關(guān)于企業(yè)如何進(jìn)行全面預(yù)算管理問題的思考

姜鶴

隨著當(dāng)今國內(nèi)外市場經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展，企業(yè)面臨的競爭日益激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也是與日俱增。國內(nèi)企業(yè)為了能夠在變幻莫測的市場競爭和商業(yè)環(huán)境下保持自身發(fā)展優(yōu)勢，一定要堅(jiān)持管理的改革與創(chuàng)新。全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理中的關(guān)鍵部分，對企業(yè)的生存與發(fā)展起著關(guān)鍵性的影響作用。目前已經(jīng)有越來越多的企業(yè)認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要性，它能夠確保企業(yè)在商業(yè)競爭中保持高度敏銳的市場預(yù)測力，還能夠幫助企業(yè)管理者進(jìn)行經(jīng)營計(jì)劃的決策、統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督和評估，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的重要保障。伴隨我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，現(xiàn)代化企業(yè)體制改革逐漸深入，全面預(yù)算管理也在卓有成效的持續(xù)進(jìn)行，但是由于思想認(rèn)識、制度建設(shè)、預(yù)算執(zhí)行力、預(yù)算考核等方面都存在諸多問題，制約了企業(yè)全面預(yù)算管理水平的提高。因此，在企業(yè)管理過程中，需要進(jìn)一步強(qiáng)化全面預(yù)算管理，增強(qiáng)企業(yè)抵御市場競爭帶來的壓力和應(yīng)急應(yīng)變的能力。本文首先闡述了企業(yè)推行全面預(yù)算管理的重要性，進(jìn)而分析了當(dāng)前企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的問題，提出解決方案，科學(xué)的預(yù)算編制方法、預(yù)算執(zhí)行力、預(yù)算績效考核制度、信息化應(yīng)用等方面，切實(shí)提高企業(yè)預(yù)算管理水平，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化、精細(xì)化管理。

全面預(yù)算 企業(yè)發(fā)展 制度建設(shè)

企業(yè)推行全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理是指通過科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算對企業(yè)內(nèi)的各個部門產(chǎn)生的財(cái)務(wù)性、非財(cái)務(wù)性的各類資源進(jìn)行分析，在制定出詳細(xì)的管理預(yù)算之后，依據(jù)各部門實(shí)際情況核實(shí)資源分配，進(jìn)而對企業(yè)的日常經(jīng)營活動展開監(jiān)督與控制，不斷完善、調(diào)整企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)劃，幫助管理者更加高效地管理企業(yè)，加快促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

從另一層面來說，全面預(yù)算管理并不是各項(xiàng)預(yù)算的簡單疊加，而是各部門相互配合的有機(jī)整體，最終目的就是為了提高企業(yè)的盈利空間，所以說，全面預(yù)算管理是全面優(yōu)化企業(yè)運(yùn)行管理機(jī)制的一種有效工具，是企業(yè)現(xiàn)代化管理改革的核心內(nèi)容。

首先企業(yè)開展全面預(yù)算管理，明確了各部門的工作計(jì)劃與目標(biāo)，真正實(shí)現(xiàn)了工作內(nèi)容、流程、人力、業(yè)務(wù)信息、財(cái)務(wù)資金等資源的優(yōu)化配置，能夠顯著提高企業(yè)管理的一體化水平。其次企業(yè)的全面預(yù)算管理加強(qiáng)了管理績效的監(jiān)督與考核，進(jìn)一步提高了預(yù)算管理的執(zhí)行力與有效性，提高了企業(yè)精細(xì)化管理的水平。三是全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)中長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的一種科學(xué)的管理方法，在現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的今天，全面預(yù)算管理能夠不斷提高企業(yè)的管理水平與核心競爭力，更有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)。

