開(kāi)展工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的“3W”思考

徐夏青

摘要： 通過(guò)對(duì)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的理解與認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化跟蹤審計(jì)的重要，準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)，完善跟蹤審計(jì)的方案，明確跟蹤審計(jì)的方向，達(dá)到跟蹤審計(jì)的效果與目的。

關(guān)鍵詞：工程投資項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；“3W”思考

工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是目前內(nèi)部審計(jì)正在不斷深化的一種審計(jì)形式，是加強(qiáng)項(xiàng)目管理、控制投資成本、化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高綜合正效能的審計(jì)手段之一。本文針對(duì)建設(shè)工程投資項(xiàng)目開(kāi)展跟蹤審計(jì)提出3W思考。即：工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)什么（WHAT）、為什么要開(kāi)展投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)（WHY）以及如何進(jìn)行工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)（HOW）。

一、是什么（WHAT）

所謂建設(shè)工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審查與監(jiān)督，目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價(jià)，維護(hù)合法權(quán)益，完善工程項(xiàng)目管理，提高投資效益。

（一）相對(duì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)是直接為本企業(yè)最高決策者負(fù)責(zé)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。具有外部審計(jì)機(jī)構(gòu)所不具備的內(nèi)在優(yōu)勢(shì)，更容易掌握和了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策動(dòng)向與發(fā)展方向，能及時(shí)有效地組織審計(jì)資源，采取不同的審計(jì)方法開(kāi)展審計(jì)。

（二）時(shí)段具有可變性。跟蹤審計(jì)可以針對(duì)不同的階段、不同的投資性質(zhì)、不同的工藝要求開(kāi)展?？梢詮耐顿Y項(xiàng)目的設(shè)計(jì)到竣工投產(chǎn)全過(guò)程，也可以針對(duì)全過(guò)程中的某些以工藝繁雜程度較高隱蔽工程多的單位工程為對(duì)象或是交叉作業(yè)頻繁的復(fù)雜工程為連續(xù)目標(biāo)對(duì)象，甚至也可分不同時(shí)段緊跟工程項(xiàng)目進(jìn)度動(dòng)態(tài)來(lái)設(shè)計(jì)跟蹤審計(jì)。

（三）目的不同，方法不同。如針對(duì)以資金流動(dòng)頻繁且數(shù)量較大的設(shè)備及大宗物資采購(gòu)進(jìn)行單一的跟蹤審計(jì)，從調(diào)研到招標(biāo)、從評(píng)標(biāo)到合同確認(rèn)、從供應(yīng)到驗(yàn)收、從安裝到正常生產(chǎn)始用進(jìn)行全程跟蹤。如針對(duì)以工藝流程比較復(fù)雜、資金運(yùn)作形式單一的工程項(xiàng)目，要以工藝性質(zhì)為主進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)，為后期的工程竣工決算做好資料與簽證上的收集和準(zhǔn)備，減少?zèng)Q算中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。

（四）條件便利、時(shí)效更高、針對(duì)更強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)工程建設(shè)投資項(xiàng)目生產(chǎn)工藝流程、方法與特殊性的比較了解，更容易直取要點(diǎn)所在，更便于掌握項(xiàng)目操作的重點(diǎn)、難點(diǎn)階段，針對(duì)性強(qiáng)，安排和組織審計(jì)資源相對(duì)容易，能夠做到有的放矢，功效最大化。

二、為什么（WHY）

為什么要開(kāi)展跟蹤審計(jì)？解決好這個(gè)問(wèn)題為下一步“如何做”作了必要的前提。

跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)在審計(jì)方法、流程、組織、管理、目的等方面均有很大的差異，優(yōu)缺點(diǎn)明顯，利弊互參，目標(biāo)不同。具體如附表。

形式 跟蹤審計(jì) 傳統(tǒng)審計(jì)

