關(guān)于網(wǎng)絡(luò)紅包所得稅問題的思考

徐遠

隨著移動支付的迅猛發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)紅包應(yīng)運兩生，由此產(chǎn)生的涉稅問題不容忽視。本文從網(wǎng)絡(luò)紅包的性質(zhì)、特點入手，對網(wǎng)絡(luò)紅包進行分類，著重分析幾種常見網(wǎng)絡(luò)紅包在涉及所得稅方面的問題，并進一步指出網(wǎng)絡(luò)紅包作為一種廣泛傳播的涉稅事物可能存在的潛在隱患及相關(guān)思考。需要指出的是，網(wǎng)絡(luò)紅包的稅收問題可能涉及多個稅種，本文僅關(guān)注其中的所得稅問題。

網(wǎng)絡(luò)紅包的性質(zhì) 特點

從表面上看，收發(fā)網(wǎng)絡(luò)紅包更像是伴隨互聯(lián)網(wǎng)而生的社交行為，但從支付方式來看，其本質(zhì)是利用互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用軟件進行的經(jīng)濟行為。網(wǎng)絡(luò)紅包之所以能夠迅速融人人們的生活，其獨有的屬性起到了關(guān)鍵作用：一是，娛樂性。與傳統(tǒng)實物紅包不同，網(wǎng)絡(luò)紅包的收發(fā)帶有一種游戲色彩，成為當前網(wǎng)絡(luò)社交新寵兒。二是，私密性。網(wǎng)絡(luò)紅包的收發(fā)只有同屬一個紅包群內(nèi)的好友才能參與，具有一定的私密性。3.便捷性。網(wǎng)絡(luò)紅包的收發(fā)多通過手機APP完成，這為收發(fā)紅包帶來了極大便利。

網(wǎng)絡(luò)紅包的分類

網(wǎng)絡(luò)紅包種類繁多，從不同角度可分為多個類別，本文僅考慮派發(fā)紅包的對象、用途兩大因素，將其劃分為親友紅包、員工紅包、公益紅包和營銷紅包四種類型。

（l）親友紅包

指親朋好友個人之間收發(fā)的紅包。

（2）員工紅包

指企業(yè)管理者以個人或企業(yè)名義利用網(wǎng)絡(luò)向員工發(fā)送的電子紅包。

（3）公益紅包

指以公益組織或機構(gòu)為發(fā)起人，由企業(yè)或個人出于公益捐贈目的派發(fā)的紅包。

（4）營銷紅包

指企業(yè)為提升銷售額，以紅包為宣傳媒介，向消費者或經(jīng)銷商派發(fā)的紅包。網(wǎng)絡(luò)紅包涉及所得稅問題的分析

（l）親友紅包涉稅問題

從來源看，此類紅包屬于《個人所得稅實施條例》第八條第十款規(guī)定的“其他偶然性質(zhì)的所得”，應(yīng)按照20%的稅率征稅。但此處有三點問題值得推敲：

1.若對此類紅包進行征稅，由誰監(jiān)督，如何監(jiān)督，如何保障稅款的全額征收。

2.此類紅包往往金額較小，相比之下征稅成本是否過大。

3.此類紅包多用于親友間聯(lián)絡(luò)感情，若對此征稅是否合情，是否會面臨較大的征稅阻力。

綜上所述，個人認為是否對于此類紅包征稅有待商榷。

（2）員工紅包涉稅問題

此類紅包可細分為兩種，一是通過網(wǎng)絡(luò)紅包方式向員工支付工資、獎金等；二是為調(diào)動員工工作積極性以網(wǎng)絡(luò)紅包形式發(fā)放的小額鼓勵性紅包或生日紅包。

1.網(wǎng)絡(luò)紅包形式的工資、薪金或勞務(wù)報酬

企業(yè)通過派發(fā)網(wǎng)絡(luò)紅包向提供勞動的員工支付工資、薪金或勞務(wù)報酬雖然從支付形式上看不再是傳統(tǒng)的現(xiàn)金或銀行轉(zhuǎn)賬形式，但實質(zhì)仍是企業(yè)為獲得員工勞動向員工支付相應(yīng)報酬，因此仍應(yīng)按《個人所得稅法實施條例》第八條第一款和第四款的規(guī)定按照取得工資、薪金或勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅，稅款由企業(yè)代扣代繳。