現(xiàn)階段企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理中存在的突出問題

（1）對全面預(yù)算管理的認(rèn)知上過于片面

全面預(yù)算管理并不是各項(xiàng)預(yù)算的簡單疊加，而是各部門相互協(xié)作配合的有機(jī)整體，所以我們要有宏觀意識、全局認(rèn)知，要做到從整體上實(shí)現(xiàn)企業(yè)各部門的有機(jī)協(xié)作，共同配合。然而實(shí)際情況卻是，很多企業(yè)管理者對全面預(yù)算管理的認(rèn)知上存在偏差與誤解，認(rèn)為預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)工作，只要各部門領(lǐng)導(dǎo)做到部門預(yù)算，提交到財(cái)務(wù)部即可。這種片面注的認(rèn)知就是缺少整體認(rèn)知的直接表現(xiàn)，企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的各個階段環(huán)節(jié)都與全面預(yù)算管理聯(lián)系不夠緊密，各部門只負(fù)責(zé)自己的預(yù)算，沒有考慮到企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，這樣編制出來的部門預(yù)算是孤立、片面的。

此外，在企業(yè)管理者認(rèn)知中，全面預(yù)算管理是企業(yè)管理層的職責(zé)體系，需要各部門領(lǐng)導(dǎo)安排、籌劃，基層員工只需要照章執(zhí)行，這就使得全面預(yù)算管理工作缺少了民主管理、基層監(jiān)督?；鶎訂T工在落實(shí)預(yù)算管理方案過程中，積極性大打折扣，執(zhí)行力嚴(yán)重弱化。

（2）全面預(yù)算編制方法欠缺合理性與規(guī)范性

企業(yè)采取何種預(yù)算編制方法，直接影響著企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否，關(guān)系著全面預(yù)算管理工作的成效。目前國際上預(yù)算編制方法主要有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、定期預(yù)算、滾動預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算六種，每種預(yù)算編制方法使用的情況、各自優(yōu)缺點(diǎn)都不盡相同，也就是說根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況選擇與之相適應(yīng)的預(yù)算編制方法。

我國企業(yè)主要采用增量預(yù)算、減量預(yù)算。主要是因?yàn)樵隽?、減量預(yù)算編制方法較為簡便、快捷；后期增加預(yù)算空間大。但是增量、減量預(yù)算編制方法的缺點(diǎn)是預(yù)算規(guī)模會逐步增大，追加預(yù)算可能性較大及資源的浪費(fèi)。這種全面預(yù)算編制方法欠缺合理性和規(guī)范性，全面預(yù)算編制并未發(fā)揮真正的效應(yīng)，增加了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的概率。

（3）全面預(yù)算管理的執(zhí)行力弱化

我國的全面預(yù)算管理模式處于發(fā)展的初期，雖然大多數(shù)企業(yè)也認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要性，也專門成立了預(yù)算管理部門，制定了預(yù)算管理?xiàng)l例，但是預(yù)算執(zhí)行階段的管理卻是落后的。

財(cái)務(wù)部門在核實(shí)部門預(yù)算數(shù)據(jù)時，只是核實(shí)差異點(diǎn)，對形成差異數(shù)據(jù)的原因沒有展開進(jìn)一步的分析，事后跟蹤更是無從談起。各部門上報(bào)了預(yù)算編制，財(cái)務(wù)部門沒有進(jìn)行相關(guān)的核查、控制，而是一律批準(zhǔn)，即使發(fā)現(xiàn)了偏差，也是事后反饋，沒有追根溯源尋找解決方案，在這種情況下，全面預(yù)算管理形同虛設(shè)。

（4）缺乏行之有效的預(yù)算管理績效考核機(jī)制

績效考核是確保企業(yè)全面預(yù)算管理高效落實(shí)的重要保障，只有通過嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)、公平合理的績效考核，才能驗(yàn)證全面預(yù)算管理工作成效如何，也可以說，績效考核是企業(yè)全面預(yù)算管理的保障線。

