高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與內(nèi)控策略研究

田孟君

隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校辦學(xué)規(guī)模越來(lái)越大，國(guó)家對(duì)高等教育的投入越來(lái)越多，高校資金總量逐年增大，識(shí)別和防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提高高校財(cái)務(wù)管理水平迫在眉睫。本文將從實(shí)際情況出發(fā)，分析高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別和具體表現(xiàn)形式，進(jìn)一步提出防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控策略。

近年來(lái)，高等教育發(fā)展突飛猛進(jìn)，高校辦學(xué)規(guī)模越來(lái)越大，高校運(yùn)行資金量逐年增加，確保將高校的資金用好用規(guī)范，保障教學(xué)科研業(yè)務(wù)正常開(kāi)展，對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。正確分析和識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控成為高校財(cái)務(wù)管理工作的當(dāng)務(wù)之急。

一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指在高校各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，由于外部環(huán)境或自身原因造成的學(xué)校財(cái)務(wù)狀況或資金流情況與預(yù)期目標(biāo)偏離，導(dǎo)致高校資金流緊張或斷裂，或高校國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)生損失，進(jìn)而嚴(yán)重影響高校正常開(kāi)展教學(xué)科研、人才培養(yǎng)、社會(huì)服務(wù)等活動(dòng)的可能性。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)，存在于高校事業(yè)發(fā)展的整個(gè)過(guò)程中，我們要采取盡可能的措施，將其影響降至最低。

二、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具體識(shí)別

結(jié)合高校實(shí)際情況，高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括償債風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、其他風(fēng)險(xiǎn)。

（一）償債風(fēng)險(xiǎn)

償債風(fēng)險(xiǎn)主要指高校在辦學(xué)過(guò)程中因向銀行過(guò)度舉債等原因造成的導(dǎo)致資金流緊張或斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，既包括顯性負(fù)債，又包括隱性負(fù)責(zé)。例如，高校為擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模、改善辦學(xué)條件，大力開(kāi)展新校區(qū)基本建設(shè)，在沒(méi)有政府撥款或政府撥款進(jìn)度跟不上建設(shè)進(jìn)度的情況下，部分高校選擇銀行借款等舉債方式籌集資金。在沒(méi)有政府專(zhuān)項(xiàng)撥款的情況下，高校一般無(wú)力償還本金，只能按期償還銀行借款利息，面臨巨大的償債壓力。另外，部分高校為緩解自身預(yù)算壓力，對(duì)校內(nèi)預(yù)算采取允許延期至下一年度使用的政策，緩解資金支出壓力，而編制下一年度預(yù)算時(shí)僅考慮當(dāng)年新增支出，未及時(shí)清理結(jié)余指標(biāo)，造成內(nèi)債，即學(xué)校欠內(nèi)部二級(jí)預(yù)算使用單位的負(fù)債，隨著時(shí)間的推移，內(nèi)債壓力會(huì)逐漸顯現(xiàn)。

（二）投資風(fēng)險(xiǎn)

投資風(fēng)險(xiǎn)主要指高校項(xiàng)目投資過(guò)程中存在的投資項(xiàng)目收益無(wú)法實(shí)現(xiàn)或國(guó)有資產(chǎn)浪費(fèi)或損失的風(fēng)險(xiǎn)。例如，高校在儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)購(gòu)置過(guò)程中，容易出現(xiàn)重復(fù)購(gòu)置資產(chǎn)、資產(chǎn)閑置浪費(fèi)等現(xiàn)象，造成資產(chǎn)購(gòu)置投入與產(chǎn)出不配比。部分高校的校辦企業(yè)，依托高校面向社會(huì)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，而校辦企業(yè)管理者部分為高校教職工，對(duì)企業(yè)管理并不專(zhuān)業(yè)，校辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不明確，不完全以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，造成校辦企業(yè)投資收益率低甚至是發(fā)生投資損失，不能實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值及為學(xué)校創(chuàng)收的目的。

（三）其他風(fēng)險(xiǎn)

資金回收風(fēng)險(xiǎn)，指高校的各種應(yīng)收款項(xiàng)存在不能如期回收變現(xiàn)或不能及時(shí)收取的風(fēng)險(xiǎn)。例如，長(zhǎng)期未清理的教職工個(gè)人借款，若借出款項(xiàng)無(wú)法核銷(xiāo)或追回，則造成資金損失；學(xué)生學(xué)費(fèi)長(zhǎng)期欠費(fèi)，學(xué)校收費(fèi)率低，如不能采取有效措施，則無(wú)法完成收入目標(biāo)。

