淺談境外EPC工程總承包項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃

張東岳

通常來(lái)說(shuō)境外EPC工程承包項(xiàng)目稅務(wù)工作涉及的內(nèi)容非常多，如工程的設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)以及運(yùn)行等多個(gè)方面，工作項(xiàng)目非常的繁雜。尤其是在推進(jìn)國(guó)際工程承包市場(chǎng)的進(jìn)程中，我們國(guó)家大多數(shù)采用EPC工程項(xiàng)目承包，這種承包形式會(huì)在一定程度上加大承包商所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，所以對(duì)工程項(xiàng)目采用稅務(wù)籌劃就顯得十分必要。文章就境外EPC工程的稅務(wù)籌劃展開(kāi)了必要分析。

一、境外EPC工程總承包項(xiàng)目的概念

EPC工程總承包項(xiàng)目是的英文全拼為 Engineering--Procurement--Construction 其意思是設(shè)計(jì)-采購(gòu)-施工于一體的建筑施工模式。在EPC工程總承包的模式下，建筑承包商承擔(dān)著設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工以及調(diào)試等各個(gè)階段的步驟和任務(wù)，如何有效的整合工程項(xiàng)目中的各個(gè)節(jié)點(diǎn)的建設(shè)要點(diǎn)，是保證工程項(xiàng)目高效完成的必要前提。通常這種項(xiàng)目的承包建設(shè)模式，包含了設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工以及驗(yàn)收全部的工程管理，因此在建筑管理上有助于施工方進(jìn)行統(tǒng)一高效的管理，可以說(shuō)這種模式行在國(guó)際上受到了很多國(guó)家的采用。

二、境外EPC工程總承包項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的范圍

通常來(lái)說(shuō)，境外EPC工程項(xiàng)目所涉及的稅務(wù)籌劃非常的復(fù)雜，其涵蓋的內(nèi)容也非常的廣泛，稅種的種類也比較多樣，文章就選擇幾種主要的稅種進(jìn)行必要的說(shuō)明。

（一）增值稅的稅務(wù)籌劃

境外EPC項(xiàng)目的增值稅主要體現(xiàn)在免稅以及出口退稅等方面，就目前的稅收規(guī)定來(lái)講，從2013年8月開(kāi)始，國(guó)家實(shí)施營(yíng)業(yè)增值稅以來(lái)，單位和個(gè)人在向境外提供研發(fā)和設(shè)計(jì)的服務(wù)時(shí)，所涉及的稅收也出現(xiàn)了相應(yīng)的變化，比方說(shuō)EPC項(xiàng)目的設(shè)計(jì)部分適用零稅率，而其中所涉及的EPC采購(gòu)部分，國(guó)家也采用了相關(guān)的退稅政策，這就大大的對(duì)相關(guān)的原材料提供了不要的稅務(wù)支持，很大程度上降低了稅收系數(shù)。

（二）營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃

境外EPC工程承包項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅主要是相對(duì)于工程項(xiàng)目的安裝部分來(lái)說(shuō)的，從《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定可以知道，建筑行業(yè)實(shí)行的是總承包和分承包的模式進(jìn)行施工管理的，建筑工程的總承包人依據(jù)扣除分承包工程后的剩下部分所繳納的營(yíng)業(yè)稅。但是相對(duì)于境外總承包公司來(lái)說(shuō)，其工作范圍發(fā)生在境外，所以只要在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免的備案手續(xù)，就可以享受相關(guān)的稅務(wù)減免政策。

（三）所得稅的稅務(wù)籌劃

假設(shè)所承包的項(xiàng)目國(guó)與我們國(guó)家簽訂了避免雙重稅務(wù)的相關(guān)協(xié)定，就可享受到境內(nèi)外抵免稅的優(yōu)惠政策。也就是說(shuō)境外企業(yè)如果已經(jīng)在繳納了所得稅稅款以外，就必須在企業(yè)總納稅的時(shí)候減免該項(xiàng)已繳納的稅收金額，需要說(shuō)明的是扣除稅限額度必須是不得超過(guò)企業(yè)在境外的所得。從目前我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的繳納的稅款額度來(lái)說(shuō)，就EPC所承包的企業(yè)而言，由國(guó)外業(yè)主的稅務(wù)條款規(guī)定由業(yè)主所承擔(dān)的部分稅費(fèi)意外，企業(yè)還需要準(zhǔn)備相關(guān)的已繳納的稅收款的繳納證明，并且在此基礎(chǔ)上還需依據(jù)所在國(guó)的稅法辦理稅務(wù)登記手續(xù)，在取得相應(yīng)抵扣稅資料的基礎(chǔ)上，回到國(guó)內(nèi)辦理相關(guān)的所得稅的抵免手續(xù)。