優(yōu) 勢(shì) 動(dòng)態(tài)審計(jì)，向前延伸，向管理效能與投資效能延伸；設(shè)計(jì)概算、合同、預(yù)決算、管理內(nèi)控、采購(gòu)、工程財(cái)務(wù)、產(chǎn)效能等多元審計(jì)；全程或階段審計(jì)，生產(chǎn)動(dòng)態(tài)掌握全面，現(xiàn)場(chǎng)主動(dòng)性強(qiáng)，問(wèn)題發(fā)現(xiàn)及時(shí)，進(jìn)一步促進(jìn)管理更規(guī)范、內(nèi)控更完善。 靜態(tài)、事后、單一定向、最終結(jié)果審計(jì)，資料反映全面整體，工作量集中度大，時(shí)效快；人員配備與組織實(shí)施簡(jiǎn)明，依據(jù)充分、法律法規(guī)明確

缺 陷 服務(wù)與監(jiān)督對(duì)象難度大 、范圍寬，法律體系不完善、依據(jù)不充分；審計(jì)技術(shù)要求高、知識(shí)面寬，難全面難深入；涉及的工藝與生產(chǎn)面寬，審計(jì)人員人力資源有限；時(shí)間長(zhǎng)、組織實(shí)施困難、時(shí)效不明顯；介入時(shí)段不明確、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多可控難度大，與項(xiàng)目參與方協(xié)調(diào)難度大，發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題的難度大。 服務(wù)與監(jiān)督力度小 ，范圍一定；審計(jì)技術(shù)要求單一，不涉及生產(chǎn)過(guò)程管理與控制；工作被動(dòng)性多，主動(dòng)性差，不全面，單一風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)大；項(xiàng)目實(shí)際過(guò)程沒(méi)有，無(wú)控制。

從表中可看到跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)方式與效能上各有特點(diǎn)又存差異，選擇合適的審計(jì)項(xiàng)目和采取合理的審計(jì)形式是組織審計(jì)要達(dá)到什么樣審計(jì)成果的重點(diǎn)與關(guān)鍵。跟蹤審計(jì)的特殊性和優(yōu)勢(shì)是其它審計(jì)形式所不能替代，它更突出了管理控制過(guò)程與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程審計(jì)加預(yù)、決、結(jié)算審計(jì)的模式，不但注重結(jié)果更看重過(guò)程。根據(jù)生產(chǎn)實(shí)際和產(chǎn)效大小以及項(xiàng)目在發(fā)展中的重要程度，有計(jì)劃有步驟的選擇跟蹤審計(jì)形式。全面反映從管理內(nèi)控、經(jīng)營(yíng)成果、投資效能過(guò)程中的真實(shí)、合法、效益。

同時(shí)，在決定采取跟蹤審計(jì)之前還要解決好“六點(diǎn)不清”的問(wèn)題：方法認(rèn)識(shí)不清、介入時(shí)點(diǎn)不清、關(guān)注重點(diǎn)不清、資源配置不清、組織方式不清、方案制訂與執(zhí)行不清。解決好這些問(wèn)題需要從審計(jì)項(xiàng)目確定前就要開(kāi)始做好資料收集、技術(shù)交流、工藝了解、項(xiàng)目目標(biāo)、可研調(diào)查、生產(chǎn)要求、企業(yè)規(guī)劃、組織策劃、跟蹤節(jié)點(diǎn)要點(diǎn)、人員組配、特殊預(yù)案、可行試運(yùn)等作充分細(xì)致的工作。這樣才能做到項(xiàng)目跟蹤審計(jì)開(kāi)展有序、實(shí)際操作規(guī)范而嚴(yán)密。

三、如何做（HOW）

解決好前面兩點(diǎn)，是為如何做作基礎(chǔ)、做準(zhǔn)備。開(kāi)展投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)最終要落實(shí)在如何做，也是跟蹤審計(jì)的重中之重，更是難點(diǎn)所在?？蓮奈鍌€(gè)方面來(lái)做：

