探析強(qiáng)力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

◎杜權(quán)

一、引言

當(dāng)前，本鋼集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱本鋼集團(tuán)公司）正在全面謀劃企業(yè)未來(lái)發(fā)展，按照中共中央、國(guó)務(wù)院振興東北老工業(yè)基地的一系列政策布署和要求，積極參與"一帶一路"共建、共享、共利之中去，積極進(jìn)行"供給側(cè)"結(jié)構(gòu)性改革。加快重點(diǎn)技改工程項(xiàng)目建設(shè)，大力開(kāi)展資本動(dòng)作和產(chǎn)融結(jié)合平臺(tái)建設(shè)，擇機(jī)減持本鋼板材股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱本鋼板材公司），啟動(dòng)非公開(kāi)發(fā)行股份，發(fā)行可交換債等工作。搭建以財(cái)務(wù)公司、租賃公司等主體的綜合性產(chǎn)融結(jié)合平臺(tái)，為本鋼集團(tuán)公司金融產(chǎn)業(yè)未來(lái)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。全方位的全面加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，在企業(yè)管理指導(dǎo)思想上牢固確立了，企業(yè)管理要以財(cái)務(wù)管理為中心，通過(guò)全面加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，實(shí)施"低本戰(zhàn)略"，實(shí)現(xiàn)降低成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展由數(shù)量型轉(zhuǎn)變?yōu)橘|(zhì)量型的進(jìn)程中，我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出了"經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要"的論斷。筆者認(rèn)為：企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都離不開(kāi)資金，都是資金運(yùn)作，資金是企業(yè)生存和發(fā)展的重要條件，被視為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的血液，經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)是密不可分的。企業(yè)做為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，離不開(kāi)企業(yè)這個(gè)納稅主體，企業(yè)發(fā)展的好，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的好，這是相輔相承的，會(huì)計(jì)工作在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用顯現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作中的能動(dòng)性凸顯重要了。2010年4月15日財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，自2011年1月1日在我國(guó)施行。這是繼《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后，進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)界企業(yè)內(nèi)部控制體系規(guī)范的完善。國(guó)家財(cái)政部對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有了指導(dǎo)性的運(yùn)作要求，企業(yè)在振興發(fā)展過(guò)程中也清醒的認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理在企業(yè)整個(gè)管理中的重要地位和作用，特別是強(qiáng)力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、及時(shí)性；對(duì)企業(yè)高管及企業(yè)財(cái)會(huì)人員遵紀(jì)守法；對(duì)企業(yè)加強(qiáng)資金管理、降本增效都有極為重要的意義和作用。加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，已是企業(yè)自我加強(qiáng)管理，提升自我約束水平的重要途徑。

二、強(qiáng)力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，就是要突出資金內(nèi)部控制

筆者認(rèn)為：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)突出資金內(nèi)部控制，這是因?yàn)椋浩髽I(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都反映在資金上，資金短缺，是目前企業(yè)面臨的一個(gè)共性問(wèn)題。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中影響企業(yè)資金活動(dòng)的因素很多，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面了，而且不確定因素很多，企業(yè)資金的內(nèi)部控制困難很大。企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制--資金內(nèi)部控制過(guò)程中，一方面要依據(jù)有關(guān)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)，特別是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；另一方面，要緊密結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)管理具體狀況，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等條件。

