促銷方式的納稅籌劃

孫志峰

無論促銷形式怎么變化，企業(yè)目的只有一個——獲取最大利益。本文以稅務相關規(guī)定為依據，針對不同促銷方案的稅負、稅后利潤進行詳細的對比分析，并對各方案進行排序，最后，針對促銷納稅籌劃給出自己的思考與建議。

促銷 稅負 稅后利潤 納稅籌劃

促銷的納稅依據

（1）根據（國稅發(fā)[1993] 154號）第二條第（2）項規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

（2）根據《增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定：折扣銷售的稅收優(yōu)惠僅適用于價格折扣，而不適用于實物折扣。將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人屬于視同銷售貨物的行為。

（3）根據（國稅函[2008] 875號）第三條規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將其中的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

（4）根據《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。除此以外的捐贈支出都不允許稅前扣除。

（5）根據（財稅[2011] 50號）第一條規(guī)定：企業(yè)在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，不征收個人所得稅。

（6）根據（國稅函[2002] 629號）第二條的規(guī)定：個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應按“偶然所得”項目計征個人所得稅。

促銷的案例分析

某商場為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式。商場決定店慶時開展促銷活動，擬定“滿1000送200”，即每銷售1000元的商品，送出 200元的優(yōu)惠或相應的折扣。假定商場商品購進成本均占售價的60%，企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費用為60元。（促銷活動期間顧客產生的個人所得稅由商場代付）具體方案有如下幾種：

方案一、顧客購物滿1000元，商場給予減200元的優(yōu)惠；方案二、顧客預存1000元，可在商場購得價值1200元的商品；方案三、顧客購物滿1000元，商場贈送價值200元的折扣券或積分（下次購物直接扣減），假定顧客當即使用；方案四、顧客購物滿1000元，商場另行贈送價值200元的禮品或購物券（即商場未將贈品和商品一起折價后計人收入）；方案五、顧客購物滿1000元，可抽獎一次，中獎商品的期望值為200元；方案六、顧客購物滿1000元，商場返還現(xiàn)金200元。

分析如下：六種方案的收入、稅負及利潤等計算過程見下表1。不同促銷方式的差別主要在于：一是，收入是否都計入增值稅銷項額；二是，成本是否都計人增值稅進項額；三是，收入是否都需要繳納企業(yè)所得稅；四是，成本是否能夠作為企業(yè)所得稅扣除項。

從稅負合計來看，方案一、二、三的稅負要明顯優(yōu)于方案四、五、六。其中，方案一的稅負最少，方案五的稅負最多。從稅后利潤來看，六種方案的優(yōu)劣次序為：二>三>一>四>五>六，方案一、二、三的利潤要明顯優(yōu)于方案四、五、六。實質卜，方案二與方案一都是優(yōu)惠程度不同的價格折扣，方案二的折扣為8.33折（ 1000/1200）。另外，在含稅實際收入相同的情況下，方案一是優(yōu)于方案三的。

思考與建議

（1）網購促銷的思考

1.“滿減”、“打折”、“預存”、預先發(fā)放的優(yōu)惠券（如京東優(yōu)惠券、天貓優(yōu)惠券）、網購后的優(yōu)惠券都是價格折扣。

2.新用戶立減3元、支付寶現(xiàn)金紅包等，優(yōu)惠金額不會扣減銷項稅額和企業(yè)應納稅所得額，所以優(yōu)惠額往往不超過3元。

3.淘寶好評返現(xiàn)，往往是店家個人對買家的轉賬，品牌店鋪基本不用，一般在5元以下。

4.京東白條、螞蟻花唄屬于企業(yè)貸款給用戶，雖然收款延遲，但是符合年輕人的消費方式。

（2）促銷的建議

盡管企業(yè)選擇促銷的因素非常多，但是相同的優(yōu)惠力度時，選擇的促銷方式應當盡量遵循以下原則：

1.優(yōu)惠金額不交企業(yè)所得稅

2.優(yōu)惠金額對應的成本可在企業(yè)所得稅前扣除

3.優(yōu)惠金額不計人增值稅銷項

4.優(yōu)惠金額不需代付交個稅

[1]梁文濤著.企業(yè)納稅籌劃方案設計.北京：中國人民大學出版社，2015.

[2]企業(yè)所得稅納稅籌劃方法探微[J]_胡洪平.企業(yè)導報.2016（03）

[3]稅法[M].經濟科學出版社，中國注冊會計師協(xié)會，2017