摘要:目前我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露存在多種形式與理論,對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露的動(dòng)機(jī)主要包含會(huì)計(jì)信息資源的披露與會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制披露兩個(gè)方面。本文重點(diǎn)從會(huì)計(jì)信息披露的特征與動(dòng)機(jī)進(jìn)行論述。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì);信息披露;經(jīng)濟(jì)學(xué);動(dòng)機(jī)
中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2018)004-0-01
目前我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露存在多種形式與理論,對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露的動(dòng)機(jī)主要包含會(huì)計(jì)信息資源的披露與會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制披露兩個(gè)方面。其中會(huì)計(jì)信息披露包含會(huì)計(jì)信息資源披露的動(dòng)機(jī)分析與會(huì)計(jì)信息資源披露的市場(chǎng)動(dòng)機(jī)分析,會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制披露外部性與搭便車現(xiàn)象的存在與道德問題的影響。
一、會(huì)計(jì)信息披露特征
會(huì)計(jì)信息披露是指企業(yè)將直接或間接地影響到使用者決策的重要會(huì)計(jì)信息以公開報(bào)告的形式提供給信息使用者,會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵在于披露是否真實(shí)可靠,披露是否充分及時(shí)以及披露的對(duì)象之間是否公平。會(huì)計(jì)信息披露制度起源于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離和委托代理關(guān)系的形成。
1.會(huì)計(jì)信息更加精細(xì)
在當(dāng)代的社會(huì)環(huán)境下,會(huì)計(jì)作為各行各業(yè)必不可少的一部分,能夠?yàn)楣芾碚咛峁└鼮榫?xì)的會(huì)計(jì)信息來滿足各種決策需要。為了在會(huì)計(jì)報(bào)告表的基礎(chǔ)上披露更為詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息,需要在原有的財(cái)務(wù)報(bào)表中結(jié)合會(huì)計(jì)信息報(bào)告進(jìn)行增加會(huì)計(jì)信息披露項(xiàng)目,從而構(gòu)建一個(gè)更加精細(xì)的會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)。
2.會(huì)計(jì)信息中的附加內(nèi)容
在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,由于存在著歷史成本的影響,存在著各種各樣的缺陷,為此需要在原有的會(huì)計(jì)信息中引入新的決策理論,從而讓歷史成本不在限制會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的使用與發(fā)展。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的附加信息是表述與傳達(dá)一個(gè)集團(tuán)或企業(yè)業(yè)績(jī)相關(guān)形態(tài)特征的信息集合。在過去的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,往往只能表述以往的業(yè)績(jī)及相關(guān)信息,為此現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須進(jìn)行改變,在以往的基礎(chǔ)上還要增加未來業(yè)績(jī)及相關(guān)信息的預(yù)算,并在內(nèi)容方面也進(jìn)行補(bǔ)充。
3.會(huì)計(jì)信息的可信程度
可信度是會(huì)計(jì)信息中最為重要的一個(gè)特征,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)可以增加會(huì)計(jì)信息的可信度與可靠程度,能夠讓決策者掌握企業(yè)的真實(shí)情況,便于進(jìn)一步的決策與規(guī)劃。通過對(duì)企業(yè)可能存在的舞弊或者牟利行為進(jìn)行調(diào)查與監(jiān)督能夠有效保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可信度,另外會(huì)計(jì)信息填報(bào)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,填報(bào)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立于企業(yè)外的第三人,與企業(yè)沒有什么往來,這些都可以提高會(huì)計(jì)信息披露的可信程度。
二、會(huì)計(jì)信息資源披露的動(dòng)機(jī)分析
1.會(huì)計(jì)信息資源披露的動(dòng)機(jī)分析