（一）跟蹤審計(jì)的依據(jù)及要求

主要是依據(jù)國(guó)家先后出臺(tái)的《建筑法》、《招投標(biāo)法》、《合同法》、《建筑工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》、《實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目法人責(zé)任制的暫行規(guī)定》、《國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)法》以及行業(yè)與企業(yè)相關(guān)的制度與規(guī)定。

要求對(duì)跟蹤審計(jì)的工程投資項(xiàng)目的真實(shí)、合法、效益性作出審計(jì)評(píng)價(jià)。為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供合理的意見(jiàn)與建議。

（二）跟蹤審計(jì)關(guān)注的主要方面與節(jié)點(diǎn)

1.立項(xiàng)及投資控制：立項(xiàng)的相關(guān)文件與概預(yù)算控制程序、依據(jù)、可行、規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)，

2.資金管理：項(xiàng)目資金籌備、方式、來(lái)源、管理、使用、內(nèi)控、范圍等。

3.建設(shè)管理：招標(biāo)與投標(biāo)程序、簽訂、履行、過(guò)程控制、施工重點(diǎn)、工藝重點(diǎn)、隱蔽工程等。

4.征地管理：被征用地的權(quán)益分配、合同簽訂、社會(huì)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)取?/p>

5.環(huán)保安全管理與HSE管理：工程項(xiàng)目的環(huán)境污染與環(huán)境保護(hù)、地方經(jīng)濟(jì)利益的沖突、安全管理與環(huán)境污染的一票否決，施工單位HSE準(zhǔn)入制、安全生產(chǎn)制度與執(zhí)行。

6. 項(xiàng)目預(yù)結(jié)算的審查：程序及資料、合同外調(diào)整、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、工程量及計(jì)價(jià)、變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)、違約等。

（三） 跟蹤審計(jì)主要程序與內(nèi)容

1.計(jì)劃：結(jié)合本石油企業(yè)生產(chǎn)的特殊性與發(fā)展要求和方向，來(lái)確定的安排年度計(jì)劃中跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的多少。做到立項(xiàng)適度、重點(diǎn)突出、要點(diǎn)明確。

2.方案：針對(duì)立項(xiàng)計(jì)劃，確定跟蹤審計(jì)方案。做到方案優(yōu)選、操作便利、效果明顯。

3.前期調(diào)查：根據(jù)方案的步驟，落實(shí)相關(guān)資料的收集與整理，尤其是經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、工藝、管理、內(nèi)控、制度等進(jìn)行大量信息的收集與歸納。

4.實(shí)施步驟：根據(jù)審計(jì)方案和資料的收集，開(kāi)始啟動(dòng)跟蹤審計(jì)，針對(duì)審計(jì)要達(dá)到的目標(biāo)，具體情況具體分析，有針對(duì)性的落實(shí)審計(jì)方案。

5.審計(jì)通知：下達(dá)審計(jì)通知書(shū)（提前三天送達(dá)）。

6.審計(jì)實(shí)施：按照方案進(jìn)行跟蹤審計(jì)?，F(xiàn)場(chǎng)處理與協(xié)調(diào)要具有靈活性和主動(dòng)性與可控性。進(jìn)一步落實(shí)方案中的要求與跟蹤的要點(diǎn)。

7.審計(jì)階段總結(jié)：跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目一般是周期性長(zhǎng)、流程繁雜、工藝技術(shù)含量高、要點(diǎn)多的工程，在PDCA循環(huán)中提高和修正審計(jì)工作的方法與方向，為下一階段的跟蹤打基礎(chǔ)。

8.審計(jì)征求：交換意見(jiàn)，在定性之前的合理溝通，并對(duì)部分事項(xiàng)作出合理適度的調(diào)整（內(nèi)審15天）。

9.審計(jì)報(bào)告：根據(jù)方案實(shí)施過(guò)程中的審計(jì)成果，編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。