三、境外EPC工程總承包項(xiàng)目整個(gè)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和籌劃的重點(diǎn)

（一）項(xiàng)目科研階段的稅務(wù)籌劃

境外EPC工程總承包項(xiàng)目的科研階段的稅收籌劃工作是整個(gè)工程項(xiàng)目的重點(diǎn)內(nèi)容，其主要的籌劃重要應(yīng)該注重以下幾個(gè)方面；具體包括全面了解所在國(guó)家的相關(guān)稅收政策、合同簽訂的主體選擇以及國(guó)家鼓勵(lì)的走出去的稅收優(yōu)惠政策等內(nèi)容。就目前來(lái)說(shuō)，我們國(guó)家已經(jīng)和世界上九十多個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定，這些協(xié)定有效的避免了雙重稅收的可能，同時(shí)項(xiàng)目所在國(guó)家有關(guān)進(jìn)口設(shè)備以及相關(guān)材料的稅收優(yōu)惠政策以及項(xiàng)目所在國(guó)家的公司法和外匯管理等制度條件，必須盡可能早的做好籌劃的可能。

（二）項(xiàng)目投標(biāo)階段的稅務(wù)籌劃

在項(xiàng)目的投標(biāo)期間，總承包的企業(yè)應(yīng)該對(duì)投標(biāo)的主體進(jìn)行合理有效的規(guī)劃。從目前的EPC總承包企業(yè)投標(biāo)主體來(lái)看，大致可以分為三種，即母公司的代表處、以母公司為主體的控股子公司和母公司間接為主體的合資公司。可以說(shuō)這三種的公司類型投標(biāo)主體各不相同，投標(biāo)所涉及稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)也不盡相同。比如說(shuō)以母公司代表處憑借母公司的實(shí)力以及良好的信譽(yù)能夠在投標(biāo)期間很容易中標(biāo)，同時(shí)其風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)也相對(duì)較大，要承擔(dān)著無(wú)限的連帶責(zé)任，母公司在以直接控股的居民納稅人可以享受更加優(yōu)惠的稅收政策。

（三）項(xiàng)目實(shí)施階段的稅收籌劃

通常來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目稅收籌劃分為兩個(gè)主要方面，一方面是國(guó)內(nèi)的稅收控制點(diǎn)，另一方面是國(guó)外施工現(xiàn)場(chǎng)的稅務(wù)籌劃。當(dāng)項(xiàng)目投標(biāo)期間中標(biāo)以后，EPC項(xiàng)目的總承包企業(yè)應(yīng)該在國(guó)內(nèi)辦好中國(guó)稅收居民的身份證明等證件，目的是能夠符合相關(guān)稅收的協(xié)定要求，避免雙重征稅。同時(shí)對(duì)于國(guó)內(nèi)的增值退稅，企業(yè)應(yīng)該準(zhǔn)備好出口貨物的報(bào)關(guān)清單，及時(shí)到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理營(yíng)業(yè)稅減免的備案手續(xù)。同時(shí)企業(yè)在國(guó)外還需設(shè)置好相關(guān)的財(cái)稅結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)國(guó)外的稅款計(jì)算以及繳納工作，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)的了解項(xiàng)目所在國(guó)家的稅法變動(dòng)，做到及時(shí)調(diào)整稅務(wù)的有效籌劃。

四、結(jié)束語(yǔ)

境外的EPC工程總承包項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃是一個(gè)復(fù)雜而又廣泛的重大工程，在項(xiàng)目的承包管理過(guò)程中，應(yīng)該從項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)以及施工等多個(gè)環(huán)節(jié)入手工作，做到把各個(gè)施工階段的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)降到最低，同時(shí)還需結(jié)合所在國(guó)家的稅務(wù)政策，最大限度的增加項(xiàng)目的利潤(rùn)，從而不斷的加強(qiáng)我國(guó)境外EPC工程承包項(xiàng)目的競(jìng)爭(zhēng)能力。（作者單位為中石油華東設(shè)計(jì)院有限公司）