財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的危害與治理對(duì)策

昂翔

摘要：本文全面分析公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的危害，提出規(guī)避和預(yù)防失真的治理方法，有助于公立醫(yī)院管理決策層做出正確的決策。介紹了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的分類(lèi)，探討了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的危害并提出了治理對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；公立醫(yī)院

中圖分類(lèi)號(hào)：F233 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）004-0-02

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重?fù)p害投資者的利益，造成國(guó)有資產(chǎn)流失，擾亂我國(guó)資本市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序，危害社會(huì)穩(wěn)定，滋生和掩蓋腐敗，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的治理緊迫而艱巨。新醫(yī)改背景下的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管是深化醫(yī)療體制改革的重點(diǎn)和難點(diǎn)之一，所謂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息包括公立醫(yī)院對(duì)自身經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行主動(dòng)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告、有關(guān)的審計(jì)報(bào)告及其它有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，可以說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性直接決定著公立醫(yī)院能否平穩(wěn)健康的運(yùn)行。因此，全面分析公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的危害，提出規(guī)避和預(yù)防失真的治理方法，有助于公立醫(yī)院管理決策層做出正確的決策，對(duì)建立起服務(wù)性和公益性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)作用重大。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的分類(lèi)

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的含義

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主體根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，提供的一種專(zhuān)業(yè)語(yǔ)言文字信息。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告進(jìn)行披露，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息界定為反映公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益表及附注和會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告。隨著經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，公立醫(yī)院對(duì)投融資需求的增大，投資者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的透明度要求也越來(lái)越高，透明度列為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵特征之一。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的分類(lèi)

真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生、披露符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，能夠真實(shí)地反映公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生、披露有失公允，不能客觀真實(shí)地反映公立醫(yī)院的醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真可以分為主觀失真和客觀失真兩方面，客觀失真主要是由于相關(guān)會(huì)計(jì)制度的不完備性和公立醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)的不合理性造成的；主觀失真主要是由于人為因素導(dǎo)致的，又可以劃分為故意和無(wú)意兩類(lèi)。故意失真分為合法操作和違法操作。在不違背法律要求的前提下，利用會(huì)計(jì)制度的漏洞，對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行盈余管理的界限超過(guò)一定范圍則構(gòu)成違法操作。無(wú)意失真分為過(guò)失性失真和非過(guò)失性失真，過(guò)失性失真由于工作疏忽導(dǎo)致的，非過(guò)失性失真則是因會(huì)計(jì)人員自身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和實(shí)踐能力不夠引起的。本文所界定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主觀失真中的故意違法操作和無(wú)意的非過(guò)失失真。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的危害

1.對(duì)國(guó)家宏觀方面的危害

公立醫(yī)院作為國(guó)家統(tǒng)計(jì)的基層單位，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不實(shí)會(huì)直接導(dǎo)致國(guó)家統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)失實(shí)，這會(huì)導(dǎo)致國(guó)家宏觀政策制定出現(xiàn)偏差，影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真直接侵蝕了國(guó)有資產(chǎn)，影響國(guó)家的財(cái)政收入，據(jù)報(bào)道，國(guó)家每年由此而流失的稅收近1000 億。同時(shí)，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真，使得有些核算資料嚴(yán)重不準(zhǔn)，掩蓋了某些矛盾，造成國(guó)民收入超量分配，消費(fèi)基金過(guò)于膨脹，使國(guó)家宏觀調(diào)控達(dá)不到應(yīng)有的效果，嚴(yán)重影響了國(guó)家經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策。特別是失真的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息傳遞給全社會(huì)，導(dǎo)致諸如關(guān)于國(guó)民生產(chǎn)總值、國(guó)民收入等統(tǒng)計(jì)資料誤傳給國(guó)家計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)部門(mén)，憑以此制定的國(guó)家長(zhǎng)短期計(jì)劃和宏觀調(diào)控政策就會(huì)起誤導(dǎo)作用。

2.對(duì)公立醫(yī)院微觀方面的危害

失真的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息直接扭曲微觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的真實(shí)面貌，使公立醫(yī)院醫(yī)療經(jīng)營(yíng)管理建立在失真的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)之上，危害現(xiàn)代醫(yī)院制度的建立和我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程。同時(shí)也破壞了公立醫(yī)院的聲譽(yù)，影響了公立醫(yī)院的發(fā)展。隨著我國(guó)公立醫(yī)院的不斷擴(kuò)展，公立醫(yī)院的國(guó)有資產(chǎn)極度膨脹，某三甲公立醫(yī)院臨床醫(yī)技科室45個(gè)，職工人數(shù)約2800人，病床數(shù)約1000張、日均門(mén)急診量5400人次，年住院病人約3萬(wàn)人次，年手術(shù)量2萬(wàn)余例，要應(yīng)付這些醫(yī)療活動(dòng)和人員開(kāi)支，國(guó)有資產(chǎn)就得不斷的投入。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真使得公立醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)家底與賬目不清，易造成資產(chǎn)流失，給國(guó)家?guī)?lái)財(cái)產(chǎn)損失。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重影響到公立醫(yī)院正常醫(yī)療活動(dòng)的內(nèi)部管理，阻礙公立醫(yī)院決策領(lǐng)導(dǎo)層的分析判斷，在這些虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)被公立醫(yī)院管理決策層用來(lái)經(jīng)營(yíng)決策，其經(jīng)營(yíng)決策的戰(zhàn)略會(huì)被嚴(yán)重扭曲，使公立醫(yī)院醫(yī)療工作陷入決策失誤的危險(xiǎn)之中。