10.審計(jì)處理與建議：對(duì)審計(jì)結(jié)果的處理與建議要十分的謹(jǐn)慎與合情合理合法，具有法律性質(zhì)。

（四）工程項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容

1.項(xiàng)目程序：審查項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)集體討論且充分調(diào)研；有無(wú)超規(guī)模、范圍、標(biāo)準(zhǔn)和違法違規(guī)；投資控制是否有效可控；程序是否合理；有無(wú)缺項(xiàng)與缺陷。

2.招投標(biāo)及合同管理：組織過(guò)程中，將不符合要求的投標(biāo)單位通過(guò)暗箱操作達(dá)到中標(biāo)的現(xiàn)象；有無(wú)層層分包和轉(zhuǎn)包現(xiàn)象；合同履行前后的計(jì)量支付與控制是否合理與規(guī)范；還要特別關(guān)注油田工程先施工后簽合同的違規(guī)現(xiàn)象。

3.財(cái)務(wù)：關(guān)注項(xiàng)目管理費(fèi)的支出情況，是否有不合規(guī)不應(yīng)該進(jìn)入的其它費(fèi)用擠進(jìn)來(lái)？特別是項(xiàng)目初期的（開(kāi)工儀式費(fèi)、慶典、購(gòu)車(chē)、工資獎(jiǎng)金等）各項(xiàng)費(fèi)用是否按規(guī)定手續(xù)與內(nèi)控制度的要求進(jìn)行核算；工程進(jìn)度款的撥付是否按照合同約定和工程形象進(jìn)度和驗(yàn)收簽證后再撥款；項(xiàng)目成本的形成與構(gòu)成是否合理；工農(nóng)關(guān)系補(bǔ)償費(fèi)用的規(guī)定與審核。

4.工程質(zhì)量：在工程的管理上是否完善；有無(wú)與承包單位之間存在簽證不及時(shí)與觀點(diǎn)不一致的問(wèn)題，原因是什么；變更手續(xù)是否齊全規(guī)范；監(jiān)理工作是否到位；現(xiàn)場(chǎng)點(diǎn)交是否合符要求與規(guī)定，有無(wú)未簽證先點(diǎn)交，故意擴(kuò)大設(shè)計(jì)范圍，造成事實(shí)既定的現(xiàn)象；同時(shí)還要關(guān)注項(xiàng)目管理有關(guān)單位的“近親化”現(xiàn)象，如設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位、甚至是工程的主管單位之間都存在著濃厚的血緣關(guān)系，審查在監(jiān)督過(guò)程中是否存在影響項(xiàng)目工期與質(zhì)量這種現(xiàn)象。

5.物資采購(gòu)：大宗物資的采購(gòu)是否按規(guī)定要求進(jìn)行招標(biāo)與市場(chǎng)調(diào)研，關(guān)聯(lián)交易是否正常、是否及時(shí)供給、合同有無(wú)法律效力、約定是否合理、有無(wú)重大漏洞。

6.竣工結(jié)算：所有涉及決算的資料是否完整真實(shí)、有無(wú)弄虛作假；在套用相應(yīng)定額時(shí)是否存在高套或重復(fù)計(jì)價(jià)、是否存在虛列子目增加費(fèi)用的現(xiàn)象；對(duì)項(xiàng)目中合同外調(diào)整的工程價(jià)款、工程量、單價(jià)以及列入獨(dú)立費(fèi)的核算進(jìn)行查實(shí)，關(guān)注變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)及違約費(fèi)用，對(duì)工程項(xiàng)目取費(fèi)、稅金、政策性調(diào)整以及材料價(jià)差等進(jìn)行核查。實(shí)際施工工期與合同工期發(fā)生差異的原因與責(zé)任，以及對(duì)工程造價(jià)的影響程度等。

7. 報(bào)告與評(píng)價(jià)。對(duì)投資控制的有效性、資金綜合利用有效性、建設(shè)管理的有效性、審計(jì)結(jié)果中問(wèn)題定性的準(zhǔn)確性、意見(jiàn)和建議的合理性均要作出書(shū)面的報(bào)告。