但是實(shí)際情況卻是，一部分企業(yè)在傳統(tǒng)企業(yè)管理模式的影響下，部門間權(quán)責(zé)不清，職能交叉混亂，相互推諉現(xiàn)象非常普遍，導(dǎo)致全面預(yù)算管理的執(zhí)行、控制效力得不到有效發(fā)揮。全面預(yù)算管理的績效考核，僅局限于財(cái)務(wù)部門的相關(guān)工作，忽視了非財(cái)務(wù)性指標(biāo)的考核。單一性的考核指標(biāo)使得有些員工感到績效考核欠缺公平性，有些員工感覺考核跟自己工作無關(guān)，嚴(yán)重挫傷了基層員工工作的積極性。另一方面難以全面反映出企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況和盈利效益，不利于企業(yè)可持續(xù)長遠(yuǎn)發(fā)展。

（5）運(yùn)用信息化手段不夠

企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中，涉及到的部門環(huán)節(jié)較多，財(cái)務(wù)性及非財(cái)務(wù)性數(shù)據(jù)量龐大，后期的匯總、分析、審核工作繁雜，這就需要信息化系統(tǒng)的支撐，能夠?qū)Ａ繑?shù)據(jù)展開匯總分析、篩選審查，確保全面預(yù)算管理工作的順利開展。

在信息化高度發(fā)達(dá)的今天，我國大多數(shù)企業(yè)都能認(rèn)識到全面預(yù)算管理信息化建設(shè)的重要性，也嘗試著在企業(yè)預(yù)算管理中應(yīng)用信息化技術(shù)。但是全面預(yù)算管理跟信息化的結(jié)合之路卻是困難重重，大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電子軟件賬務(wù)，但是其他各部門的預(yù)算管理還是以人工操作為主，無論是部門預(yù)算計(jì)劃、財(cái)務(wù)定額標(biāo)準(zhǔn)等都是由財(cái)會人員手工匯總數(shù)據(jù)、核算金額，信息化應(yīng)用程度不高。

完善企業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)措施

（1）正確理解與認(rèn)知企業(yè)全面預(yù)算管理概念

全面預(yù)算管理并不是各項(xiàng)預(yù)算的簡單疊加，而是各部門相互協(xié)作配合的有機(jī)整體，所以我們要對全面預(yù)算管理樹立宏觀、全局理念，其中包含了以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理理念和以人為本，全員參與的預(yù)算管理理念，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各部門的有機(jī)協(xié)作，共同配合。

以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理理念要求企業(yè)管理層要對企業(yè)未來發(fā)展有著清晰的發(fā)展戰(zhàn)略思路，把企業(yè)的全面預(yù)算管理與企業(yè)的中長期戰(zhàn)略管理緊密結(jié)合起來。構(gòu)建以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系，既可以增強(qiáng)預(yù)算管理的控制力和執(zhí)行力，又能防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，完成企業(yè)預(yù)定的戰(zhàn)略目標(biāo)。

以人為本，全員參與的預(yù)算管理理念要求改變傳統(tǒng)的預(yù)算管理理念，摒除企業(yè)預(yù)算管理僅與財(cái)務(wù)部門工作相關(guān)的錯誤觀點(diǎn)，明確全面預(yù)算管理是一套自上而下，全員共同參與完成的工作體系。企業(yè)全面預(yù)算管理囊括了企業(yè)經(jīng)營活動中的每一個環(huán)節(jié)，通過設(shè)定員工的小目標(biāo)，并加以分解落實(shí)，明確每一個員工的職責(zé)，輔以相應(yīng)的考核獎懲制度，推動企業(yè)全面預(yù)算管理工作的順利開展。以人為本，全員參與的預(yù)算管理理念目的就是為了激發(fā)基層員工參與預(yù)算的積極性、主動性，做好全面預(yù)算管理的監(jiān)督工作，更有利于完成企業(yè)的預(yù)算管理計(jì)劃和目標(biāo)。

（2）采取科學(xué)的預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制的嚴(yán)謹(jǐn)性與準(zhǔn)確性

