審計(jì)工作底稿常見(jiàn)的問(wèn)題和對(duì)策分析

摘要：審計(jì)工作底稿在審計(jì)工作中具有重要的作用，審計(jì)工作底稿是編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，也是評(píng)價(jià)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)，能夠幫助審計(jì)主管協(xié)調(diào)審計(jì)工作，還能夠?yàn)楹罄m(xù)的審計(jì)工作提供重要依據(jù)。但是從目前的情況來(lái)看，審計(jì)工作中的審計(jì)工作底稿編制還存在著各種各樣的問(wèn)題，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。因此，人們要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作底稿常見(jiàn)問(wèn)題的分析，并積極探索有效的對(duì)策，才能全面提升審計(jì)工作底稿的編制質(zhì)量，進(jìn)而提高審計(jì)工作質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：審計(jì)工作；審計(jì)底稿；審計(jì)報(bào)告

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）004-0-02

一、引言

審計(jì)工作底稿編制是審計(jì)工作中一個(gè)非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，但是從目前的情況來(lái)看，在審計(jì)工作底稿的編制中，工作底稿往往只是簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)賬抄寫(xiě)，沒(méi)有審計(jì)過(guò)程記錄和結(jié)論，審計(jì)工作底稿只采用統(tǒng)一的基本格式，審計(jì)工作底稿和審計(jì)方案、審計(jì)報(bào)告脫節(jié)的現(xiàn)象嚴(yán)重，這些都不利于審計(jì)工作的順利開(kāi)展。因此，一定要采取有效的方式來(lái)解決這些問(wèn)題，人們?cè)趯徲?jì)工作中一定要認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作底稿的重要作用。

二、審計(jì)工作底稿的重要作用

1.審計(jì)工作底稿是編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的依據(jù)

為什么要審計(jì)？審計(jì)是為了對(duì)被審計(jì)的企業(yè)或者是單位相關(guān)的經(jīng)濟(jì)支出和收入或者是會(huì)計(jì)記錄存在的缺陷以及相關(guān)的成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出相應(yīng)的建議或者是意見(jiàn)，但是審計(jì)的意見(jiàn)或者是建議不能只說(shuō)口頭上傳達(dá)，需要通過(guò)正式的書(shū)面形式表述，這就是所謂的審計(jì)報(bào)告。由于審計(jì)的時(shí)間較長(zhǎng)，審計(jì)過(guò)程比較復(fù)雜，所有，審計(jì)人員在完成審計(jì)后應(yīng)及時(shí)編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告書(shū)的內(nèi)容是否來(lái)源于審計(jì)過(guò)程中的底稿，直接關(guān)系到審計(jì)人員能不能及時(shí)的編寫(xiě)出優(yōu)秀的審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員如果沒(méi)有記錄完整的、準(zhǔn)確的審計(jì)工作底稿，在審計(jì)階段完成后很難編寫(xiě)出真實(shí)可靠的優(yōu)秀設(shè)計(jì)報(bào)告書(shū)。審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的過(guò)程中及時(shí)記錄審計(jì)底稿很有必要，因?yàn)樵趯徲?jì)人員編寫(xiě)的審計(jì)報(bào)告書(shū)中，很可能會(huì)得到不一樣的審計(jì)意見(jiàn)或者是審計(jì)結(jié)論，而有些審計(jì)結(jié)論會(huì)牽連到經(jīng)濟(jì)糾紛或者是法律責(zé)任，甚至是訴訟，在適當(dāng)?shù)膱?chǎng)合，審計(jì)人需要出示審計(jì)底稿來(lái)證明審計(jì)報(bào)告書(shū)的真實(shí)性和公正性。

2.審計(jì)工作底稿能夠幫助審計(jì)主管協(xié)調(diào)審計(jì)工作

在一般的審計(jì)過(guò)程中審計(jì)主管在接受到審計(jì)命令或者是審計(jì)委托書(shū)后，會(huì)第一時(shí)間與被審計(jì)的企業(yè)或者是單位取得聯(lián)系，在這一時(shí)間內(nèi)同時(shí)進(jìn)行初步的審計(jì)工作，由此可以得到被審計(jì)單位的第一手資料，得到被審計(jì)單位的相關(guān)資料后就可以制定詳細(xì)的審計(jì)工作計(jì)劃。比如，在得到明確的審計(jì)命令或者是審計(jì)委托書(shū)后，審計(jì)部門可以根據(jù)第一時(shí)間掌握的被審計(jì)單位的詳細(xì)資料來(lái)分配審計(jì)人員完成審計(jì)工作，對(duì)于那些審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富或?qū)徲?jì)技術(shù)職稱較高的審計(jì)人員可以分配多些審計(jì)的任務(wù)，而那些剛剛接觸審計(jì)工作或者是技術(shù)職稱較低的審計(jì)人員，則分配較少或者是輕松的審計(jì)任務(wù)[1]。也就是說(shuō)，審計(jì)主管在分配審計(jì)任務(wù)的時(shí)候，需要根據(jù)所屬審計(jì)人員的信息，合理科學(xué)的安排審計(jì)任務(wù)，這樣就能使審計(jì)任務(wù)快速順利的完成。

