我國農業(yè)稅收制度改革現(xiàn)狀與策略研究

□張 衡

（鄭州大學法學院 河南 鄭州 450001）

稅收政策是我國宏觀經濟政策的重要組成部分之一，對進一步推動工業(yè)與農業(yè)之間、城市與鄉(xiāng)村之間的協(xié)調可持續(xù)發(fā)展具備了非常重大的調節(jié)性作用，而且還能夠全面體現(xiàn)出政府所具有的政策性導向。我國所取消的農業(yè)稅主要是對直接開展農業(yè)生產活動的農民群眾及相關單位所實行的，可以說稅收制度改革政策尚未全面體現(xiàn)到“三農”領域之中。

1 我國農村稅收制度改革歷程回顧

自從中央在2000年從安徽省開始實施農村地區(qū)稅費改革之后，其后又陸續(xù)在各省級行政區(qū)中選擇了一些縣（市、區(qū)）進行試點。這次農村稅收制度改革主要實施的是農業(yè)稅以及農業(yè)特產稅方面的政策變化調整。同時，全面取消行政事業(yè)性收費以及政府性基金，對于村提留征收辦法等開展有重點的改革。2003年，中央出臺了全面推進農村稅費改革試點工作文件，提出了健全農村稅費改革的有關制度以及措施。2004年，中共中央與國務院又頒布了促進農民群眾增加收入若干政策的新意見，對農業(yè)稅稅率又有新的要求。2005年，廢除《農業(yè)稅條例》在全國人大常委會上得到了通過，并且從次年1月1日起證實生效，從此結束了中國農民數(shù)千年以來需要繳納農業(yè)稅的歷史，把我國農村地區(qū)改革推上了全新的臺階。此舉不僅為農民群眾帶來了極大的實惠，提升了農民群眾生產的主觀能動性，而且也為我國其他領域改革推向深化走出了非常重要的一步，逐步緩解社會矛盾，而且防止城鄉(xiāng)差距持續(xù)擴大[1]。

2 當前我國農業(yè)稅收制度改革現(xiàn)狀分析

我國于2006年起正式廢止了農業(yè)稅，主要內容是廢除了除煙葉特產稅之外的其他全部農業(yè)稅以及附加稅、特產稅。這具有相當大的影響力，推動我國農業(yè)產業(yè)的進一步發(fā)展，其后我國每年均會出臺農業(yè)稅收相關政策。

一是出臺了農業(yè)產前的稅收相關優(yōu)惠政策措施。主要是免收零售與批發(fā)用的種子、農藥、化肥以及農機等生產資料的增值稅；對用在農業(yè)產業(yè)生產之中的租用農村土地而免收相應規(guī)模的營業(yè)稅；免收將土地使用權轉讓給農業(yè)領域生產者用在農業(yè)生產之中的營業(yè)稅，且對直接用在農業(yè)領域生產一線需要用到土地予以免收土地使用稅，以上政策不僅為農民群眾的生產予以極大的支持，而且相當多的優(yōu)惠稅收政策也能夠讓更多資金流到農業(yè)生產領域中，保障我國農業(yè)產業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

二是出臺了農業(yè)生產之中的稅收相關優(yōu)惠政策措施。主要是免收農業(yè)機耕、植保、農業(yè)保險和農業(yè)技術教育培訓領域的營業(yè)稅，而水生物以及家禽配種、疾病防治等收入也列入到免收營業(yè)稅范圍之中。對列入國家進口范圍之中的農藥制造原料和中間體施行增值稅先收后還的相關優(yōu)惠性稅收措施。對農業(yè)科研類單位在實施技術研發(fā)、技術轉讓和與農業(yè)有關的技術咨詢服務方面的收入應當予以免征收營業(yè)稅的優(yōu)惠。在農業(yè)生產領域中的各類稅收優(yōu)惠措施在相當大的程度上控制了我國農業(yè)生產之中的成本，確保農業(yè)生產能夠得到穩(wěn)步推進。在農業(yè)生產能夠得到切實保障之后，也就在實質上確保了我國農產品能夠實現(xiàn)可持續(xù)生產[2]。

