現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制問題的思考

文| 伍 嘉

納稅是自企業(yè)誕生之日起并將伴隨企業(yè)終身的問題，當(dāng)企業(yè)日漸發(fā)展壯大之時，企業(yè)相關(guān)稅務(wù)事項及活動的重要性就更加凸顯，直接關(guān)系到企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的地位、名譽(yù)以及持續(xù)經(jīng)營。如果企業(yè)疏于對稅務(wù)風(fēng)險的管理，最后將會使企業(yè)面臨財務(wù)損失、法律嚴(yán)懲和聲譽(yù)降低，甚至面臨破產(chǎn)的境地，為此現(xiàn)代企業(yè)必須樹立起稅務(wù)風(fēng)險防控意識，高度重視稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系的建立。

稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境的整體優(yōu)化

1.提高管理層稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制意識。在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境之中，管理層的態(tài)度是至關(guān)重要的，企業(yè)管理人員對待風(fēng)險的責(zé)任意識會直接影響到企業(yè)層面稅務(wù)風(fēng)險控制情況的實施，同時應(yīng)當(dāng)在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制框架之中融入企業(yè)的整體目標(biāo)以及內(nèi)部控制文化，從管理層到基層組織，由上至下都要有著依法納稅、合理稅務(wù)籌劃、防范稅務(wù)風(fēng)險的意識；可以按企業(yè)業(yè)務(wù)空閑期組織稅收條文培訓(xùn)課程，不停止對財務(wù)人員、涉稅人員以及相關(guān)部門進(jìn)行后續(xù)進(jìn)修和培養(yǎng)，合力建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制環(huán)境。

2.設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制崗位。對于現(xiàn)代企業(yè)而言，就理應(yīng)將稅務(wù)方面的工作同企業(yè)財務(wù)部門的工作分立開來，雖然可能會增加企業(yè)的開支，但是會對稅務(wù)工作的獨(dú)立性有一個合理的保障；企業(yè)應(yīng)安排專門的涉稅人員來進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)的專門籌劃、各項制度的制定、以及稅務(wù)風(fēng)險的防范辦法；崗位的設(shè)置要保證企業(yè)各個部門可以起到相互制約的效果，環(huán)環(huán)相扣，盡量避免疏漏的存在；在進(jìn)行審計的過程之中，還應(yīng)當(dāng)劃分審計的范圍以及權(quán)限，對與稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)的具體工作著重監(jiān)督。

稅務(wù)風(fēng)險評估體系的構(gòu)建

1.建立稅務(wù)風(fēng)險識別體系。所謂稅務(wù)風(fēng)險的識別，就是運(yùn)用適用于企業(yè)的分析方法，將可能發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險按照對企業(yè)經(jīng)營管理的風(fēng)險按照影響的重要性程度進(jìn)行劃分，對其風(fēng)險可能發(fā)生的大小進(jìn)行的一種判定，也是之后對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析甚至應(yīng)對的一個基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身的情況將可能遭遇的風(fēng)險點(diǎn)列示出來，同時注意對企業(yè)相關(guān)財務(wù)信息的審查、核查，同時稅務(wù)風(fēng)險識別體系是一個動態(tài)的過程，可以在實際的運(yùn)行過程之中不斷完善整改。

2.加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管及分析評價。在稅務(wù)風(fēng)險識別之后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險的具體分析，也就是指明是企業(yè)中的哪些風(fēng)險點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)怎么進(jìn)行處理，同時在稅務(wù)的加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對于稅務(wù)操作的監(jiān)督，如果企業(yè)內(nèi)部不能進(jìn)行合理的監(jiān)管，還可以聘請外部機(jī)構(gòu)對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行一個統(tǒng)籌的評價與監(jiān)控，從而對如何更有效、合理的應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險提出解決策略及辦法。

