淺析政府基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題和改善措施

成珊

【摘 要】中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入了新時(shí)代，隨著國(guó)家改革開(kāi)放深入發(fā)展，城市化進(jìn)程的加速，用于城市建設(shè)的資金越來(lái)越多，地方政府為了解決城市建設(shè)所需的資金，方便向社會(huì)融資而設(shè)立了城建投資企業(yè)，它是由地方政府控股，有效的解決了地方政府的資金問(wèn)題，加快了城市化的發(fā)展進(jìn)程。這種政企結(jié)合的模式在我國(guó)各省市普遍存在，這種特定的經(jīng)營(yíng)模式，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算上區(qū)別于普通會(huì)計(jì)核算，如何規(guī)范、正確的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，建立完善的監(jiān)督機(jī)制，是我們財(cái)務(wù)人員，特別是從事政府基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)人員的函待解決的問(wèn)題?，F(xiàn)就實(shí)際工作中面臨的一些問(wèn)題進(jìn)行分析，以期找到合適的解決對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】政府基建項(xiàng)目；會(huì)計(jì)核算；監(jiān)督機(jī)制

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，城市化進(jìn)程迅速推進(jìn)，各級(jí)政府更加關(guān)注和改善當(dāng)?shù)孛裆M(jìn)一步加大了基礎(chǔ)建設(shè)的投入，改善投資環(huán)境，從而提升城市品質(zhì)。各種國(guó)有獨(dú)資、國(guó)有控股投融資平臺(tái)相繼成立。雖然它是以公司的形式存在于資本市場(chǎng)的，但是城建投資企業(yè)是跟著地方政府做民生項(xiàng)目的，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)就無(wú)法脫離地方政府的約束。城建投資公司作為地方政府在資本市場(chǎng)的代表人，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)缺少獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的權(quán)限，特別是在投資項(xiàng)目的決策上，必須要滿足地方政府的需求，按照地方政府的規(guī)劃對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行建設(shè)。城建投資公司的存在體現(xiàn)的特點(diǎn)是半自主性，也就是說(shuō)城建投資公司是一個(gè)不完整的投資主體，加強(qiáng)政府基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)良性發(fā)展與有效的財(cái)政結(jié)算顯得尤為重要?；?xiàng)目的會(huì)計(jì)處理專業(yè)性強(qiáng)，涉及面廣，時(shí)間跨度長(zhǎng)，與普通會(huì)計(jì)處理不同，國(guó)家在這塊有一些規(guī)則、制度出臺(tái)，需要我們?nèi)W(xué)習(xí)具體的操作細(xì)則，面臨實(shí)際問(wèn)題則需考驗(yàn)財(cái)務(wù)人員的綜合能力。本文將就這類投融資公司的會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出一些改進(jìn)措施。

二、政府基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

1.對(duì)政府基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算認(rèn)識(shí)不足

部分財(cái)務(wù)人員對(duì)基建項(xiàng)目的具體情況不了解，存在憑經(jīng)驗(yàn)處理基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算，不熟悉《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》和《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，面臨復(fù)雜的公益性基建項(xiàng)目、自營(yíng)基建項(xiàng)目，一級(jí)土地開(kāi)發(fā)、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)易出現(xiàn)混亂的情況，不能真實(shí)反映基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況。部分財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平不能勝任基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)也是一個(gè)常見(jiàn)現(xiàn)象。

財(cái)務(wù)人員對(duì)基建項(xiàng)目要有整體、全面的了解、清楚的認(rèn)識(shí)，這樣才能準(zhǔn)確進(jìn)行核算。

2.財(cái)務(wù)核算內(nèi)部控制及監(jiān)督機(jī)制不完善

目前，有些企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專門(mén)內(nèi)部控制部門(mén)與行之有效的監(jiān)管機(jī)構(gòu)；有的雖然有監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但大都浮于表面、流于形式，發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。有的基建項(xiàng)目手續(xù)不齊，出現(xiàn)先上車后打票現(xiàn)象，程序不規(guī)范?；?xiàng)目往往與本屆領(lǐng)導(dǎo)班子相關(guān)，有些項(xiàng)目產(chǎn)權(quán)不明，前期施工許可未辦理已啟動(dòng)建設(shè)，相關(guān)的承諾優(yōu)惠政策隨著班組換界，得不到落實(shí)，不利于企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。而有的工程合同管理不規(guī)范?；?xiàng)目大多是分包、轉(zhuǎn)包工程，工程合同管理存在臨時(shí)工程合同，賬務(wù)糾紛現(xiàn)象。如發(fā)票開(kāi)具收款人與合同簽訂方不一致，審批手續(xù)不全等，形成財(cái)務(wù)人員后續(xù)補(bǔ)做經(jīng)辦人的工作等不規(guī)范問(wèn)題。