三是出臺了農業(yè)生產之后的稅收相關優(yōu)惠政策措施。即通過農業(yè)生產者們自身所生產出來的農產品，在各類市場中開展銷售時，應當予以免收增值稅的措施。對于購置免稅類農產品的普通納稅人，在其購買農產品之時可依據(jù)所購金額的13%來計入抵扣進項稅。對于從事與農業(yè)有關企業(yè)在農業(yè)類項目中得到的所得稅則予以免征或者減征等優(yōu)惠措施。農民群眾在相關市場中銷售自身農產品時應當予以免收個人所得稅的優(yōu)惠措施。以上政策能夠確保農產品順利地在市場上加以銷售，從而全面解決農民群眾的農產品銷售難題，讓農業(yè)生產人士的主動性得到了極大的提升。

3 進一步深化我國農業(yè)稅收制度改革的幾點策略

一是全面運用各類農業(yè)稅收優(yōu)惠策略。要在最大限度上體現(xiàn)出傾斜政策，就要全面發(fā)揮國家大力支持農業(yè)龍頭企業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠策略，積極扶持一大批規(guī)模比較大、競爭力相當強、經濟效益好以及能夠推動農民群眾增產與增收作用明確的農業(yè)龍頭企業(yè)，并且全力推動產供銷與貿工農加以結合的產業(yè)鏈經營管理體系，積極提升農業(yè)領域實施產業(yè)化經營的組織化工作。要全面應用農業(yè)產業(yè)科技創(chuàng)新等稅收優(yōu)惠措施，推動農業(yè)領域研究組織機構以及高校等全面參與到研究開發(fā)農業(yè)領域良好品種以及生產技術等，鼓勵生產高質化、高效化、無公害化綠色農產品；積極開發(fā)生態(tài)型農業(yè)，指導農產品企業(yè)引入西方國家的先進技術以及設備，不斷提高農業(yè)企業(yè)的生產管理能力。

二是合理降低與農業(yè)相關產品的稅率。建議對農業(yè)稅收舉措予以修改，因為國家的政策對于農產品生產者自產與自銷的農業(yè)類產品予以免征增值稅的處理，在流通的環(huán)節(jié)上應當予以征稅。當前我國農產品的流通、加工與銷售等環(huán)節(jié)稅負均相當?shù)?，但是農產品流通環(huán)節(jié)之中所適用的13%稅率顯然又相對過高，易引發(fā)農產品價格提升、虛開發(fā)票甚至虛構生產經營活動等危機，所以農產品流通環(huán)節(jié)之中的稅率應當適用于較低的稅率，稅率應當以3%～5%為恰當。一旦實施將農產品適用稅率以及稅收的扣除率均下降為3%的措施，對于國家、對于農產品生產者、經營者以及消費者等群體均無危害，可以說是有利而又無害，即便是并不會改變目前農產品收購的別的措施，也會對農產品經營企業(yè)所實施的偷稅等非法活動予以沉重的打擊[3]。

三是創(chuàng)建和農業(yè)專業(yè)機構相互聯(lián)動的新體系。農產品優(yōu)惠政策可以說是稅收優(yōu)惠體系之中最復雜、最專業(yè)的一種政策措施。因為我國的稅務工作者普遍缺少農學專業(yè)領域知識，要向開展精準化的判斷具有極大的困難，所以建議改變當前通過稅務機構開展優(yōu)惠確認的辦法，先通過農業(yè)專業(yè)機構對各個項目是不是屬于國家積極扶持的范圍開展定性研究，并且提出是否認可的意見書。稅務機構要依據(jù)農業(yè)專業(yè)機構所開具的確認意見，為各企業(yè)辦理優(yōu)惠措施的具體手續(xù)，并且按照農業(yè)類企業(yè)的財務核算管理是不是規(guī)范、享受到的優(yōu)惠金額是不是足夠準確等開展后續(xù)階段的審核。