3.完善稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對機(jī)制。在已經(jīng)掌握了稅務(wù)風(fēng)險以及細(xì)化稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的概率、并按重要程度進(jìn)行大小排序之后，企業(yè)應(yīng)考察企業(yè)的內(nèi)部情況，依照本企業(yè)實際進(jìn)行改善，根據(jù)對稅務(wù)風(fēng)險分析評估的結(jié)論，最終確定對企業(yè)發(fā)展最優(yōu)的方案。將風(fēng)險的發(fā)生從兩個方向進(jìn)行評估分析，一方面是對于稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生可能性大、且風(fēng)險高的業(yè)務(wù)，另一方面是對稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生可能性下、風(fēng)險低的業(yè)務(wù)。對于發(fā)生可能性大的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)在思想上就要足夠謹(jǐn)慎，聘請專業(yè)的涉稅人員或是企業(yè)內(nèi)部具有經(jīng)驗的管理人員來對風(fēng)險進(jìn)行防范和處理，對涉及到風(fēng)險的相關(guān)部門都要引起警示，整體預(yù)防風(fēng)險的發(fā)生；對于已經(jīng)和查到的發(fā)生概率較低的潛在風(fēng)險，要實施定期的檢查與監(jiān)控，避免風(fēng)險的擴(kuò)大，可以培養(yǎng)專門的熟知稅收法規(guī)政策的相關(guān)人員，運(yùn)用相關(guān)的涉稅知識將風(fēng)險進(jìn)行降低或轉(zhuǎn)移，整體提高稅務(wù)風(fēng)險意識。

強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險控制活動

1.建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制對企業(yè)至關(guān)重要，好的預(yù)警機(jī)制，可以把稅務(wù)風(fēng)險扼殺在萌芽狀態(tài)。根據(jù)之前對稅務(wù)風(fēng)險處理經(jīng)驗，深刻分析其發(fā)生原因，及時對某一類稅務(wù)風(fēng)險作出預(yù)測，這就是稅務(wù)風(fēng)險的預(yù)警機(jī)制。根據(jù)預(yù)警機(jī)制提示的信息，企業(yè)可以很好地監(jiān)控其稅務(wù)風(fēng)險，及早的采取預(yù)防措施，實現(xiàn)風(fēng)險的減輕、控制、避免和轉(zhuǎn)移。企業(yè)還可以制定針對稅務(wù)事項的應(yīng)急預(yù)案，一旦發(fā)生緊急情況，可以啟動緊急預(yù)案，盡可能地減低企業(yè)損失。

2.重視涉稅合同，強(qiáng)化涉稅文件執(zhí)行力。在涉稅合同方面，簽訂合同前應(yīng)當(dāng)有稅務(wù)部人員對合同內(nèi)相應(yīng)的涉稅條款進(jìn)行審查，嚴(yán)格把關(guān)，把涉及涉稅法規(guī)政策、時間、發(fā)票、金額、結(jié)算方式等等條款都層層審核，努力把涉稅合同中的稅務(wù)風(fēng)險降至最小。在強(qiáng)化涉稅文件執(zhí)行力上，應(yīng)當(dāng)采取多種的措施和辦法。在員工普遍提升了稅務(wù)風(fēng)險防控意識后，首要就是要注意涉稅文件的編制一定要保證所用詞匯清晰精準(zhǔn)，沒有歧義，保證涉稅文件有的可執(zhí)行性；其次，還要與企業(yè)績效考核制度、涉稅員工培訓(xùn)制度相聯(lián)系，強(qiáng)化稅務(wù)操作技能及執(zhí)行程度的考評，以便提高涉稅文件的執(zhí)行力，并得以貫徹實施。

3.完善稅務(wù)資料管理。 眾多的稅務(wù)資料中不僅包括申報表、申報信息、發(fā)票、各類憑證，還包括涉稅合同、對有關(guān)涉稅事項進(jìn)行溝通的文字記錄等。對于稅務(wù)資料應(yīng)該及時分類整理，一段時間以后，要對涉及的資料及時歸檔，為了方便查閱，還應(yīng)該為涉稅檔案編制目錄等信息，完善涉稅底稿的相關(guān)工作。此外，稅務(wù)資料有一定的時效性，要及時將稅務(wù)處理后形成的稅務(wù)資料分類歸檔，不能拖沓。