3.會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

一些企業(yè)僅將會(huì)計(jì)科目設(shè)置一般性質(zhì)科目，未設(shè)置為項(xiàng)目核算類科目，造成日后會(huì)計(jì)查詢和提供各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的困難。隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，會(huì)計(jì)科目及類型設(shè)置在初始建賬時(shí)設(shè)置，且設(shè)置后不可更改一級(jí)科目特征。這就要求財(cái)務(wù)人員對(duì)公司基建業(yè)務(wù)全面了解基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)際需要，設(shè)置準(zhǔn)確，完整而規(guī)范的會(huì)計(jì)科目，常見(jiàn)的有科目設(shè)置是以項(xiàng)目帶科目，還是以科目帶項(xiàng)目，這樣小的決策，將會(huì)影響后續(xù)會(huì)計(jì)工作的繁簡(jiǎn)，避免不必要的重復(fù)工作。

會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，基建項(xiàng)目支出種類繁多，定性不準(zhǔn)，很容易出現(xiàn)偏差.例對(duì)利息分?jǐn)偟奶幚恚瑢?duì)于專項(xiàng)借款的資本化金額以銀行支付利息處理，違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算要求，從而后面的利息分?jǐn)傄渤霈F(xiàn)問(wèn)題。為后續(xù)審計(jì)結(jié)算，調(diào)整賬目增加大量的重復(fù)工作.也同進(jìn)暴露出會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。

4.項(xiàng)目竣工后財(cái)務(wù)決算不及時(shí)

有的基建項(xiàng)目已完工，甚至已交付使用幾年，或大部分已完工等待收尾，交付使用的資產(chǎn)已發(fā)生維修及更換，而不進(jìn)行竣工決算的現(xiàn)象。賬上一直掛著在建工程，無(wú)法結(jié)轉(zhuǎn)，造成賬實(shí)不符的，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真的問(wèn)題。遲遲不進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算工作，無(wú)法及時(shí)與財(cái)政進(jìn)行項(xiàng)目結(jié)算，資金投入不能及時(shí)回籠，不利于企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

三、政府基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中存在問(wèn)題的改善措施

1.加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平

基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員的水平高低直接影響基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量?；〞?huì)計(jì)相對(duì)普通會(huì)計(jì)而言，要求更高。不僅要求財(cái)務(wù)人員熟知相關(guān)法律法規(guī)，還必須具有較強(qiáng)的工作實(shí)踐能力 、職業(yè)道德素養(yǎng)，綜合能力等。會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)政府基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)，具體可從以下方面展開(kāi)：（1）及時(shí)學(xué)習(xí)與掌握國(guó)家關(guān)于基礎(chǔ)建設(shè)的相關(guān)規(guī)章制度，例如2016年4月26日財(cái)政部頒布了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》，可組織學(xué)習(xí)，因地制宜地規(guī)范單位財(cái)務(wù)制度。（2）會(huì)計(jì)人員對(duì)核算項(xiàng)目要有整體的了解，可從相關(guān)會(huì)議紀(jì)要、批復(fù)、決議、合同、資金申報(bào)等等全面了解核算項(xiàng)目，了解熟悉基建項(xiàng)目流程。只有全面認(rèn)識(shí)，才能進(jìn)行準(zhǔn)確核算。（3）一個(gè)合理的獎(jiǎng)懲制度能夠有效的提升會(huì)計(jì)人員的工作積極性及學(xué)習(xí)積極性。（4）同行業(yè)間可進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，共同前進(jìn)。

2.建立健全內(nèi)部控制制度，完善財(cái)務(wù)核算監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部管理人員要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，在基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，以具有可操作性的制度來(lái)完善監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)控部門(mén)與監(jiān)督部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目的監(jiān)督管理，采取事前、事中、事后相結(jié)合，日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合的方式，對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)行為實(shí)施全過(guò)程的監(jiān)督管理。財(cái)務(wù)人員及時(shí)提醒相關(guān)部門(mén)按照流程完成基建項(xiàng)目報(bào)建手續(xù)，完善資金申報(bào)資料，手續(xù)齊備再進(jìn)行支付、核算。加強(qiáng)合同的日常規(guī)范管理，做到每一筆會(huì)計(jì)核算合法合規(guī)，有據(jù)可循。