本鋼板材公司是本鋼集團(tuán)公司的鋼鐵主業(yè)集團(tuán)，包括本鋼集團(tuán)公司的煉鐵廠、煉鋼廠、熱連軋廠、冷軋廠、本鋼浦項(xiàng)公司、三冷軋廠、特鋼廠、焦化廠、發(fā)電廠、運(yùn)輸部、儲(chǔ)運(yùn)中心、原料廠、采購(gòu)中心、能源總廠、計(jì)控廠、廢鋼廠、產(chǎn)品研究院、技術(shù)中心、遼陽(yáng)球團(tuán)公司、包裝公司、本鋼不銹鋼冷軋丹東有限責(zé)任公司等本鋼集團(tuán)公司的主體廠礦。本鋼板材公司極為重視企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，特別是強(qiáng)調(diào)抓好資金內(nèi)部控制。筆者認(rèn)為：對(duì)企業(yè)資金活動(dòng)的內(nèi)部控制，要建立健全內(nèi)部控制制度，設(shè)計(jì)科學(xué)合理、符合有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的和監(jiān)管要求，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，重點(diǎn)突出、建立和運(yùn)行便于操作的業(yè)務(wù)流程，同時(shí)還要有針對(duì)性主要風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)內(nèi)控措施，對(duì)資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格防范和控制。一是樹(shù)立戰(zhàn)略導(dǎo)向觀念。戰(zhàn)略是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的總體導(dǎo)向，統(tǒng)領(lǐng)著企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的全局。企業(yè)的資金活動(dòng)，如投資方案、融資規(guī)模、資金營(yíng)運(yùn)模式等，必須與整體發(fā)展戰(zhàn)略保持一致，服從和服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略；資金活動(dòng)的各項(xiàng)具體內(nèi)容應(yīng)在企業(yè)戰(zhàn)略的統(tǒng)領(lǐng)下保持內(nèi)在的一致性。二是建立科學(xué)決策機(jī)制。管理的中心活動(dòng)是決策，決策的正確與否事關(guān)企業(yè)的生存和發(fā)展，特別是企業(yè)的籌資、投資決策，更是決定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體格局。加強(qiáng)企業(yè)資金活動(dòng)的內(nèi)控，應(yīng)該圍繞決策這個(gè)核心，建立起科學(xué)的決策機(jī)制，通過(guò)各種措施提高決策科學(xué)性與決策效率。企業(yè)在資金活動(dòng)戰(zhàn)略規(guī)劃決策上，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境、環(huán)保要求等因素，結(jié)合本企業(yè)發(fā)展實(shí)際，科學(xué)確定投融資目標(biāo)和規(guī)劃。如果目標(biāo)不明確，決策不正確，控制措施就難以準(zhǔn)確、到位，資金活動(dòng)也就難以順利、有效地進(jìn)行。三是完善制度建議。制度建設(shè)是企業(yè)資金活動(dòng)內(nèi)部控制實(shí)施的重要基礎(chǔ)。要大力推進(jìn)資金運(yùn)作的合法性和規(guī)范性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范等法律法規(guī)及自身管理和業(yè)務(wù)需要、發(fā)展階段、組織架構(gòu)等特點(diǎn)，建立和完善嚴(yán)格的資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗(yàn)等相關(guān)管理制度，加強(qiáng)資金活動(dòng)的集中歸口管理，明確籌資、投資、營(yíng)運(yùn)等各環(huán)節(jié)相關(guān)部門和人員的職責(zé)權(quán)限，通過(guò)不相容崗位分離制度，形成有力的內(nèi)部牽制關(guān)系；通過(guò)嚴(yán)格的監(jiān)督檢查和項(xiàng)目后評(píng)價(jià)等制度，跟蹤資金活動(dòng)內(nèi)部控制的實(shí)際效果，據(jù)以修正制度、改善控制成效；通過(guò)落實(shí)責(zé)任追究制度，資金活動(dòng)安全有效運(yùn)行。四是控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)。在資金活動(dòng)較為復(fù)雜的情況下，資金內(nèi)部控制不可能面面俱到。因此，企業(yè)識(shí)別并關(guān)注主要風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源和主要風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，以提高內(nèi)部控制的效率。五是集中控管資金。由于科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，極大地便利了企業(yè)資金管控，資金集中管控的優(yōu)勢(shì)明顯擴(kuò)大，并且日益成為較大規(guī)模企業(yè)的首選資金管控模式。集團(tuán)公司的資金內(nèi)部控制，首推集中管控模式。也就是說(shuō)，無(wú)論是企業(yè)相對(duì)其內(nèi)部部門和分支機(jī)構(gòu)，還是企業(yè)集團(tuán)相對(duì)其子公司，都應(yīng)當(dāng)采取合法有效措施，加強(qiáng)對(duì)資金業(yè)務(wù)的統(tǒng)一管控。應(yīng)當(dāng)明確的是，再好的制度、措施，如果不嚴(yán)格執(zhí)行，都只能流于形式而無(wú)法發(fā)揮實(shí)效。對(duì)資金活動(dòng)實(shí)行內(nèi)部控制時(shí)，即使找對(duì)了業(yè)務(wù)流程、找準(zhǔn)了關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，但是如果不采取具體措施，對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，也只會(huì)放任風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，同樣可能造成嚴(yán)重?fù)p失。因此，制度的執(zhí)行到位與否是事關(guān)整體內(nèi)控活動(dòng)能否取得實(shí)效的關(guān)鍵之一，只有嚴(yán)格執(zhí)行，才能保證實(shí)現(xiàn)資金活動(dòng)決策目標(biāo)。為了加強(qiáng)對(duì)資金活動(dòng)的管控，促使資金活動(dòng)內(nèi)部控制制度得到切實(shí)有效的實(shí)施，企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)負(fù)責(zé)資金活動(dòng)的日常管理，參與投融資方案等可行性研究。

