會(huì)計(jì)信息披露的外部性與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

朱家任

摘要：本文從利益相關(guān)者的視角出發(fā)，在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主體——企業(yè)的性質(zhì)以及價(jià)值追求等分析的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)中經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系以及會(huì)計(jì)信息需求進(jìn)行分析，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露的外部性以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究，以供參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；信息披露；外部性；利益相關(guān)者

一、基于利益相關(guān)者視角的企業(yè)性質(zhì)及價(jià)值概念分析

從利益相關(guān)者的視角出發(fā)，企業(yè)實(shí)質(zhì)上就是一種由企業(yè)利益相關(guān)者集體選擇實(shí)現(xiàn)的組織形式，并且企業(yè)的目標(biāo)是由參與集體選擇的利益相關(guān)者在集體選擇模式下確定的他們的共同利益分配與追求情況來(lái)決定。值得注意的是，在利益相關(guān)者視角下的企業(yè)中包含的利益相關(guān)者，并不是全部參與到企業(yè)集體選擇或者是作為企業(yè)契約締結(jié)主體存在，因此，企業(yè)利益相關(guān)者，可以根據(jù)上述情況，分為內(nèi)部利益相關(guān)者與外部利益相關(guān)者兩種類型。其中，企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者實(shí)際上就是參與到企業(yè)集體選擇確定以及企業(yè)共同利益與目標(biāo)制定的群體，在其共同作用下促進(jìn)這一目標(biāo)和利益的實(shí)現(xiàn)。其中，企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者集體選擇與確定的目標(biāo)利益，則是企業(yè)商業(yè)價(jià)值的體現(xiàn)，實(shí)際上也就是企業(yè)的價(jià)值形式，而對(duì)這種價(jià)值進(jìn)行分享實(shí)現(xiàn)的主體也是這些內(nèi)部利益相關(guān)者；而企業(yè)外部利益相關(guān)者，在企業(yè)集體選擇中是不能直接參與的，但企業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的利益影響主體是外部利益相關(guān)者，因此，企業(yè)外部利益相關(guān)者是企業(yè)經(jīng)營(yíng)外部性的承受者，并且他們的利益價(jià)值體現(xiàn)屬于企業(yè)的社會(huì)價(jià)值部分，也是對(duì)企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者價(jià)值形式（即企業(yè)商業(yè)價(jià)值）產(chǎn)生影響的環(huán)境作用部分。由此可見(jiàn)，在企業(yè)活動(dòng)與價(jià)值體現(xiàn)中，內(nèi)部利益相關(guān)者通過(guò)集體選擇形成的外部性，然后和外部利益相關(guān)者之間建立關(guān)系。此外，企業(yè)活動(dòng)中內(nèi)部利益相關(guān)者及其集體選擇并不是固定不變的，隨著企業(yè)發(fā)展變化下發(fā)生相應(yīng)的變化，而在企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者及集體選擇變化下其組織形式以及共同利益也會(huì)隨之變化，同時(shí)促使企業(yè)的利益相關(guān)者群體分布也發(fā)生相應(yīng)的調(diào)整改變。

二、企業(yè)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系以及對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求分析

根據(jù)上文對(duì)企業(yè)利益相關(guān)者以及企業(yè)價(jià)值等之間關(guān)系的分析可以看出，企業(yè)的利益相關(guān)者中，其經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系是由企業(yè)的商業(yè)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值共同決定。其中，企業(yè)的內(nèi)部利益相關(guān)者，在實(shí)現(xiàn)商業(yè)價(jià)值最大化追求中，通過(guò)契約組織實(shí)現(xiàn)企業(yè)活動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值的共同分享。對(duì)于企業(yè)價(jià)值的最大化追求以及價(jià)值分享關(guān)系的最優(yōu)化實(shí)現(xiàn)，是所有企業(yè)及其利益相關(guān)者的共同目標(biāo)和追求。企業(yè)利益相關(guān)者在進(jìn)行價(jià)值分享關(guān)系最優(yōu)化處理中，為確保其公平性與效率性，是通過(guò)企業(yè)價(jià)值增值分享制度的建立來(lái)實(shí)現(xiàn)各利益相關(guān)者經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系之間的矛盾協(xié)調(diào)與平衡。企業(yè)外部利益相關(guān)者的價(jià)值分享，是通過(guò)所簽訂的交易契約實(shí)現(xiàn)的，其中分享價(jià)值過(guò)程中利益關(guān)系的調(diào)整變化則是通過(guò)交易價(jià)格調(diào)整體現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者的價(jià)值分享則是通過(guò)組織契約進(jìn)行約束，并且呈現(xiàn)多種不同的形式特征。在整個(gè)過(guò)程中，良好的企業(yè)會(huì)計(jì)信息能夠?qū)ζ髽I(yè)組織契約、交易契約的執(zhí)行情況以及這種情況下利益相關(guān)者之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系進(jìn)行真實(shí)地反映呈現(xiàn)，同時(shí)為企業(yè)不同契約形式的簽訂以及調(diào)整提供依據(jù)和支持。