由此可見(jiàn)，審計(jì)主管在審計(jì)過(guò)程中占著主導(dǎo)作用，審計(jì)主管需要合理的分配審計(jì)任務(wù)，在審計(jì)過(guò)程中也要善于調(diào)整和監(jiān)督審計(jì)工作。但是，有時(shí)被審計(jì)的單位比較大，審計(jì)任務(wù)繁重，審計(jì)主管很難現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督整個(gè)審計(jì)過(guò)程，所以，就要求審計(jì)人員在審計(jì)的同時(shí)，將在被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)的缺點(diǎn)，漏洞等相關(guān)審計(jì)資料記錄成書(shū)面的審計(jì)底稿，這樣就方便審計(jì)主管人員利用審計(jì)人員的底稿來(lái)檢查審計(jì)人員的審計(jì)工作，了解審查人員相互之間是否進(jìn)行的溝通和合作。因此，審計(jì)工作底稿能夠幫助審計(jì)主管協(xié)調(diào)審計(jì)工作，對(duì)整個(gè)審計(jì)工作非常有幫助的。

3.審計(jì)工作底稿是評(píng)價(jià)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)

正常情況下，審計(jì)工作的最后一步就是編寫(xiě)審查報(bào)告，所有說(shuō)，審查工作的效果怎樣主要體現(xiàn)在審查人員最后出席的審計(jì)報(bào)告書(shū)上，但是審計(jì)報(bào)告書(shū)的編寫(xiě)主要來(lái)源于審計(jì)底稿，也就是說(shuō)，審計(jì)工作底稿是考核審查人員的重要方式。在一定程度上來(lái)講，審計(jì)工作就是收集、整理審計(jì)證據(jù)，最后的出審計(jì)結(jié)果的一個(gè)過(guò)程。審計(jì)人員在收集審計(jì)線索的過(guò)程就是在作好審計(jì)底稿，而整理證據(jù)和得出審計(jì)結(jié)論就是出具審計(jì)報(bào)告書(shū)的過(guò)程。

4.審計(jì)工作底稿能夠?yàn)楹罄m(xù)的審計(jì)工作提供重要依據(jù)

審計(jì)工作的報(bào)告書(shū)的編寫(xiě)是審計(jì)工作的中重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，但審計(jì)工作報(bào)告書(shū)的出具并不是代表審計(jì)工作的結(jié)束，在審計(jì)報(bào)告書(shū)上，有著審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)的單位的意見(jiàn)和評(píng)價(jià)，被審計(jì)的單位一般會(huì)遵循審計(jì)報(bào)告書(shū)上的意見(jiàn)或者是評(píng)價(jià)執(zhí)行，并且認(rèn)真對(duì)待，但有的時(shí)候，被審計(jì)單位或者是相關(guān)人員對(duì)審計(jì)人員提出的意見(jiàn)不認(rèn)同，甚至有些不滿，并且有些審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位或者是個(gè)人造成損失，被審計(jì)公司或者個(gè)人可以訴訟，尤其是對(duì)國(guó)家審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)部門會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行跟蹤，了解被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告書(shū)上意見(jiàn)的重視程度，進(jìn)行相關(guān)的后續(xù)審計(jì)工作[2]。也就是說(shuō)，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)自身的工作需求或者根據(jù)被審計(jì)單位的要求進(jìn)行復(fù)審，這也是審計(jì)的工作程序之一。但是一般情況下，復(fù)審工作不是說(shuō)對(duì)已經(jīng)審計(jì)過(guò)的項(xiàng)目全部重新審查一遍，復(fù)審工作時(shí)有目的、有重點(diǎn)的審查工作底稿，在審查底稿的過(guò)程中，既可以檢查被審計(jì)單位對(duì)審查結(jié)論的重視程度，又可以復(fù)核審計(jì)結(jié)論的真實(shí)、可靠性。

三、審計(jì)工作底稿常見(jiàn)的問(wèn)題

1.工作底稿只是簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)賬簿抄寫(xiě)，沒(méi)有審計(jì)過(guò)程記錄和結(jié)論

