)項(xiàng)存在時(shí)段性，因春節(jié)期間大量食材發(fā)票開入，導(dǎo)致留抵進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額較多，造成稅負(fù)下降十分明顯。本月上期留抵為298446.04元，在增值稅抵扣政策下相比營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)下降幅度較大。企業(yè)反映隨著“營(yíng)改增”的深入，上游單位開具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票愈發(fā)規(guī)范，合作方的選擇上基本都為一般納稅人，發(fā)票開具規(guī)范，抵扣渠道較暢，政策效應(yīng)明顯。

4.該企業(yè)營(yíng)運(yùn)管理、財(cái)務(wù)籌劃水平較好，“營(yíng)改增”之前已進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)調(diào)整，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)思路，整合上游單位結(jié)構(gòu)，“營(yíng)改增”后進(jìn)項(xiàng)發(fā)票基本都能取得。該企業(yè)為老企業(yè)，由于賓館、酒店行業(yè)的特殊性，達(dá)到一定年限需要重新裝修，在迎合政策的有利時(shí)機(jī)下，企業(yè)加大固定資產(chǎn)的投入，稅負(fù)將可能繼續(xù)下降，政策紅利將持續(xù)有利于企業(yè)的發(fā)展。

三、餐飲企業(yè)“營(yíng)改增”后遇到的問題

（一）“營(yíng)改增”對(duì)餐飲企業(yè)財(cái)務(wù)人員是個(gè)挑戰(zhàn)

在“營(yíng)改增”以前企業(yè)在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目。企業(yè)在日常的記賬中通過應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的借方和貸方發(fā)生額來體現(xiàn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的發(fā)生額和已經(jīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅的數(shù)額，通過應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的期末余額來反映企業(yè)的未交營(yíng)業(yè)稅。而在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，由于一般納稅人繳納增值稅采用抵扣的方法計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交增值稅，所以應(yīng)交稅費(fèi)的科目設(shè)置比“營(yíng)改增”之前的要復(fù)雜。企業(yè)需要在賬目上體現(xiàn)當(dāng)期的增值稅有關(guān)情況時(shí)還需要設(shè)置多個(gè)二級(jí)三級(jí)科目才能達(dá)到目的。

再者，由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅在稅務(wù)計(jì)算和繳納方式的區(qū)別，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式和涉稅實(shí)務(wù)的管理比起“營(yíng)改增”之前的更加復(fù)雜，這給餐飲企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和稅收核算帶來了一系列的問題，這對(duì)于餐飲企業(yè)的財(cái)務(wù)人員來說是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。與此同時(shí)，面對(duì)不斷更新和變化的政策規(guī)定，如何理解、掌握政策內(nèi)涵，并正確運(yùn)用到日常會(huì)計(jì)稅收核算中去，對(duì)于會(huì)計(jì)人員來說也是一個(gè)棘手的難題。

（二）餐飲企業(yè)“營(yíng)改增”后票據(jù)管理不夠強(qiáng)化

“營(yíng)改增”之前，餐飲企業(yè)僅僅需要上繳營(yíng)業(yè)稅，因此開具普通發(fā)票即可?！盃I(yíng)改增”之后，餐飲業(yè)需要開具的發(fā)票類型發(fā)生了改變，存在著進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，因此，餐飲企業(yè)對(duì)于發(fā)票的管理辦法和制度提出了更高的要求。

四、餐飲企業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”的具體對(duì)策

（一）加強(qiáng)餐飲企業(yè)財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)

“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)餐飲企業(yè)財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生很大的影響，例如能夠影響會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、影響三大財(cái)務(wù)報(bào)表，更重要的是營(yíng)業(yè)稅和增值稅在繳納方式和稅額計(jì)算上區(qū)別較大?？傮w來說，餐飲企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和涉稅事務(wù)管理變得更加復(fù)雜?！盃I(yíng)改增”政策出臺(tái)以來，地方稅務(wù)部門相繼組織了關(guān)于“營(yíng)改增”的業(yè)務(wù)培訓(xùn)會(huì)，餐飲企業(yè)財(cái)務(wù)人員要積極參加相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，努力適應(yīng)“營(yíng)改增”的政策轉(zhuǎn)變，并認(rèn)真學(xué)習(xí)新規(guī)定，吃透政策內(nèi)涵，做好企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和增值稅的申報(bào)工作。

（二）餐飲企業(yè)需要強(qiáng)化發(fā)票的管理力度

餐飲企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用過程中，必須向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)購買，嚴(yán)禁經(jīng)由非法手段獲取增值稅發(fā)票，防止違法稅收行為的發(fā)生。如果是小規(guī)模納稅人應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。另外，納稅人在增值稅專用發(fā)票開具過程中，應(yīng)依據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行開具。

除此之外，餐飲企業(yè)在應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革過程中，還需要樹立稅收籌劃意識(shí)，并融入到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)決策中去。在餐飲企業(yè)內(nèi)部對(duì)“營(yíng)改增”的相關(guān)政策進(jìn)行全面的宣傳和培訓(xùn)，尤其是加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票管理的知識(shí)普及，使企業(yè)全體員工都參與到“營(yíng)改增”的改革中來。對(duì)于餐飲企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，也需要提高自身專業(yè)素養(yǎng)，樹立依法納稅、合理籌劃的意思，關(guān)注餐飲企業(yè)的稅收籌劃工作。在進(jìn)貨渠道的選擇上面，餐飲企業(yè)也需要對(duì)經(jīng)營(yíng)不正規(guī)、不能提供專用發(fā)票的供應(yīng)商進(jìn)行剝離，在采購時(shí)盡量減少小規(guī)模納稅供應(yīng)商進(jìn)行購買原材料，盡可能向增值稅管理規(guī)范的一般納稅人供應(yīng)商進(jìn)行采購，在保證原材料質(zhì)量的同時(shí)也能取得正規(guī)的增值稅發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。

“營(yíng)改增”是我國財(cái)稅制度改革的一大進(jìn)步，“營(yíng)改增”對(duì)餐飲企業(yè)帶來了許多影響，其有助于降低餐飲企業(yè)的整體稅負(fù)，增加經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)購貨渠道的正規(guī)化，提升食品安全。雖然會(huì)使餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)處理更加復(fù)雜，但整體還是利大于弊。總之，餐飲企業(yè)應(yīng)適應(yīng)“營(yíng)改增”的新政，在符合規(guī)定的前提下，對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理籌劃，獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)做大做強(qiáng)。

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