分析營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

蔡麗麗

依據(jù)黨中央、國(guó)務(wù)院的全面深化改革，部署決定自2016年5月1日起，

大力推行“營(yíng)改增”政策，所謂“營(yíng)改增”，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。它是黨中央、國(guó)務(wù)院，根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。目的是加快財(cái)稅體制改革、調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。營(yíng)改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。而增值稅只是對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。

“營(yíng)改增”這項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，推動(dòng)了我國(guó)稅收制度的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)都在實(shí)行營(yíng)改增，它給各個(gè)企業(yè)帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)和重要的影響。主要表現(xiàn)在它有效的打通了產(chǎn)業(yè)增值稅的抵扣，解決了以往的重復(fù)征稅問(wèn)題，不僅為服務(wù)業(yè)帶來(lái)快速發(fā)展，也不斷優(yōu)化了企業(yè)結(jié)構(gòu)，改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式，帶動(dòng)企業(yè)發(fā)展。但同時(shí)，營(yíng)改增也也為企業(yè)的管理帶來(lái)了影響和挑戰(zhàn)，尤其對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方面。

一、實(shí)施“營(yíng)改增”的意義

（一）消除重復(fù)征稅

通常便于征收的稅種主要有營(yíng)業(yè)稅，但多數(shù)會(huì)出現(xiàn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多了就會(huì)引起重復(fù)征稅的問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重，實(shí)施“營(yíng)改增”，可以依次抵扣，避免了重復(fù)征稅，有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，徹底消除重復(fù)稅收的弊端。

（二）降低企業(yè)出口成本

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，出口產(chǎn)品會(huì)進(jìn)行全額的營(yíng)業(yè)征收稅，增加了貨物的成本和出

口勞務(wù)，使得出口企業(yè)無(wú)法參與國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)。實(shí)施“營(yíng)改增”，加快企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，提高技術(shù)水平，促進(jìn)企業(yè)購(gòu)買先進(jìn)設(shè)備，提高貨物的競(jìng)爭(zhēng)力，提高勞務(wù)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響

企業(yè)的主要營(yíng)業(yè)收入不包含增值稅收收入，這樣就會(huì)使企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)呈上升趨勢(shì)，企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，要綜合考慮到毛利率和利潤(rùn)率，這會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)產(chǎn)生一定影響。實(shí)施“營(yíng)改增”，會(huì)使得企業(yè)的原有固定資產(chǎn)以及收入金額大幅度降低，從而加大流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債的比例。同時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)結(jié)構(gòu)也會(huì)改變，負(fù)債金額有所增加，企業(yè)的收入沒(méi)有了營(yíng)業(yè)額，稅收和附加值稅收也會(huì)消失。

（二）對(duì)發(fā)票管理的影響

在“營(yíng)改增”實(shí)施之前，企業(yè)都是開(kāi)普通的發(fā)票，“營(yíng)改增”后，企業(yè)都開(kāi)

始使用增值稅發(fā)票，這種發(fā)票難度有所增加。一些規(guī)模較小的企業(yè)只需開(kāi)普通發(fā)票就可以，但增值稅發(fā)票要求嚴(yán)格，與普通發(fā)票的處理方式也大不相同。我國(guó)的相關(guān)法律對(duì)于增值稅發(fā)票有嚴(yán)格的法律要求，禁止一切偽造、非法出售等違法行為，這意味著國(guó)家對(duì)企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管會(huì)更加嚴(yán)厲，在一定程度上也說(shuō)明了稅收憑證的作用。所以，各個(gè)企業(yè)要在發(fā)票環(huán)節(jié)多設(shè)監(jiān)管監(jiān)督流程，避免問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）對(duì)增加稅負(fù)的影響

實(shí)施“營(yíng)改增”以后，有些企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)了增長(zhǎng)現(xiàn)象，也有許多企業(yè)出現(xiàn)了下降現(xiàn)象，企業(yè)之間稅務(wù)差異明顯。一些規(guī)模較小的企業(yè)，其增值稅不高且有優(yōu)惠，同樣對(duì)于無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)獲得增值稅發(fā)票的一般企業(yè)而言，稅額是不能抵扣的，從而增加了賦稅，其中交通行業(yè)的固定資產(chǎn)比較多，可以抵扣，但稅率變化不大。

（四）對(duì)稅款計(jì)算的影響

實(shí)施“營(yíng)改增”后，對(duì)于所繳的增值稅要按照相應(yīng)的增值稅稅率來(lái)計(jì)算，而在此之前是把企業(yè)的營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅技術(shù)來(lái)計(jì)算的。按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的方式計(jì)算，算出來(lái)的應(yīng)交增值稅就會(huì)比營(yíng)業(yè)稅大。