科學(xué)、合理的預(yù)算編制方法是企業(yè)開展全面預(yù)算管理的關(guān)鍵，為了能夠更快、更好的完成企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，在編制預(yù)算時要結(jié)合每個部門的實(shí)際情況，針對不同業(yè)務(wù)種類采取相適應(yīng)的預(yù)算編制方法，這就是預(yù)算編制方法的多樣化應(yīng)用。

具體來說，預(yù)算編制方法的選擇要根據(jù)企業(yè)內(nèi)各部門的實(shí)際情況同時結(jié)合市場業(yè)務(wù)行陳的變化，對于可以參考同期歷史數(shù)據(jù)的預(yù)算編制可以采取增量或減量預(yù)算編制方法；對于成本費(fèi)用類的預(yù)算編制，除人員工資待遇和固定資產(chǎn)折舊以外，不能參考同期歷史數(shù)據(jù)，采取零基預(yù)算編制方法，可以極大避免預(yù)算增加和資源浪費(fèi)；彈性預(yù)算編制方法適用于企業(yè)所有的經(jīng)營活動，尤其是應(yīng)用在產(chǎn)品制造類的企業(yè)效果最佳。不同的預(yù)算編制方法適應(yīng)不同的生產(chǎn)經(jīng)營情況，預(yù)算編制方法的選擇不能固定化、單一化，要做到酌情考量。

此外，企業(yè)的預(yù)算編制不僅包含損益預(yù)算，還要有資金類預(yù)算、投資類預(yù)算，要將企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)性、非財(cái)務(wù)性的所有數(shù)據(jù)緊密聯(lián)系起來，根據(jù)損益預(yù)算預(yù)測企業(yè)資金流情況，進(jìn)而可以調(diào)整企業(yè)未來投融資計(jì)劃需求。

（3）進(jìn)一步提升預(yù)算管理的執(zhí)行力與監(jiān)督力

1.成立全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)。為了確保全面預(yù)算管理工作能夠逐步有序的執(zhí)行下去，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部成立預(yù)算管理委員會，由各部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任成員，負(fù)責(zé)部門預(yù)算的編制、執(zhí)行、協(xié)調(diào)、控制與監(jiān)督，責(zé)任到人，職能清晰，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)管理，增強(qiáng)了預(yù)算管理的執(zhí)行力。科學(xué)、高效的組織架構(gòu)是企業(yè)預(yù)算管理工作中的重要內(nèi)容之一，可以大大提高企業(yè)管理效率和水平，提高全面預(yù)算管理執(zhí)行力，加快企業(yè)邁向現(xiàn)代高效發(fā)展的步伐。

2.完善企業(yè)全面預(yù)算管理制度。健全的制度是全面預(yù)算管理工作落實(shí)開展的重要前提條件，從制度上對全面預(yù)算管理工作事項(xiàng)和環(huán)節(jié)進(jìn)行約束、規(guī)定，這是提高企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行力的制度保障。

3.部門預(yù)算編制完成后，就要在預(yù)算編制執(zhí)行過程中加強(qiáng)監(jiān)督控制，最終完成預(yù)算編制目標(biāo)。全面預(yù)算編制的監(jiān)督主要包括執(zhí)行監(jiān)督、預(yù)算調(diào)整監(jiān)督和預(yù)算反饋監(jiān)督。在整個預(yù)算編制的監(jiān)督過程中，需要各個部門共同參與配合，這樣有利于促進(jìn)各部門對預(yù)算編制中的誤差做出及時調(diào)整，確保預(yù)算目標(biāo)的完成。

（4）完善企業(yè)預(yù)算績效考核制度，科學(xué)評估

完善企業(yè)全面預(yù)算管理過程中要充分重視預(yù)算績效考核制度的建立，它是客觀反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要依據(jù)，是引導(dǎo)企業(yè)科學(xué)、高效管理的指路燈。完善企業(yè)預(yù)算績效考核制度，切實(shí)發(fā)揮績效考核的評估、激勵、約束作用需要做到以下幾點(diǎn)：

