淺析廈門火炬高新區(qū)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的稅收籌劃

(福建師范大學 福建 福州 350108)

引言

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負或延期納稅為目標的一系列謀劃活動，具有合法性、籌劃性、風險性、多樣性、綜合性、專業(yè)性的特點。隨著近年來大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算、移動互聯(lián)網(wǎng)等新興行業(yè)的崛起，在“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”的戰(zhàn)略推動下，高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃問題備受關(guān)注。本文結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的特點，從廈門火炬高技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)(簡稱廈門火炬高新區(qū))企業(yè)的視角分析在現(xiàn)有法律法規(guī)下區(qū)內(nèi)企業(yè)可采取的稅收籌劃措施，旨在為高新技術(shù)企業(yè)提供稅收籌劃思路及豐富該方面的研究。

一、廈門火炬高新區(qū)的發(fā)展現(xiàn)狀

廈門火炬高新區(qū)1990年12月創(chuàng)辦，1991年3月被國務院批準為首批國家級高新區(qū)。高新區(qū)實施“一區(qū)多園”發(fā)展戰(zhàn)略，內(nèi)有平板顯示、計算機與通訊設備、電力電器、軟件與信息服務、微電子與集成電路、LED等六大重點產(chǎn)業(yè)，以及生物醫(yī)藥、新材料、新能源、文化創(chuàng)意等新興特色產(chǎn)業(yè)。2016年完成規(guī)模以上工業(yè)總產(chǎn)值2145.69億元，規(guī)模以上工業(yè)增加值461.42億元，軟件信息服務業(yè)全年營收收入實現(xiàn)701.2億元，一般公共預算總收入43.3億元，區(qū)級一般公共預算收入9.7億元，同時園區(qū)還配套多種稅收優(yōu)惠政策，駐區(qū)機關(guān)包含國家稅務局和地方稅務局。相當?shù)氖杖胍?guī)模、多種稅收優(yōu)惠政策、完善的稅收監(jiān)管體系為區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)進行稅收籌劃提供了必要前提。

二、高新區(qū)企業(yè)進行稅收籌劃的意義

稅收籌劃雖以實現(xiàn)納稅人利益最大化為目標，但納稅人行使該項權(quán)利可以提高其納稅意識，同時有助于其經(jīng)營管理水平和財務管理水平的提升，有利于稅收法律法規(guī)體系的完善及稅務服務行業(yè)的健康發(fā)展。對現(xiàn)階段的廈門火炬高新區(qū)企業(yè)而言，除了依靠經(jīng)濟環(huán)境改善和國家產(chǎn)業(yè)政策支持等外部條件外，有必要通過恰當?shù)亩愂栈I劃舉措提高管理水平，在促進自身發(fā)展的同時優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理配置資源，使廈門市逐步擺脫依靠房地產(chǎn)、旅游拉動經(jīng)濟的外界印象。在本文中，筆者將從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方面對廈門火炬高新區(qū)企業(yè)可采取的稅收籌劃舉措加以分析。

三、高新區(qū)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的稅收籌劃

(一)增值稅納稅人身份的選擇

由于增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人，對兩類納稅人采用不同征收方法，會產(chǎn)生相應的稅負差別，對某些納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營初期，經(jīng)營規(guī)模較小，在是否作為一般納稅人或小規(guī)模納稅人可以進行選擇時，就存在納稅人身份選擇問題。不妨設X為增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購進額，并假定一般納稅人使用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%，則X=(S-P)÷S，一般納稅人應納增值稅=S×X×17%，小規(guī)模納稅人應納增值稅=S×3%，令二者相等可計算出無差別平衡點增值稅率X=17.65%。當增值率低于無差別平衡點時，成為一般納稅人可節(jié)稅，反之選擇小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。

筆者認為由于高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品，這些產(chǎn)品技術(shù)含量高、增值率高、可抵扣進項稅的成本含量低，因此規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè)較適宜選擇小規(guī)模納稅人身份。規(guī)模適中的企業(yè)可考慮通過分立的方式使其具備小規(guī)模納稅人的條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，從而達到節(jié)稅的目的。此外，高新技術(shù)企業(yè)進行納稅人身份籌劃還要受到企業(yè)產(chǎn)品性質(zhì)及客戶影響：若企業(yè)產(chǎn)品銷售對象多為一般納稅人，由于受到開具增值稅專用發(fā)票的制約，選擇一般納稅人的身份更有利于產(chǎn)品銷售。軟件企業(yè)在廈門火炬高新區(qū)占有相當比例，根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)，符合規(guī)定的一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。因此對這些軟件企業(yè)而言，選擇一般納稅人的身份顯然較為有利。

(二)利用稅負轉(zhuǎn)嫁法進行稅收籌劃

稅負轉(zhuǎn)嫁是企業(yè)進行稅收籌劃獲得稅收收益的特殊而又重要的形式，這主要是因為兩者的目的均是為了通過減少納稅主體的稅負獲得更多可支配的收入，兩者的特征都是納稅主體具有籌劃性的合法行為。一般認為，產(chǎn)品供求彈性、市場結(jié)構(gòu)、成本變動和課稅制度等因素對稅負轉(zhuǎn)嫁會有重要影響。對于高新技術(shù)企業(yè)而言，由于生產(chǎn)的是高附加值高增值產(chǎn)品，故其增值稅部分具有較大的轉(zhuǎn)嫁余地。若高新技術(shù)企業(yè)擁有專利，其產(chǎn)品所具有的差異性將增加稅負轉(zhuǎn)嫁的容易程度。由此可知加快專利的研發(fā)，實行集中差異化戰(zhàn)略有利于企業(yè)通過轉(zhuǎn)嫁稅負降低自身稅負。

(三)利用稅負內(nèi)部轉(zhuǎn)移法進行稅收籌劃

如上所述，相比一般企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品技術(shù)含量高，具有一定的專有性，故其轉(zhuǎn)讓價格缺少統(tǒng)一的市場標準可供參照，其轉(zhuǎn)讓定價較一般商品和勞務更加自由、靈活，因此高新技術(shù)企業(yè)除了向外部進行稅務轉(zhuǎn)嫁外也可以利用稅負內(nèi)部轉(zhuǎn)移法進行稅收籌劃。所謂稅負的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，是指通過轉(zhuǎn)讓定價使稅負在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間或集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移。當存在稅收優(yōu)惠政策差異時，高新技術(shù)企業(yè)為減輕公司整體稅負的轉(zhuǎn)讓定價基本做法是在關(guān)聯(lián)公司的貨物、勞務、技術(shù)等交易中，當買方享受稅收優(yōu)惠時，其交易就以低于市場價格的內(nèi)部價格進行；當賣方享受稅收優(yōu)惠時,其交易就以高于市場價格的內(nèi)部價格進行。

例3：甲公司是廈門火炬高新區(qū)的一家軟件生產(chǎn)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，其產(chǎn)品由設在全國各地的分支機構(gòu)銷售，該企業(yè)在全國各地的分支機構(gòu)均為一般納稅人。全年銷售的軟件1萬套，分支機構(gòu)對外銷售價格為每套5000元，每套軟件生產(chǎn)成本為3000元。假設甲企業(yè)在增值稅上可享受實際稅負超過3%的部分即征即退的優(yōu)惠政策。

表1 內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價與整體稅負

由上表可知，內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價越高，集團整體稅負越低，因此稅負內(nèi)部轉(zhuǎn)移法可視為稅收籌劃舉措之一。

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