淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置

許譯文

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置原則

1、獨立性原則。

這是設(shè)立內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)最重要的原則，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。

2、權(quán)威性原則。

這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。另外，內(nèi)部審計要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的權(quán)威性。

二、目前內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式及評價

我國企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置主要存在以下五種模式：

（1）內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于財會部門；

（2）內(nèi)部審計隸屬于總經(jīng)理；

（3）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會；

（4）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會；

（5）在董事會下設(shè)審計委員會，在行政系統(tǒng)-經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計機(jī)構(gòu)。

第一種模式下內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置無論從層次、地位和獨立性來看，都是較差的。內(nèi)審機(jī)構(gòu)只能開展部分日常性的審計工作，不能直接為經(jīng)營決策者服務(wù)，不能很好地實現(xiàn)審計的根本目的。第二種模式雖有利于對企業(yè)直接的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行審計，但不利于對企業(yè)高層決策及其經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，審計范圍相對窄小，審計工作受到一定限制。第三種模式雖然獨立性和設(shè)置層次都高，但內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會下，實際中往往會將二者的工作混為一談，或顧此失彼，從而削弱彼此應(yīng)有的作用。第四種模式內(nèi)審的層次地位和獨立性較高，但不足之處是董事會是集體討論制，凡事都通過董事會集體討論決定，正常的審計工作就很難進(jìn)行。第五種模式，設(shè)置層次最高，地位超脫，獨立性強(qiáng)，有利于審計人員獨立開展工作。

三、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇

從內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則上看，第五種模式最為科學(xué)、有效，即在董事會下設(shè)審計委員會，在行政系統(tǒng)-經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)即就審計業(yè)務(wù)向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)并報告工作；又作為行政內(nèi)容向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報告工作；審計委員會成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計和非公司董事（外聘）等組成。這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的最佳模式，其理由如下：

1、能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性。

內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱取決于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，董事會和經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)能夠較好體現(xiàn)它的相對獨立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)審工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。

2、這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。

3、這種內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)模式，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。在這種組織模式下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為審計業(yè)務(wù)，主要發(fā)揮監(jiān)督職能；作為行政內(nèi)容，則承擔(dān)評價、服務(wù)等職能，更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計促進(jìn)“改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益”職能的發(fā)揮。