我國(guó)環(huán)境稅法律制度研究

環(huán)境問(wèn)題已成為當(dāng)今世界各國(guó)普遍關(guān)注的話題。霧霾治理的緊迫、水污染防治的難題等等，種種環(huán)境保護(hù)問(wèn)題的日益加劇，倒逼環(huán)境保護(hù)稅改革的進(jìn)程。自上個(gè)世紀(jì)七十年代起，不少西方發(fā)達(dá)國(guó)家開始采用稅收手段維護(hù)生態(tài)環(huán)境，并取得了顯著成效。環(huán)境保護(hù)稅最早是由英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出，西方發(fā)達(dá)國(guó)家普遍認(rèn)同庇古的觀點(diǎn)。所謂“庇古稅”，主要是指將對(duì)環(huán)境破壞的社會(huì)成本，通過(guò)稅收分散到個(gè)人的生產(chǎn)成本中，再由政府對(duì)稅收收入加以合理分配，從而使社會(huì)資源利用達(dá)到最適宜的程度。環(huán)境稅是一種通過(guò)征稅平衡當(dāng)事人之間的私人成本，使得社會(huì)成本最優(yōu)的一種稅收制度。這種制度的主要目的在于減少污染對(duì)環(huán)境的破壞。國(guó)外的發(fā)達(dá)國(guó)家大部分已經(jīng)將環(huán)境稅作為一項(xiàng)重要的稅收措施，并制定了相應(yīng)的環(huán)境稅法律來(lái)保證其實(shí)施，這對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)有著很好的先導(dǎo)作用和借鑒價(jià)值。目前，中國(guó)在這方面已經(jīng)出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》，并且將于 2018 年 1 月 1 日開始實(shí)施。

在環(huán)境問(wèn)題的應(yīng)對(duì)過(guò)程中，環(huán)境稅被人們寄予厚望。例如：碳稅被視為解決氣候變化難題的不二法門。理論上，作為解決環(huán)境問(wèn)題的理想手段，環(huán)境稅因其基于環(huán)境保護(hù)自由市場(chǎng)理論，既能實(shí)現(xiàn)靜態(tài)效率—以最低成本實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，又能獲得動(dòng)態(tài)效率—激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。遺憾的是，環(huán)境稅的實(shí)踐卻與環(huán)境稅理論出現(xiàn)較大程度的不同，在實(shí)踐中，環(huán)境稅的形態(tài)、功能和結(jié)構(gòu)均一定程度上偏離環(huán)境稅的理論設(shè)想。環(huán)境稅的理論與實(shí)踐之所以出現(xiàn)背離，主要源于環(huán)境稅面臨諸多難以克服的技術(shù)難題和難以緩和的政治阻力。從技術(shù)角度看，一方面不易確定合適的環(huán)境稅稅基和稅率，另一方面對(duì)環(huán)境保護(hù)進(jìn)行貨幣化處理充滿爭(zhēng)議。從政治角度來(lái)看，面對(duì)新的環(huán)境稅制，立法者不愿面對(duì)新的政治阻力，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)不愿接受新的挑戰(zhàn)，利益集團(tuán)極力抵制環(huán)境稅提議。

環(huán)境稅法律制度的創(chuàng)建要結(jié)合國(guó)外先進(jìn)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)環(huán)境稅立法的完善。環(huán)境稅法律制度由國(guó)外創(chuàng)立，經(jīng)歷幾十年的發(fā)展，內(nèi)容比較豐富，體系也較為完善，征收的稅種包括污染稅（分為排污稅、污染產(chǎn)品稅）、資源稅（分為開采稅、水資源稅、林業(yè)稅）、生態(tài)稅（分為二氧化碳稅、臭氧損耗物質(zhì)稅、環(huán)境收入稅）、其他相關(guān)稅種（分為消費(fèi)稅、機(jī)動(dòng)車稅、增值稅、所得稅）等。其取得的效果也十分顯著，環(huán)境效益大幅提高，財(cái)政收入增加并合理用于環(huán)境治理方面，同時(shí)為社會(huì)其他方面帶來(lái)了積極影響，環(huán)境得以改善、勞工稅收降低、人們的環(huán)境意識(shí)也逐步增強(qiáng)。例如澳大利亞的環(huán)境稅制改革成果顯著，能源利用率顯著提高，耗能比例也持續(xù)降低，污染減少，生態(tài)環(huán)境也得到了維護(hù)。以上環(huán)境稅法律制度所取得的成就，無(wú)疑對(duì)我國(guó)環(huán)境稅法律制度的建立和環(huán)境保護(hù)工作有著重要的啟發(fā)。