4.向外轉(zhuǎn)移部分稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)可以通過聘用稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，在該機(jī)構(gòu)的代理時限內(nèi)，由于代理事項產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，可以酌情免除企業(yè)一部分的責(zé)任，實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的外部轉(zhuǎn)移。當(dāng)企業(yè)發(fā)生特種業(yè)務(wù)或棘手業(yè)務(wù)時，特別是在稅收政策規(guī)定并不明確的情況下，向?qū)I(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所或者會計師事務(wù)所尋求幫助是非常有必要的。專家的建議可作為企業(yè)納稅籌劃的一項，節(jié)約了稅務(wù)成本。此外，站在第三方的角度，更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)在平常的涉水環(huán)節(jié)中容易忽視的稅務(wù)風(fēng)險問題。

稅務(wù)風(fēng)險信息溝通的強(qiáng)化

1.稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的構(gòu)建。建立有效的信息系統(tǒng)能夠有效提高集團(tuán)的內(nèi)部控制水平，企業(yè)的稅控信息系統(tǒng)不僅要涵蓋相關(guān)稅收法律法規(guī)，還要包括納稅評估指標(biāo)的預(yù)警值。當(dāng)相關(guān)稅收法規(guī)變動時，不僅要將系統(tǒng)中相應(yīng)的稅收法規(guī)動態(tài)調(diào)整，還要及時調(diào)整各稅種的納稅評估指標(biāo)預(yù)警值。由于稅務(wù)信息的特殊性，企業(yè)往往需要從很多方面對信息進(jìn)行收集，這些信息應(yīng)被各部門共享，以有利于之后的涉稅信息收集和處理。因此，企業(yè)必須對各種稅收相關(guān)的人員配備和運(yùn)行適當(dāng)?shù)脑L問權(quán)限，具有輸入、后期查詢和實時跟蹤相關(guān)納稅信息的功能。隨時更新系統(tǒng)，以適應(yīng)外部環(huán)境的變化，能夠及時跟蹤和分析數(shù)據(jù)，并由技術(shù)人員建立專門的數(shù)據(jù)庫來保存信息。

2.稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制溝通機(jī)制的構(gòu)建。一方面，對內(nèi)溝通。稅務(wù)部門應(yīng)作為關(guān)鍵人物參與到企業(yè)的每一個重大的合同簽訂中去，最大限度地為企業(yè)增加收益。各個部門之間應(yīng)該針對稅務(wù)信息加強(qiáng)相互之間的溝通，企業(yè)稅務(wù)部門要與業(yè)務(wù)部門及時地就相關(guān)涉稅信息進(jìn)行及時地溝通與交流，對于收集到的所有稅務(wù)信息進(jìn)行一定的篩選，進(jìn)而保證信息的流通沒有虛假信息。相關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)有積極的態(tài)度和稅務(wù)部門取得溝通，根據(jù)不明白的事項尋求其解答，從而保證業(yè)務(wù)工作中進(jìn)行正確的處理。另一方面，對外溝通。企業(yè)要有專門的人員與當(dāng)?shù)氐亩愂諜C(jī)關(guān)保持聯(lián)系，和稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系確保能夠按照規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，隨時糾正因理解偏差導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。除此之外，企業(yè)要采取積極的態(tài)度配合稅收政策的推廣，也能夠就稅收政策法規(guī)的變動后的正確處理對稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求指導(dǎo)。

豐富稅務(wù)風(fēng)險反饋監(jiān)督渠道

企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)在管理層設(shè)置專門的人員負(fù)責(zé)稅務(wù)風(fēng)險的相關(guān)工作，要求該人員具有敏銳的風(fēng)險嗅覺以及稅務(wù)專業(yè)素養(yǎng)，同時在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專業(yè)的稅務(wù)工作檢查監(jiān)督崗位，要求與其他稅務(wù)工作的部門保持相對的獨(dú)立性，定期進(jìn)行監(jiān)督。

其次，不定期以表格評價的方式將稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)下發(fā)到各個部門，反應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險的情況，并及時回收統(tǒng)計，測試稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生性大小。再次，在企業(yè)內(nèi)部，同級之間設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險溝通渠道，進(jìn)行稅務(wù)業(yè)務(wù)上的往來交流以及相互監(jiān)督。

結(jié)語

[1]王欽.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系建設(shè)思考[J].財經(jīng)界,2017(23).

[2]朱莉瑩.淺議建設(shè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控必要性及對策[J].納稅,2017(280.

[3]朱偉平.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制思考[J].財會學(xué)習(xí),2016(9).

[4]豐峰.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制體系設(shè)計[J].中國市場,2017(27).