結(jié)合當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理與信息報(bào)告形式，會(huì)計(jì)信息報(bào)告，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系情況，一般有和企業(yè)直接經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的會(huì)計(jì)信息以及與企業(yè)有間接利益相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息兩種類型。第一種類型以企業(yè)股東和企業(yè)員工、債權(quán)人、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)者等為使用主體，而第二種會(huì)計(jì)信息的使用主體則包括財(cái)務(wù)顧問(wèn)以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)、工會(huì)組織等與企業(yè)無(wú)直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的機(jī)構(gòu)或部門。值得注意的是，雖然具有不同經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的主體，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求不同，但是在企業(yè)不同契約形式執(zhí)行情況以及所反映的利益相關(guān)者經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的會(huì)計(jì)信息部分，其需求是一致的。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的外部性與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究

首先，企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的外部性，可以理解為會(huì)計(jì)信息披露主體的不合理披露所造成的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益與計(jì)劃所得之間出現(xiàn)差異變化，對(duì)于這一關(guān)系可以通過(guò)圖1進(jìn)行解釋。下圖中，企業(yè)利益相關(guān)者的整體經(jīng)濟(jì)利益為橢圓部分，會(huì)計(jì)信息正當(dāng)披露下的經(jīng)濟(jì)利益用實(shí)線部分進(jìn)行表示，對(duì)于外部性會(huì)計(jì)信息披露主體以及承受主體的經(jīng)濟(jì)利益區(qū)分使用原本分割線進(jìn)行區(qū)分。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)信息外部性披露，外部性會(huì)計(jì)信息披露主體與承受主體之間的經(jīng)濟(jì)利益分割（即虛線）與原本分割線之間發(fā)生了偏離。

一般情況下，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露外部性發(fā)生的因素相對(duì)較多。其中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定不合理或者是會(huì)計(jì)信息披露主體對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行不合理等都會(huì)導(dǎo)致上述情況發(fā)生。會(huì)計(jì)信息披露主體對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行不合理，又包括會(huì)計(jì)信息披露主體的主觀故意行為導(dǎo)致或者是非主觀故意行為引起兩種不同情況，這也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露外部性發(fā)生的主要原因。值得注意的是，會(huì)計(jì)信息披露外部性所產(chǎn)生的影響，既存在正外部性影響可能，同時(shí)也存在負(fù)外部性影響可能。雖然在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定不斷完善以及會(huì)計(jì)信息披露主體素質(zhì)能力不斷提升情況下，會(huì)計(jì)信息披露外部性影響越來(lái)越小，但是，由于會(huì)計(jì)信息披露主體對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中主觀故意行為引起的不合理情況影響，多是以獲取高于原本經(jīng)濟(jì)利益的目的，必然會(huì)導(dǎo)致利益相關(guān)者獲取的經(jīng)濟(jì)利益少于預(yù)期，所產(chǎn)生的危害影響十分惡劣。因此，要想實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升，從會(huì)計(jì)信息披露外部性控制方面，主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息披露主體在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中主觀故意行為引起的會(huì)計(jì)信息披露外部性進(jìn)行控制和加強(qiáng)管理，確保企業(yè)契約約束下各利益相關(guān)者之間的經(jīng)濟(jì)利益平衡。值得注意的是，在上述會(huì)計(jì)信息披露外部性問(wèn)題及影響控制中，可以根據(jù)利益相關(guān)者及其在會(huì)計(jì)信息披露外部性中的經(jīng)濟(jì)利益變化影響，充分發(fā)揮其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管作用，以避免問(wèn)題發(fā)生。

（責(zé)任編輯：劉海琳）