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與經(jīng)營(yíng)管理理念的完善,人們?cè)絹碓蕉嗟膶⑵髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)分離出去,交給更有能力經(jīng)營(yíng)的人才,即實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離式運(yùn)營(yíng)。但是這種制度也會(huì)造成種種問題,比如企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者間的信任問題,所有者不可能實(shí)時(shí)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的工作,也不會(huì)完全看到經(jīng)營(yíng)者的付出,他們更多的是關(guān)心經(jīng)營(yíng)者能夠?yàn)樽约簬矶嗌倮妫唤?jīng)營(yíng)者則可能會(huì)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中做文章,從而讓經(jīng)營(yíng)者得到過時(shí)的甚至是虛假的信息。而會(huì)計(jì)作為兩者間的平衡點(diǎn),關(guān)系到經(jīng)營(yíng)者與管理者間的和諧發(fā)展。如果經(jīng)營(yíng)者的努力與付出能夠直接觀察到的話,那么采用固定薪金式的雇傭合約是最優(yōu)選擇,即對(duì)經(jīng)營(yíng)者“付出程度”進(jìn)行直接計(jì)量的方式。如果經(jīng)營(yíng)者的付出與努力不能夠直接觀察到,那么則以經(jīng)營(yíng)者為企業(yè)或者公司帶來的凈收益作為參考標(biāo)準(zhǔn),即次優(yōu)合約。如果經(jīng)營(yíng)者的付出與報(bào)酬都不能直接觀察到,而企業(yè)所有人依舊付給經(jīng)營(yíng)者酬勞,但是風(fēng)險(xiǎn)與損失卻只有所有人承擔(dān),這種方法不盡完善。
2.會(huì)計(jì)信息資源披露的市場(chǎng)動(dòng)機(jī)分析
目前來講,金融專業(yè)依舊是熱門行業(yè),每年都有很多金融專業(yè)的高校生準(zhǔn)備擇業(yè),這在為經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)帶來生機(jī)與活力的同時(shí),也會(huì)增加經(jīng)營(yíng)者的職業(yè)危機(jī)意識(shí),因?yàn)槿绻憩F(xiàn)不佳或者出現(xiàn)重大失誤,他們很有可能會(huì)被解雇或被取代。因此,企業(yè)的管理者不得不披露影響公司市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息,從而讓公司市價(jià)達(dá)到最大值,這將會(huì)讓公司主動(dòng)提供的會(huì)計(jì)信息盡可能的可信。另外當(dāng)下市場(chǎng)中還存在著兼并市場(chǎng)這一現(xiàn)象,公司經(jīng)營(yíng)者的不正當(dāng)舉動(dòng)或者策略很有可能讓公司遭受重創(chuàng)從而被其他企業(yè)兼并。
三、會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制披露的動(dòng)機(jī)分析
在一般情況下,在證券市場(chǎng)正確運(yùn)行過程中,人們能夠第一時(shí)間了解各個(gè)企業(yè)的股票波動(dòng)情況,并完成股票的購(gòu)買與售出行為。但是依舊存在著不少問題,影響著市場(chǎng)的正常運(yùn)行與發(fā)展,這個(gè)時(shí)候就需要依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司會(huì)計(jì)信息的披露進(jìn)行強(qiáng)制性管理,從而將失控的市場(chǎng)重新引向正軌。
1.外部性與搭便車現(xiàn)象的存在
外部性與搭便車是強(qiáng)制企業(yè)或公司進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的重要?jiǎng)訖C(jī)。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中,將私人邊際收益與社會(huì)邊際收益、私人邊際成本與社會(huì)邊際成本不一致的現(xiàn)象統(tǒng)稱為外部性。而搭便車是指明明沒有付出相應(yīng)的成本,卻不計(jì)任何費(fèi)用的享受了便利,通常公共物品會(huì)出現(xiàn)這種問題,比如一家公司的經(jīng)營(yíng)者將過去一年的會(huì)計(jì)信息出售給投資者,那么這一套年報(bào)就會(huì)在許多用戶間流通。“外部性”與“搭便車”現(xiàn)象違背了私人成本與社會(huì)成本、私人效益與社會(huì)效益的發(fā)展與進(jìn)步,違背了社會(huì)進(jìn)步與市場(chǎng)發(fā)展的公平性原則。當(dāng)出現(xiàn)這種現(xiàn)象是,就需要政府通過立法或者制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則進(jìn)行約束,以避免市場(chǎng)失靈。
2.逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)的問題
在經(jīng)濟(jì)學(xué)中,通常將參加交易過程的各個(gè)參與者掌握信息的不同以及優(yōu)劣勢(shì)稱為信息的不對(duì)稱性,而不對(duì)稱性的通常表現(xiàn)形式為逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)。逆向選擇是指在信息掌握方面占據(jù)優(yōu)勢(shì)的一方以此來獲取超額利潤(rùn)的現(xiàn)象。而道德風(fēng)險(xiǎn)則是指在某些特殊的情況公司經(jīng)營(yíng)者在進(jìn)行決策時(shí)抱有運(yùn)氣成分,不受約束,尤其是在某些經(jīng)營(yíng)者臨近退休或者辭職時(shí),他們對(duì)于一些策略不負(fù)責(zé)任的施行。
綜上所述,隨著市場(chǎng)的發(fā)展與變化,政府對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管力度與監(jiān)管地位也越來越明顯,相關(guān)部門也正在對(duì)目前相關(guān)制度中的紕漏進(jìn)行完善與修改,從而確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中發(fā)揮相應(yīng)作用,相關(guān)從業(yè)人員需要嚴(yán)于律己,為市場(chǎng)的和諧發(fā)展傳播正能量。
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作者簡(jiǎn)介:陸丹桂(1982-),女,漢族,湖南臨湘人,本科,中級(jí),主要從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)研究。