在實(shí)際的審計(jì)工作中，審計(jì)人員在編寫(xiě)審計(jì)底稿的時(shí)候，認(rèn)為工作底稿只是簡(jiǎn)單的將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬簿抄寫(xiě)一遍，在通過(guò)簡(jiǎn)單試算平衡，就完成了審計(jì)工作底稿的編寫(xiě)。但是這樣完成的審計(jì)工作底稿，沒(méi)有體現(xiàn)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)判斷，也沒(méi)有記錄審計(jì)過(guò)程，更得不到相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論[3]。比如在某個(gè)審計(jì)底稿中就記錄著“某某單位到2017年底應(yīng)收賬款余額為5000萬(wàn)元，其中甲公司1000萬(wàn)元，乙公司4000萬(wàn)元”。這樣的審計(jì)底稿沒(méi)有體現(xiàn)審計(jì)人員的審計(jì)方法，沒(méi)有得逞審計(jì)結(jié)論，這種審計(jì)底稿對(duì)后續(xù)的審計(jì)報(bào)告書(shū)的編寫(xiě)毫無(wú)用處。

2.審計(jì)工作底稿沒(méi)有記錄完整的審計(jì)程序

一般注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，主要是對(duì)審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理中是否存在一些舞弊現(xiàn)象或者存在著財(cái)會(huì)處理差錯(cuò)來(lái)進(jìn)行細(xì)致檢查，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的這些問(wèn)題會(huì)做出記錄，就形成了審計(jì)工作底稿，會(huì)計(jì)注冊(cè)師往往只注重檢查錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象，但是卻忽視了對(duì)審計(jì)報(bào)告的程序性和科學(xué)性的檢查，審計(jì)工作底稿并沒(méi)有將完整的審計(jì)程序記錄下來(lái)。

3.忽視了對(duì)他人提供的底稿的審核

在會(huì)計(jì)事務(wù)所中，還有第三方代為編制的工作底稿以及被審計(jì)單位提供的資料，對(duì)于這些資料和底稿以往注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不會(huì)進(jìn)行復(fù)核和審計(jì)，而是直接將其歸入到檔案中，形成審計(jì)工作底稿。常見(jiàn)的包括董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明以及一些企業(yè)相關(guān)的內(nèi)部控制材料等，如果沒(méi)有對(duì)這些材料進(jìn)行嚴(yán)格的復(fù)核，那么就不能保證這些材料的真實(shí)性和合法性，那么對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身來(lái)說(shuō)，就大大增加了自己需要承擔(dān)的責(zé)任，存在著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.存在著外勤工作后補(bǔ)填審計(jì)工作底稿現(xiàn)象

在實(shí)際的審計(jì)工作底稿編制時(shí)，一些會(huì)計(jì)注冊(cè)師會(huì)完成相關(guān)的外勤工作之后再對(duì)相關(guān)的審計(jì)工作底稿進(jìn)行補(bǔ)填，如果按照這種程度來(lái)開(kāi)展工作，那么審計(jì)工作底稿就失去了自身的作用和功能，并且對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)也是一種累贅。

四、應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿問(wèn)題的對(duì)策

1.項(xiàng)目審計(jì)工作底稿中要有審計(jì)說(shuō)明和審計(jì)結(jié)論

在審計(jì)工作底稿的編制過(guò)程中，一定要確保審計(jì)工作底稿的規(guī)范性，可以指定一套符合審計(jì)工作底稿的準(zhǔn)則規(guī)定，可以設(shè)計(jì)專用格式的審計(jì)工作底稿，同時(shí)設(shè)計(jì)一些通用格式的審計(jì)工作底稿，這樣在實(shí)際的審計(jì)工作底稿編制過(guò)程中，就能夠按照需求來(lái)靈活選擇和應(yīng)用。但是無(wú)論是選擇哪一種格式的審計(jì)工作底稿格式，都一定要具有充分的審計(jì)證據(jù)服務(wù)，這樣才能對(duì)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供支持。在設(shè)計(jì)審計(jì)底稿時(shí)，一定要結(jié)合具體的審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行針對(duì)性的設(shè)計(jì)，要確保審計(jì)工作底稿的實(shí)用性。一些審計(jì)人員在實(shí)際的審計(jì)工作底稿編制過(guò)程中只是簡(jiǎn)單的抄寫(xiě)會(huì)計(jì)賬面數(shù)，這是不規(guī)范的，沒(méi)有專業(yè)的審計(jì)結(jié)論和專業(yè)判斷，不能說(shuō)明問(wèn)題，那么審計(jì)工作底稿自然就不能發(fā)揮重要的作用。因此，在實(shí)際的審計(jì)工作底稿編制過(guò)程中，一定要有審定表、明細(xì)表和計(jì)算表等，每一個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的工作底稿中，都一定要有審計(jì)說(shuō)明和審計(jì)結(jié)論，這樣才能體現(xiàn)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，記錄審計(jì)過(guò)程。