財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，指因財(cái)務(wù)管理流程設(shè)計(jì)存在漏洞或財(cái)務(wù)人員未能有效執(zhí)行財(cái)務(wù)管理流程而造成的損失。例如，財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)化程度低，財(cái)務(wù)管理流程設(shè)置有缺陷，不能有效防止舞弊或損失的發(fā)生；財(cái)務(wù)人員未能履行基本的財(cái)務(wù)管理規(guī)范要求，對(duì)內(nèi)部規(guī)范的執(zhí)行不到位，如不相容崗位要分離、支出審批權(quán)限要明確、對(duì)債權(quán)債務(wù)不及時(shí)進(jìn)行清理等，造成因財(cái)務(wù)管理人員工作失誤或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的損失。

三、防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控措施

根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的規(guī)定，應(yīng)從學(xué)校層面和業(yè)務(wù)層面出發(fā)，在分析查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施。

（一）從學(xué)校層面出發(fā)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控措施

加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，從制度層面出發(fā)明確權(quán)責(zé)。明確學(xué)校議事決策機(jī)制，三重一大事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)由班子集體研究決定，對(duì)于涉及重大項(xiàng)目投資、籌資事項(xiàng)的決議，還應(yīng)聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行具體咨詢(xún)，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)相互分離。明確崗位責(zé)任制，確保不相容崗位相互分離，明確收支審批權(quán)限管理，明確采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理職責(zé)，做到相互制約和相互監(jiān)督。完善財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門(mén)要各司其責(zé)、相互配合，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，同時(shí)，明確財(cái)務(wù)信息公開(kāi)制度，按規(guī)定通過(guò)相關(guān)渠道定期公開(kāi)財(cái)務(wù)信息，接受廣大師生和社會(huì)的監(jiān)督。

（二）從業(yè)務(wù)層面出發(fā)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控措施

1.做好全面預(yù)算管理工作。預(yù)算編制應(yīng)做到科學(xué)、精細(xì)，支出預(yù)算編制應(yīng)考慮全面，收入預(yù)算編制應(yīng)從實(shí)際情況出發(fā)，嚴(yán)厲杜絕以支定收或赤字預(yù)算的情況。加強(qiáng)預(yù)算剛性約束，嚴(yán)控預(yù)算追加和調(diào)整事項(xiàng)，不得發(fā)生未列入預(yù)算的經(jīng)費(fèi)支出。加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，將收入計(jì)劃的完成情況、支出項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的完成情況等細(xì)化成考核指標(biāo)納入預(yù)算績(jī)效考核，以績(jī)效引導(dǎo)資源配置。

2.規(guī)范收入和支出管理。高校所有收入應(yīng)全部納入學(xué)校財(cái)務(wù)集中核算、統(tǒng)一管理。嚴(yán)格按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)，嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定，防范出現(xiàn)“賬外賬”或“小金庫(kù)”。加強(qiáng)支出管理，各項(xiàng)支出全部納入學(xué)校預(yù)算并符合制度規(guī)定的開(kāi)支范圍及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)有關(guān)規(guī)定。

3.整合關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程。高校應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，在遵守國(guó)家相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，明確采購(gòu)、資產(chǎn)、合同、建設(shè)項(xiàng)目、投資等關(guān)鍵業(yè)務(wù)的具體內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)資產(chǎn)分類(lèi)管理，嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)流程，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)變更管理，加強(qiáng)投資決策執(zhí)行管理，加強(qiáng)合同內(nèi)部管理，財(cái)務(wù)管理流程應(yīng)與上述業(yè)務(wù)流緊密銜接，相互配合。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，加強(qiáng)往來(lái)款清理工作，對(duì)應(yīng)收款進(jìn)行賬齡管理，對(duì)達(dá)到催交期限的及時(shí)進(jìn)行催收，防止發(fā)生資金損失。加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，運(yùn)用信息技術(shù)手段，把財(cái)務(wù)管理流程嵌入財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中，減少或消除財(cái)務(wù)人員操作失誤或錯(cuò)誤等因素，提高財(cái)務(wù)工作效率和質(zhì)量。強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)教育，全面提高財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，提高財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)判斷能力，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上，為將高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，首先要識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，運(yùn)用內(nèi)部控制手段，從單位層面和業(yè)務(wù)層面出發(fā)，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，全力做好高校事業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)保障工作，為高校實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展、實(shí)現(xiàn)建設(shè)一流大學(xué)和一流學(xué)科總目標(biāo)打好管理基礎(chǔ)。（作者單位為杭州師范大學(xué)）