2.網(wǎng)絡(luò)紅包形式的鼓勵性紅包或生日紅包

有些企業(yè)建有員工群，為調(diào)動工作積極性，企業(yè)會在員工群內(nèi)發(fā)放紅包，雖然這種紅包通常金額不大且多帶有鼓勵成分，但員工之所以能夠獲得公司發(fā)放的紅包是因為其在公司任職，紅包的獲得以員工為企業(yè)提供勞動為前提。因此，應(yīng)當對員工獲得的此類紅包按照“工資、薪金所得”征收個人所得稅。

但派發(fā)此類紅包的初衷是希望以此激勵員工，若因獲得紅包而使員工的工資薪金增加，按照我國個人所得稅超額累進稅率則可能導(dǎo)致員工適用更高級次的稅率，激勵性紅包的激勵作用會被抵消。

（3）公益紅包涉稅問題

按發(fā)放主體不同公益紅包可分為兩類：個人公益紅包和企業(yè)公益紅包。

1.個人公益紅包

此類紅包應(yīng)按照《個人所得稅法》確定是否屬于公益性捐贈。參考《個人所得稅法實施條例》第二十四條的相關(guān)規(guī)定，若可歸屬于公益性捐贈，則對于金額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

2.企業(yè)公益紅包

類比個人公益紅包，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》確定企業(yè)公益紅包是否屬于公益性捐贈?！镀髽I(yè)所得稅法》第九條對公益性捐贈有明確限定，只有符合條件的捐贈才屬于公益性捐贈。對于公益性捐贈，以企業(yè)年度利潤總額的l2%為界，低于的部分可在當年計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除；高于的部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 對于公益紅包的關(guān)鍵問題在于如何有效監(jiān)管紅包資金的用途，避免出現(xiàn)以公益之名行賄賂之實的情況。

（4）營銷紅包涉稅問題

按紅包的表現(xiàn)形式可分為現(xiàn)金紅包和非現(xiàn)金紅包。

1.現(xiàn)金紅包

此類紅包多是企業(yè)出于營銷目的通過發(fā)起網(wǎng)絡(luò)抽獎向消費者派發(fā)，因此，個人認為對于此類紅包應(yīng)當比照其他抽獎活動，對收到紅包的消費者個人參照《個人所得稅法實施條例》第八條第十款的規(guī)定，將其作為消費者的偶然所得按20%的稅率征收個人所得稅，并由發(fā)放紅包的企業(yè)代扣代繳。

2.非現(xiàn)金紅包

企業(yè)發(fā)放非現(xiàn)金紅包相當于對所售商品或服務(wù)進行打折銷售。《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收人若干問題的通知》指出，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按扣除商業(yè)折扣后的金額確認銷售商品收入。因此，企業(yè)應(yīng)當從所售商品或服務(wù)的價格中扣除非現(xiàn)金紅包的金額，在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)納稅所得額并計算企業(yè)所得稅。

進一步思考

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”在各行業(yè)的大范圍鋪開，網(wǎng)絡(luò)紅包的復(fù)雜性和亂象所帶來的風險，除了上文提到的借公益之名行賄賂之實外，網(wǎng)絡(luò)紅包還可能被用于跨國交易，甚至被不法分子用來進行洗錢等違法勾當。因此，對于這些涉及范圍更廣、更復(fù)雜的交易，相關(guān)部門應(yīng)盡快著手對其法律風險進行控制。

結(jié)語

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，財稅部門應(yīng)當緊跟互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的步伐，盡快完善網(wǎng)絡(luò)交易稅收法規(guī)，充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用，在促進網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的同時，保證國家的稅收安全。此外，財務(wù)和稅務(wù)工作者也應(yīng)與時俱進，不斷更新知識儲備，在深刻領(lǐng)會稅法精神和原則的基礎(chǔ)上，恰當運用已有的稅收政策，妥善處理企業(yè)不斷出現(xiàn)的新型涉稅業(yè)務(wù)，合法降低企業(yè)稅負。

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