3.影響公立醫(yī)院的有效監(jiān)管

相較于醫(yī)療服務(wù)的提供者，無(wú)論是醫(yī)生、藥師或者護(hù)士而言，醫(yī)療服務(wù)的買(mǎi)方，即患者往往在醫(yī)學(xué)知識(shí)上處于極端劣勢(shì)。除非是常見(jiàn)病或者反復(fù)發(fā)作的疾病，否則患者一般只能被動(dòng)聽(tīng)從醫(yī)生的判斷。其次，醫(yī)療服務(wù)是一種缺乏需求彈性的商品，一旦患者患病，其對(duì)于醫(yī)療服務(wù)的需求基本不會(huì)因?yàn)榉?wù)價(jià)格的上升而減少。再有，醫(yī)療服務(wù)作為以一種后經(jīng)驗(yàn)物品，患者即使購(gòu)買(mǎi)服務(wù)后，也仍然難以確定其質(zhì)量和價(jià)值。甚至經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間和多次使用，醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量對(duì)于很多患者而言仍然不清楚。因此，很明顯醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)具有嚴(yán)重的信息不對(duì)稱性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真使財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)各部門(mén)難以對(duì)公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)行為施以有效監(jiān)管，給公立醫(yī)院某些違法行為滋生提供了溫床。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

1.加大對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的監(jiān)管力度

2010年公布的《關(guān)于公立醫(yī)院改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》中明確提出要“健全公立醫(yī)院監(jiān)管機(jī)制”。公立醫(yī)院承擔(dān)著提供整個(gè)行業(yè)內(nèi)絕大多數(shù)醫(yī)療服務(wù)的重任。因此，公立醫(yī)院監(jiān)管應(yīng)該包含兩個(gè)層次的內(nèi)涵，第一層內(nèi)涵是對(duì)于醫(yī)院行業(yè)經(jīng)濟(jì)性的監(jiān)管，又可以進(jìn)一步細(xì)分，對(duì)醫(yī)院準(zhǔn)入、醫(yī)院內(nèi)部醫(yī)護(hù)人員準(zhǔn)入、制定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的監(jiān)管；以及社會(huì)性的，對(duì)醫(yī)療服務(wù)安全性、醫(yī)療服務(wù)公益性、醫(yī)療服務(wù)可及性的監(jiān)管。第二層內(nèi)涵是對(duì)公立醫(yī)院的具體運(yùn)營(yíng)的管理，包括發(fā)展規(guī)劃、資產(chǎn)使用情況、財(cái)務(wù)情況、運(yùn)行效果和效率等監(jiān)管。在醫(yī)療服務(wù)效率上，應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)管減少醫(yī)療費(fèi)用、醫(yī)療資源有效配置、醫(yī)療保障收支平衡等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性；在公立醫(yī)院行為上，應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)管醫(yī)療價(jià)格合理、醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展、以及對(duì)醫(yī)護(hù)人員的有效激勵(lì)和約束等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

2.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管來(lái)提高經(jīng)營(yíng)效率

首先，應(yīng)對(duì)公立醫(yī)院進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)內(nèi)部的審計(jì)可以起到內(nèi)部監(jiān)督的作用，對(duì)會(huì)計(jì)人員可以發(fā)揮到制約的作用，可以提高會(huì)計(jì)人員的謹(jǐn)慎性，減少錯(cuò)誤的發(fā)生，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行真實(shí)的披露，提高信息的透明度。其次，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，讓他們了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、醫(yī)療政策，實(shí)時(shí)跟進(jìn)醫(yī)療改革的各項(xiàng)政策，保證準(zhǔn)確的賬務(wù)處理和真實(shí)準(zhǔn)確的信息披露，盡量避免主觀上的錯(cuò)誤。再次，對(duì)公立醫(yī)院相關(guān)的工作人員進(jìn)行良好的職業(yè)道德洗滌，比如說(shuō)可以提高他們的品質(zhì)特性能力，例如謹(jǐn)慎性，在對(duì)一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的進(jìn)行處理的過(guò)程中，一些會(huì)計(jì)方面的知識(shí)需要進(jìn)行主觀判斷，比如需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更、對(duì)重要性的性質(zhì)和金額進(jìn)行主觀判斷等是會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生影響的，因此作為一名會(huì)計(jì)人員如果不具備謹(jǐn)慎的品質(zhì)，將會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.完善相關(guān)法律的監(jiān)管體系

有了法律，才有了標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管部門(mén)才能很好地執(zhí)行，公立醫(yī)院才能很好地遵守，法律本身具有強(qiáng)制性，有了法律，可以迫使效果更佳，很好地引導(dǎo)公立醫(yī)院提供真實(shí)有用的信息。首先，在利用法律進(jìn)行強(qiáng)制監(jiān)管的同時(shí)，也要對(duì)公立醫(yī)院進(jìn)行意識(shí)的培養(yǎng)。不能采用一刀切的手段，要軟硬結(jié)合，讓公立醫(yī)院從內(nèi)心重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，才能從根本上很好解決信息虛假的問(wèn)題。其次，監(jiān)管部門(mén)也需要做到實(shí)時(shí)與公立醫(yī)院取得聯(lián)系，對(duì)于公立醫(yī)院出現(xiàn)的問(wèn)題，監(jiān)管部門(mén)要與公立醫(yī)院溝通，進(jìn)行糾正，避免類(lèi)似不良的行為再發(fā)生，同時(shí)公立醫(yī)院自身也要對(duì)于監(jiān)管部門(mén)提出的建議進(jìn)行積極改正，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以此提高公立醫(yī)院形象和公立醫(yī)院價(jià)值。最后，監(jiān)管部門(mén)也可以利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行宣傳，比如微信、PPT等，達(dá)到提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。

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作者簡(jiǎn)介：昂 翔（1982-），男，漢族，山東滕州人，本科學(xué)歷，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，主要從事財(cái)務(wù)管理研究。