三、強(qiáng)力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，就要建立控制制度體系，開(kāi)展大檢查

筆者在長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)管理崗位上，體會(huì)到，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)全方位、全過(guò)程、全員的系統(tǒng)工程，又是一項(xiàng)長(zhǎng)期的持久性的工作任務(wù)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。既需要企業(yè)高管高度重視，精心組織，領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)抓好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，又需企業(yè)各職能部門密切配合協(xié)作。也需要企業(yè)的所有職工竭力提高本職工作質(zhì)量或本作業(yè)崗位作業(yè)質(zhì)量，更需要充分發(fā)揮企業(yè)的財(cái)會(huì)人員在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的積極作用。建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)未來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效益、提高經(jīng)營(yíng)效率、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、堵塞管理漏洞、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。它涵蓋企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門和各個(gè)崗位，并針對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。建立健全有效的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。要結(jié)合本單位實(shí)際，建立責(zé)權(quán)分明、規(guī)章健全、運(yùn)作有序的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，處理好控制成本與控制效益的關(guān)系。對(duì)每個(gè)崗位的職責(zé)進(jìn)行科學(xué)、嚴(yán)密的劃分，使財(cái)務(wù)工作目標(biāo)及職責(zé)明確，這樣才能保證財(cái)務(wù)部門的工作有章可循，又能保證相關(guān)職責(zé)之間的相互制約。只有制定明確的工作職責(zé)、業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)權(quán)限，才能形成財(cái)務(wù)崗位職責(zé)分明、環(huán)環(huán)相扣的內(nèi)控管理運(yùn)行模式。有了健全的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，才能更好的規(guī)范財(cái)務(wù)人員的行為，也便于財(cái)務(wù)主管人員發(fā)現(xiàn)工作過(guò)程中存在的漏洞和問(wèn)題，對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)績(jī)考核也就有了可靠的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行和落實(shí)情況進(jìn)行檢查，再好的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，不去執(zhí)行和落實(shí)，也是沒(méi)有用的。企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)控制制度的落實(shí)狀況進(jìn)行檢查。這種檢查，從時(shí)間上，可以是定期檢查，也可以是這定期抽查；從內(nèi)容上，可是全面檢查，也可以是重點(diǎn)檢查；從范圍上，可以是針對(duì)所有的財(cái)務(wù)人員，也可以是針對(duì)某一個(gè)財(cái)務(wù)人員。實(shí)踐證明，通過(guò)開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況多種形式的檢查，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)于出現(xiàn)的問(wèn)題也能夠得到及時(shí)糾正。開(kāi)展經(jīng)常性的日常檢查是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度順利執(zhí)行的有力保證。