四是明確對于專業(yè)合作社的稅收管理策略。對于農民專業(yè)合作社來說，銷售其成員所生產的農業(yè)類產品，應當視同于農業(yè)生產者對外銷售其所自產的農業(yè)類產品，所以應當予以免征增值稅的優(yōu)惠措施。因為行業(yè)所具有的特殊性，專業(yè)合作社和別的大量農業(yè)類企業(yè)在憑證獲取上有較大缺失，對其所享受到的稅收優(yōu)惠會造成不利影響，故建議應當針對農民專業(yè)合作社所屬企業(yè)予以稅收上的優(yōu)惠政策，而且還應當明確詳細的要求，并且切實降低對于農業(yè)類企業(yè)的細化管理要求。

五是提升對農業(yè)稅收優(yōu)惠性政策措施的對外宣傳力度。應當運用各類方式對我國農業(yè)稅優(yōu)惠政策開展全面宣傳，更加主動地引導農業(yè)類企業(yè)積極申請有關農業(yè)稅減免優(yōu)惠類政策，切實幫助更加多的農產品生產者和企業(yè)能夠切實享受到農業(yè)企業(yè)稅收優(yōu)惠減免措施的好處[4]。

六是持續(xù)健全地方稅收優(yōu)惠政策體系。農業(yè)類企業(yè)的產業(yè)化已經成為各地經濟的新增長點以及擴大財源的后備力量，其壯大和發(fā)展迫切需要得到地方政府的積極扶持。就地方稅收優(yōu)惠視角而言，應在房產稅、契稅、土地使用稅以及印花稅等多個方面進行相應的扶持。對于為農業(yè)類企業(yè)轉讓房產或者土地的單位則可予以免征營業(yè)稅的優(yōu)惠措施。對積極改進農村以及農業(yè)產業(yè)化發(fā)展所需的水、電、通信類工程予以合理的稅收減免措施，進一步改進我國農業(yè)類企業(yè)的良好發(fā)展環(huán)境。

七是健全面向農業(yè)類的出口退稅對策。要縮小出口退稅與征收退稅率之差別，切實降低政策性因素中的征多與退少、退稅不足等相關問題。要有針對性地運用差異化的農產品進出口稅率，積極鼓勵進口農產品生產所需要的種子、種苗以及必需的農業(yè)生產設備和有關技術，提升一些農產品的進口關稅，有效保護我國具有弱勢化特征的農業(yè)產業(yè)之發(fā)展。與此同時，應當不斷提升對于下游農產品企業(yè)生產農產品出口退稅的重要力度，提升農業(yè)領域的出口退稅率，提高我國農產品的綜合競爭力。

八是不斷健全現(xiàn)有的農業(yè)稅收優(yōu)惠策略。我國農業(yè)領域的稅收優(yōu)惠措施主要是農、林、牧、副、漁等產業(yè)之種養(yǎng)殖和初步加工，范圍太過狹窄。目前我國的稅收優(yōu)惠政策通常集中于農業(yè)生產之中，農產品的存儲、保鮮以及深加工等環(huán)節(jié)所產生的優(yōu)惠比較少。在農產品加工的環(huán)節(jié)之中，稅收的政策主要側重于對農產品進行簡單加工，并且免征相應的增值稅。目前我國尚未形成較好的激勵體系，未能激勵農業(yè)產業(yè)從初加工往深加工方向加以發(fā)展，缺少推動傳統(tǒng)意義上較為滯后的農業(yè)產業(yè)以及產品結構往現(xiàn)代農產品產業(yè)加以轉變的優(yōu)惠對策。以上均提升了社會成本，可運用鼓勵運用就業(yè)稅進行抵免與加快折舊等措施，推動我國農業(yè)稅收制度改革得到進一步推進。

4 結束語

為維護我國農業(yè)行業(yè)的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，我國近年來持續(xù)出臺了多項農業(yè)稅收方面的優(yōu)惠政策。以上稅收制度能夠較好地落實在每位農民群眾的身上并不是馬上就能實現(xiàn)的，必須要進行艱苦卓絕的努力，對各項政策實施全面宣傳，并繼續(xù)推進農業(yè)稅收制度改革，讓農民群眾享受到更多實惠，進而推動我國農業(yè)產業(yè)實現(xiàn)更好的發(fā)展。