（一）促進(jìn)環(huán)境稅立法工作，堅(jiān)持分階段推進(jìn)原則

我國(guó)在 2016 年 12 月 25 日已經(jīng)通過(guò)了《環(huán)境保護(hù)稅法》，該法案的頒布表明環(huán)境稅法已經(jīng)得到重視，運(yùn)用稅收手段作為環(huán)境保護(hù)的行政手段有著其極為重要的作用，環(huán)境保護(hù)稅法的頒布極大促進(jìn)我國(guó)的環(huán)境立法進(jìn)程，但其中存在的缺陷也不容忽視。對(duì)于立法中的缺陷我們要分階段、分層次逐步推進(jìn)改革，不可急于求成。類似于發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境稅立法改革，分步驟、分階段、循序漸進(jìn)、逐步實(shí)施，先進(jìn)行一定的實(shí)驗(yàn)積累經(jīng)驗(yàn)而后展開寬范圍的實(shí)行，從而形成具體完備的法律制度。征稅的順序也是很重要的，應(yīng)該遵循價(jià)格從低到高，接受度、認(rèn)可度由高至低的順序征收，從最初征收一些能產(chǎn)生良好效果的稅，逐步推進(jìn)制度完善。

（二）加強(qiáng)多種環(huán)境保護(hù)形式相互配合，協(xié)調(diào)與其他環(huán)境制度措施的關(guān)系

要想發(fā)揮環(huán)境稅的最大效能，不僅是稅收制度之間的內(nèi)部配合，更離不開與其他配套措施之間的外部配合。環(huán)境稅雖是環(huán)境保護(hù)方式中的重心，但僅依環(huán)境稅改變生態(tài)環(huán)境是不現(xiàn)實(shí)的，它只能在個(gè)別問(wèn)題中發(fā)揮最大效用，并不能解決全部環(huán)境問(wèn)題。要想使環(huán)境問(wèn)題得以順利解決，污染得到有效防治，還要發(fā)揮與環(huán)境稅相關(guān)聯(lián)的其他措施的力量。

首先，要加強(qiáng)環(huán)境稅收之間及與其他涉及環(huán)境方面的稅收之間的配合。如生態(tài)稅與資源稅的相互協(xié)作，資源稅中開采稅與林業(yè)稅、水資源稅的相互協(xié)作等。再如稅收措施中增值稅有特殊規(guī)定按簡(jiǎn)易辦法依照 3% 征稅率減按 2% 征收增值稅等。其次，加強(qiáng)環(huán)境稅與其他非稅形式相互之間的配合。如為增強(qiáng)環(huán)境稅實(shí)施的效果，要注意與環(huán)境保險(xiǎn)、環(huán)境押金、環(huán)境貸款等手段相結(jié)合，即與大量環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策相結(jié)合。在設(shè)計(jì)環(huán)境稅法律制度框架時(shí)，只有調(diào)節(jié)好環(huán)境稅與其內(nèi)部及外部的關(guān)系，發(fā)揮內(nèi)部與外部的最大效用，整個(gè)制度的優(yōu)勢(shì)才會(huì)更加明顯。再如環(huán)境稅與排污費(fèi)之間的配合，發(fā)揮排污費(fèi)具有的靈活性、補(bǔ)償性的特征，彌補(bǔ)環(huán)境稅關(guān)于專項(xiàng)技術(shù)性收費(fèi)方面的欠缺，應(yīng)當(dāng)在環(huán)境稅法建立初期充分發(fā)揮稅費(fèi)并存的效用，保證防治污染、環(huán)境保護(hù)目的的實(shí)現(xiàn)。

（三）厘清稅收部門與環(huán)保部門之間的關(guān)系，建立補(bǔ)救機(jī)制

此次《環(huán)境保護(hù)稅法》中引人關(guān)注的一個(gè)問(wèn)題就是稅收部門與環(huán)保部門間的關(guān)系，雖然開創(chuàng)性提出了收支分離的模式，但法案并沒有明確表示稅收部門與環(huán)保部門之間的關(guān)系，只提及稅務(wù)機(jī)關(guān)與環(huán)保部門的協(xié)同征管。環(huán)境保護(hù)稅的征收取決于環(huán)境保護(hù)部門標(biāo)準(zhǔn)制定和監(jiān)測(cè)的數(shù)據(jù)，稅收、環(huán)保兩個(gè)部門的協(xié)作尤為重要。法案未表明環(huán)保部門關(guān)于排放量的規(guī)定能否成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷依據(jù)。環(huán)保部門和納稅人的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)可能會(huì)存在差異，當(dāng)這種情況發(fā)生時(shí)，為了明確兩機(jī)關(guān)各自的職能分工，協(xié)調(diào)部門之間的協(xié)作，強(qiáng)調(diào)環(huán)保部門的監(jiān)管職能，應(yīng)該將環(huán)保部門提交的數(shù)據(jù)作為計(jì)稅法定依據(jù)，以保證環(huán)保部門數(shù)據(jù)材料的權(quán)威性和職能的充分發(fā)揮。

環(huán)境稅法律制度的構(gòu)建已經(jīng)成為我國(guó)環(huán)境保護(hù)立法實(shí)踐的重要組成部分之一，雖然已經(jīng)出臺(tái)了《環(huán)境稅法》，但我國(guó)的環(huán)境稅法律制度正處于初步建立階段，仍需要在今后實(shí)踐過(guò)程中繼續(xù)不斷完善。

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作者簡(jiǎn)介

王劭旸（1992-），男，漢族，山西太原人，學(xué)生，法學(xué)在讀碩士，就讀院校：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：民商法。

（作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)）