1.企業(yè)預(yù)算目標(biāo)要分解落實(shí)到各個部門，企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)與部門預(yù)算目標(biāo)協(xié)同量化考核。細(xì)化考核指標(biāo)，把員工的工作成績與預(yù)算目標(biāo)完成情況相掛鉤，對于對企業(yè)貢獻(xiàn)較大的員工給與高額的獎勵。

2.是獎勵方式要多樣化，現(xiàn)金方式和非現(xiàn)金方式相互補(bǔ)充，讓員工覺得付出即有回報(bào)，又能夠增強(qiáng)員工自我認(rèn)知感和成就感，提高員工工作的積極性、主動性和創(chuàng)新性，有利于健全企業(yè)預(yù)算考核體系。

3.要注意獎懲激勵中的約束性，對于沒有達(dá)成既定預(yù)算目標(biāo)的部門、個人需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，接受一定程度上的懲罰，保證預(yù)算考核的權(quán)威性、公正性，有利于企業(yè)的橫向競爭。

（5）加強(qiáng)對信息化手段的應(yīng)用

隨著信息網(wǎng)絡(luò)化的不斷深入，我國很多企業(yè)在經(jīng)營管理中都應(yīng)用了信息化技術(shù)，如辦公自動化、電子財(cái)務(wù)系統(tǒng)等，但是在全面預(yù)算管理中信息化應(yīng)用程度不高，影響了全面預(yù)算管理的效率和執(zhí)行力度。因此要持續(xù)強(qiáng)化信息化技術(shù)在全面預(yù)算管理工作中的應(yīng)用。

企業(yè)全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)首先要做的就是選擇適用的軟件系統(tǒng)。目前很多企業(yè)都是購買軟件廠商提供的成熟的軟件系統(tǒng)，或者是根據(jù)企業(yè)需要研發(fā)設(shè)計(jì)軟件系統(tǒng)。第一方式適用于規(guī)模較小并且業(yè)務(wù)量較少的企業(yè)；第二種方式適用于規(guī)模較大并且業(yè)務(wù)種類多，設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)復(fù)雜的企業(yè)。無論是哪種方式，企業(yè)都要從自身實(shí)際經(jīng)營需要出發(fā)，選擇適合企業(yè)未來發(fā)展需要的信息化軟件系統(tǒng)。

選擇好了軟件系統(tǒng)，接下來要做的就是梳理企業(yè)業(yè)務(wù)類型與特點(diǎn)，根據(jù)不同種類的業(yè)務(wù)編制預(yù)算，完成軟件系統(tǒng)前期信息化數(shù)據(jù)工作。此外還要考慮預(yù)算信息化與部門信息化、財(cái)務(wù)系統(tǒng)的匹配問題。

最后企業(yè)定期組織相關(guān)人員參與預(yù)算信息化的培訓(xùn)活動，了解最前沿的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的信息化數(shù)據(jù)處理能力。

結(jié)語

全面預(yù)算管理是企業(yè)現(xiàn)代化管理中的重要組成部分，是企業(yè)完成戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的重要手段，是目前最嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的企業(yè)管理方法。全面預(yù)算管理能夠有效協(xié)調(diào)企業(yè)預(yù)算與發(fā)展部署的同步性，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可勝長遠(yuǎn)發(fā)展的重要管理工具。目前很多企業(yè)認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要性，開始著手構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，態(tài)度是值得肯定的，但是全面預(yù)算管理工作開展過程中出現(xiàn)了很多突出問題，值得反思。在嚴(yán)峻的市場競爭浪潮中，全面預(yù)算管理要堅(jiān)持以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，完善企業(yè)全面預(yù)算管理制度，增強(qiáng)預(yù)算管理的執(zhí)行力和監(jiān)督力，確保全面預(yù)算管理效能的有效發(fā)揮，提高企業(yè)核心競爭力。

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