2.審計(jì)工作底稿要記錄實(shí)施過(guò)的審計(jì)程序

審計(jì)工作底稿要對(duì)實(shí)施過(guò)的審計(jì)程序進(jìn)行記錄。一般注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅是對(duì)存在一些舞弊現(xiàn)象或者存在著財(cái)會(huì)處理差錯(cuò)來(lái)進(jìn)行細(xì)致檢查，只是記錄審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，但是并沒(méi)有重點(diǎn)將審計(jì)程序記錄下來(lái)[4]。這樣注冊(cè)師的會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)工作也沒(méi)有達(dá)到真正的目的。所以，在實(shí)際的會(huì)計(jì)注冊(cè)師審計(jì)工作中，一定要改變這種審計(jì)的觀念，要重新定位審計(jì)目標(biāo)，明確審計(jì)最終目標(biāo)并不僅僅是將會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤和舞弊上，還應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)之后要出具審計(jì)報(bào)告，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允和合法來(lái)進(jìn)行說(shuō)明。而要想實(shí)現(xiàn)這一審計(jì)目標(biāo)，就一定要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍和審計(jì)程序的明確，收集審計(jì)證據(jù)，做出準(zhǔn)確、專業(yè)的審計(jì)評(píng)價(jià)。另外，對(duì)于獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則中要求必須實(shí)施的審計(jì)程序，一定要完成相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)論是否檢查出存在問(wèn)題，都要將其記錄在審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)論中，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)軌跡記錄下來(lái)，進(jìn)行要進(jìn)行專業(yè)的判斷，對(duì)于重要的事項(xiàng)要簡(jiǎn)單記錄，要突出審計(jì)工作底稿的重點(diǎn)。

3.對(duì)他人提供的底稿要審核

忽視了對(duì)他人提供的底稿的審核大大增加了自己需要承擔(dān)的責(zé)任，存在著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，對(duì)于他人提供的底稿一定要審核。對(duì)于提供審計(jì)資料方，一定要將審計(jì)資料的基本要求要其說(shuō)明，然后對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)程序，對(duì)所有資料的來(lái)源都要標(biāo)記好，并且要資料的提供單位確認(rèn)蓋章，還要提供資料的人員簽字，最后才是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽字，這樣才算是真正意義上的審計(jì)工作底稿。在接受被審計(jì)單位的委托時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要將審計(jì)工作底稿按照相關(guān)的程序取得，并且列好詳細(xì)的清單，如果審計(jì)單位更新了相關(guān)的資料和文件時(shí)，要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充。在實(shí)際的工作底稿編制過(guò)程中，如果要將資料歸檔為備查類的工作底稿，就要按照具體的要求來(lái)對(duì)相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行復(fù)印和摘錄[5]。

4.避免外勤工作后補(bǔ)填審計(jì)工作底稿

針對(duì)外勤工作后補(bǔ)填審計(jì)工作底稿現(xiàn)象一定要加以糾正，在實(shí)際的審計(jì)工作底稿編制過(guò)程中，一定要避免外勤工作后再補(bǔ)填工作底稿。而要避免這種情況，就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要和客戶建立穩(wěn)定的業(yè)務(wù)關(guān)系，并且按照預(yù)審制度來(lái)開(kāi)展相關(guān)的工作[6]。在預(yù)審的過(guò)程中，就要及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并處理好，這樣不僅減少了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還能夠?qū)徲?jì)工作量分散，提高審計(jì)工作效率。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要不斷提升自己的事務(wù)處理能力和業(yè)務(wù)水平，要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高自己的綜合素質(zhì)，更新自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系，學(xué)習(xí)掌握最先進(jìn)的審計(jì)相關(guān)規(guī)范和辦法。要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，結(jié)合自身的發(fā)展制定后續(xù)教育計(jì)劃，這樣在外勤工作時(shí)才能順利完成審計(jì)任務(wù)，提高審計(jì)工作底稿的質(zhì)量。

五、結(jié)語(yǔ)

針對(duì)審計(jì)工作底稿編制中目前存在的各種問(wèn)題，人們一定要引起高度的重視，積極采取有效的措施來(lái)避免出現(xiàn)這些問(wèn)題。在實(shí)際的審計(jì)工作底稿編制中，項(xiàng)目審計(jì)工作底稿中要有審計(jì)說(shuō)明和審計(jì)結(jié)論，審計(jì)工作底稿要記錄實(shí)施過(guò)的審計(jì)程序，同時(shí)要對(duì)他人提供的底稿進(jìn)行嚴(yán)格審核，避免外勤工作后補(bǔ)填審計(jì)工作底稿，只有這樣，才能全面提高審計(jì)工作底稿編制的質(zhì)量，為審計(jì)工作的開(kāi)展提供保障。

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作者簡(jiǎn)介：孟子涵（1995-），男，漢族，遼寧沈陽(yáng)人，遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院，14級(jí)在讀大學(xué)生，大學(xué)學(xué)位，專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)。