四、強(qiáng)力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，就要加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，抓好會(huì)計(jì)核算等財(cái)務(wù)管理

加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，抓好會(huì)計(jì)核算，都是強(qiáng)力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要工作內(nèi)容。本鋼板材公司會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作扎實(shí)、有序，加強(qiáng)了組織完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系建設(shè)。做好財(cái)務(wù)快報(bào)、財(cái)務(wù)報(bào)表和效益平衡等工作。會(huì)同相關(guān)部門做好效益平衡，協(xié)調(diào)相關(guān)工作，及時(shí)準(zhǔn)確編制財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。按月做好資產(chǎn)負(fù)債率的變動(dòng)分析，保證報(bào)表質(zhì)量。向遼寧省國(guó)資委等部門做好相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的報(bào)送和財(cái)務(wù)分析。組織當(dāng)年年度財(cái)務(wù)決算工作，及時(shí)完成年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表。同時(shí)做好下年度財(cái)務(wù)決算安排。積極組織上年報(bào)財(cái)務(wù)審計(jì)，并做好協(xié)調(diào)工作。對(duì)年報(bào)審計(jì)中有關(guān)問(wèn)題和建議進(jìn)行總結(jié)、整改、落實(shí)。完成企業(yè)債三年年審工作。及時(shí)做好遼寧省國(guó)資委對(duì)本鋼板材公司的績(jī)效考核的測(cè)算工作。推進(jìn)研發(fā)支出的核算工作，滿足管理需要做好財(cái)務(wù)ERP各項(xiàng)工作。協(xié)調(diào)做好成本分析系統(tǒng)的上線測(cè)試工作，配合解決存在問(wèn)題。協(xié)調(diào)做好丹東不銹鋼單卷成本核算工作。協(xié)調(diào)做好公積金查詢系統(tǒng)測(cè)試工作。加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作。參與推進(jìn)子公司管控和制度梳理工作，對(duì)本鋼板材的子公司進(jìn)行調(diào)研，督導(dǎo)子公司按照本鋼集團(tuán)公司主線模式梳理制度，并與上報(bào)制度進(jìn)行審核，提出修改建議，督促完成。對(duì)各子公司規(guī)范會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督、檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)整改。組織財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系建設(shè)。流程梳理已結(jié)束，目前正在三個(gè)主業(yè)子公司試點(diǎn)推進(jìn)。配合本鋼板材公司設(shè)備部做好北營(yíng)850機(jī)組資產(chǎn)處置工作，做好財(cái)務(wù)指導(dǎo)和協(xié)調(diào)，辦求效益最大化。進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算管理，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作和業(yè)務(wù)辦理流程。進(jìn)一步規(guī)范了本鋼板材公司機(jī)關(guān)各項(xiàng)報(bào)銷業(yè)務(wù)，便于各部門具體掌握?qǐng)?bào)銷業(yè)務(wù)的手續(xù)和審批流程，同時(shí)也加強(qiáng)了財(cái)務(wù)人員掌握審核標(biāo)準(zhǔn)和關(guān)注要點(diǎn)，達(dá)到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求。完成ERP系統(tǒng)中融資作業(yè)上線使用。規(guī)范了會(huì)計(jì)檔案的管理工作。使財(cái)務(wù)檔案管理走上制度化和規(guī)范化。對(duì)費(fèi)用位按月進(jìn)行費(fèi)用超降分析、考核和點(diǎn)評(píng)，盡可能實(shí)現(xiàn)費(fèi)用支出最低化，實(shí)現(xiàn)效果最大化。按月對(duì)各費(fèi)用單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行互檢，互評(píng)，規(guī)范核算，減少風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)管理。強(qiáng)化本鋼板材公司投資、資產(chǎn)的核算和管理，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值。