三、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

（一）合理規(guī)劃企業(yè)納稅，對(duì)納稅業(yè)務(wù)嚴(yán)格管理

實(shí)施“營(yíng)改增”，最主要的目的就是為了減少企業(yè)的稅收壓力，因此，要合理正確的規(guī)劃企業(yè)納稅。對(duì)企業(yè)增值稅中的相關(guān)稅務(wù)嚴(yán)格管理，結(jié)合企業(yè)的自身情況，對(duì)日常中的相關(guān)稅務(wù)進(jìn)行合理科學(xué)的運(yùn)算，由于增值稅中涉及的科目較多，記錄起來(lái)有一定的復(fù)雜性、困難性，所以，企業(yè)要建立專門的增值稅記錄工作崗位，對(duì)相關(guān)的明細(xì)賬做好詳細(xì)記錄。除此之外，企業(yè)還要積極抓住“營(yíng)改增”這一機(jī)遇，結(jié)合自身企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和發(fā)展前景，為企業(yè)制定合理的納稅實(shí)施方案。一方面，企業(yè)要通過(guò)改變流通這一環(huán)節(jié)來(lái)轉(zhuǎn)變資產(chǎn)形式，達(dá)到降低稅務(wù)的目的，避免將資產(chǎn)放到較高的稅務(wù)中。另一方面，要以提供增值稅的方法來(lái)增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，與合適自己的供應(yīng)商合作，確保財(cái)務(wù)管理的安全性、合理性、有效性。

（二）對(duì)發(fā)票管理加以監(jiān)督

企業(yè)必須謹(jǐn)慎對(duì)待增值稅發(fā)票的使用、流通、開(kāi)具等多個(gè)流程的管理，以此來(lái)保證發(fā)票的完整性和準(zhǔn)確性，若沒(méi)有有效的專用發(fā)票管理，會(huì)為財(cái)務(wù)帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要設(shè)立專門的工作人員對(duì)稅收發(fā)票統(tǒng)一管理，相關(guān)人員要嚴(yán)格遵守并執(zhí)行稅收發(fā)票的相關(guān)制度，對(duì)發(fā)票的開(kāi)出及時(shí)做好詳細(xì)登記，并加以備案，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門還需要定期檢查監(jiān)督。避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的管理，強(qiáng)化財(cái)會(huì)隊(duì)伍

無(wú)論“營(yíng)改增”是否實(shí)施，企業(yè)的發(fā)展都對(duì)財(cái)務(wù)專業(yè)的工作人員要求越來(lái)越高，無(wú)論是職業(yè)能力還是道德素養(yǎng)。在“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)更要不斷的強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)會(huì)隊(duì)伍，來(lái)提高工作質(zhì)量和工作效率。首先，企業(yè)要對(duì)財(cái)會(huì)人員定期并且經(jīng)常性的開(kāi)展培訓(xùn)學(xué)習(xí)，加深對(duì)增值稅稅收的認(rèn)識(shí)，并按照相關(guān)法律規(guī)定對(duì)稅收政策嚴(yán)格遵守。財(cái)會(huì)人員必須對(duì)稅務(wù)的相關(guān)業(yè)務(wù)熟悉后再展開(kāi)計(jì)算，以此才能確定主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)。其次，財(cái)務(wù)人員在計(jì)算分析過(guò)程中，不僅要對(duì)毛利率、利潤(rùn)率和凈利潤(rùn)率做出分析審視，也要對(duì)各個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)帶來(lái)的影響做出同等分析，這樣才能使財(cái)務(wù)信息合理化、科學(xué)化。最后，公司企業(yè)也要設(shè)立財(cái)會(huì)監(jiān)督管理部門，制定相關(guān)的懲戒制度，來(lái)調(diào)動(dòng)財(cái)會(huì)人員的積極性和參與性。

四、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，會(huì)對(duì)我國(guó)各行各業(yè)的企業(yè)發(fā)展帶來(lái)重大影響，它即推動(dòng)了稅收改革，也使得各行各業(yè)加以整合，在降低了稅收標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，還穩(wěn)定了各企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)。“營(yíng)改增”的推廣，雖然為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方面帶來(lái)了難題和挑戰(zhàn)，但對(duì)于企業(yè)的財(cái)會(huì)應(yīng)對(duì)措施有所幫助，有效的促進(jìn)了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。總而言之，“營(yíng)改增”是我國(guó)改革稅收制度的必然結(jié)果，適應(yīng)了社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，因此企業(yè)必須積極轉(zhuǎn)變?cè)械慕?jīng)營(yíng)策略，在適應(yīng)“營(yíng)改增”的同時(shí)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行有效管理。（作者單位為東北中小企業(yè)信用再擔(dān)保股份有限公司）