內(nèi)部控制如加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目工程審核可從以下方面進(jìn)行：（1）財(cái)務(wù)人員應(yīng)按照企業(yè)資金支出管理的規(guī)定對(duì)工程合同協(xié)議約定的價(jià)款支付方式、有關(guān)部門(mén)提交的價(jià)款支付申請(qǐng)及憑證、審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)等進(jìn)行審查和復(fù)核。復(fù)核無(wú)誤后，方可辦理價(jià)款支付手續(xù)。（2）工程進(jìn)度款的撥付，應(yīng)以資金預(yù)算和合同為基本依據(jù)，根據(jù)工程進(jìn)度，撥付工程進(jìn)度款。（3）應(yīng)對(duì)工程成本費(fèi)用實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控。（4）應(yīng)加強(qiáng)工程往來(lái)賬目的核對(duì)。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決。（5）應(yīng)按規(guī)定收取和退還工程項(xiàng)目投標(biāo)保證金。（6）工程項(xiàng)目完工后，應(yīng)提供相關(guān)的工程項(xiàng)目報(bào)表、單據(jù)憑證等資料以編制竣工財(cái)務(wù)決算。并根據(jù)工程竣工財(cái)務(wù)決算、財(cái)產(chǎn)清單、資產(chǎn)移交手續(xù)等資料進(jìn)行賬務(wù)處理。

工程項(xiàng)目監(jiān)督。監(jiān)督工程項(xiàng)目決策程序是否按制度執(zhí)行，監(jiān)督工程項(xiàng)目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理、價(jià)款支付等環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過(guò)程中的舞弊行為。

3.會(huì)計(jì)科目設(shè)置齊全， 規(guī)范會(huì)計(jì)核算

我們?cè)诹私饣?xiàng)目的概況后，分清經(jīng)營(yíng)性與非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目情況下，企業(yè)采取的是以項(xiàng)目帶科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在同財(cái)政結(jié)算時(shí)，財(cái)政局也是要求?？顚Ｓ茫星逦暾馁Y金流水。一個(gè)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)一個(gè)賬戶，?？罱Y(jié)算，科目清楚，一目了然?？茖W(xué)合理地設(shè)置基建會(huì)計(jì)科目，這是做好基建會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，必須引起重視。

不建議一個(gè)項(xiàng)目一個(gè)賬套，一個(gè)投融資公司往往不只一個(gè)項(xiàng)目，涉及到多個(gè)項(xiàng)目，而成本支出與費(fèi)用有時(shí)涉及到分?jǐn)偟膯?wèn)題。上述我們談到的利息分?jǐn)偟膯?wèn)題，一項(xiàng)專項(xiàng)借款可能涉及到二個(gè)或多個(gè)項(xiàng)目，如何將資本化利息支出進(jìn)行分?jǐn)?。首先，正確核算專門(mén)借款的利息費(fèi)用（扣除尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益）及其輔助費(fèi)用在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前，予以資本化。其次，根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。另借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。國(guó)家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)制度，相關(guān)法律法規(guī)，是會(huì)計(jì)人員應(yīng)熟悉而遵循的。萬(wàn)變不離其宗，這將更好指導(dǎo)規(guī)范基建會(huì)計(jì)核算工作。

4.及時(shí)編制基建項(xiàng)目的竣工結(jié)算或分期結(jié)算，搞好審計(jì)工作

有的基建項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)，不少于一年，企業(yè)在項(xiàng)目前期投入了大量的資金，而且往往企業(yè)投入的不是一個(gè)項(xiàng)目，多個(gè)項(xiàng)目的資金還貸對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，是個(gè)不小的壓力，甚至造成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建議企業(yè)在項(xiàng)目投資完成率達(dá)到95%時(shí)，便可開(kāi)展竣工驗(yàn)收與決算工作，大型項(xiàng)目，可分期結(jié)算，及時(shí)提醒相關(guān)部門(mén)，對(duì)政府基建項(xiàng)目的財(cái)政結(jié)算提早準(zhǔn)備，這樣既可以減輕竣工決算工作量，又能推進(jìn)財(cái)務(wù)賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)及與財(cái)政的結(jié)算工作。及時(shí)結(jié)算，資金及時(shí)回籠，減輕公司還貸壓力，這是財(cái)務(wù)工作的一個(gè)重點(diǎn)，起到內(nèi)當(dāng)家的作用。

搞好政府基建項(xiàng)目審計(jì)工作。財(cái)務(wù)部編制結(jié)算后，應(yīng)及時(shí)對(duì)結(jié)算項(xiàng)目進(jìn)行全面內(nèi)審，涉及到整個(gè)項(xiàng)目流程，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著城市化進(jìn)程的加劇，政府基建項(xiàng)目增多，基建會(huì)計(jì)核算與管理凸現(xiàn)其越來(lái)越重要的作用，會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題也將在不斷的實(shí)踐與工作中得以解決，真實(shí)反映項(xiàng)目財(cái)務(wù)狀況，嚴(yán)格遵循國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)制度，企業(yè)定能實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金在基建項(xiàng)目上的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益，開(kāi)創(chuàng)雙贏的局面。

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