新形勢下商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值功能提升研究

（安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 安徽 蚌埠 233030）

商業(yè)銀行在金融體系中的主體地位決定了其對整個國民經(jīng)濟發(fā)展的重要性，其經(jīng)營的穩(wěn)健性不僅僅關(guān)乎自己的切身利益，對廣大存款人、金融體系以及整個國民經(jīng)濟安全和社會穩(wěn)定也意義非凡。在經(jīng)濟環(huán)境、金融市場的快速變化背景下商業(yè)銀行的風(fēng)險管理面臨新的形勢，新形式下商業(yè)銀行的風(fēng)險管理工作面臨的挑戰(zhàn)更大，這也得到了國家政府部門的密切關(guān)注，在2017年的中央經(jīng)濟工作會議中強調(diào)要把金融風(fēng)險防控放在更重要的位置。從貫徹落實國家宏觀經(jīng)濟政策的高度，從促進商業(yè)銀行健康可持續(xù)發(fā)展的角度，商業(yè)銀行內(nèi)部審計必須持續(xù)加強自身履職能力建設(shè)，充分發(fā)揮其促進本銀行防范風(fēng)險、提高效益、增加價值的價值創(chuàng)造功能。

1.我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理面臨的新形勢

1.1 經(jīng)濟增速放緩導(dǎo)致銀行信用風(fēng)險頻繁暴露

商業(yè)銀行業(yè)是典型的親周期行業(yè)，其經(jīng)營狀況與宏觀經(jīng)濟走勢高度正相關(guān)。經(jīng)濟新常態(tài)下，實體企業(yè)經(jīng)營普遍出現(xiàn)困難，融資需求萎縮疊加償債能力下降導(dǎo)致實體企業(yè)信用違約事件頻發(fā)，商業(yè)銀行不良貸款率連年攀升，屢創(chuàng)新高，面臨著巨大的資產(chǎn)質(zhì)量防控壓力。根據(jù)銀監(jiān)會公布的數(shù)據(jù)，2016年末我國商業(yè)銀行不良貸款率高達1.81%，較2015年末的1.67%上升14個百分點[1]。需要引起重視的是，在經(jīng)濟增速持續(xù)放緩，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性深入推進，實體經(jīng)濟去杠桿的大背景下，商業(yè)銀行不良貸款率上升勢頭在短期內(nèi)或?qū)㈦y以有所緩解，預(yù)計2017年末會達到2%左右。

1.2 要素價格市場化促使銀行市場風(fēng)險顯性化

市場風(fēng)險是指利率、匯率、股票和商品價格發(fā)生不利變動而給商業(yè)銀行帶來損失的風(fēng)險。在這四個風(fēng)險因素中，利率風(fēng)險又是當(dāng)前商業(yè)銀行面臨的最主要的市場風(fēng)險。在利率管制時期，商業(yè)銀行只要能管控好資產(chǎn)質(zhì)量，就可以獲取穩(wěn)定的政策性保護利差，利率調(diào)整對商業(yè)銀行的盈利能力并無顯著影響[2]。但隨著存款利率市場化改革的落地，我國商業(yè)銀行才真正感受到市場風(fēng)險顯性化的壓力。一方面，存款作為立行之本，是商業(yè)銀行必爭之地，各商業(yè)銀行紛紛通過提高存款利率的方式，大力吸收存款，導(dǎo)致負(fù)債端成本上升；另一方面，受經(jīng)濟下行因素的影響，實體企業(yè)融資需求低迷，資產(chǎn)端信貸投放受限，優(yōu)質(zhì)企業(yè)成為商業(yè)銀行降低貸款利率競相營銷的對象。存貸款利率出現(xiàn)的不利變化使商業(yè)銀行的凈利差持續(xù)收窄，盈利能力下降，市場風(fēng)險顯現(xiàn)[3]。

1.3 因員工素質(zhì)引發(fā)銀行操作風(fēng)險防不勝防

近年來，商業(yè)銀行因員工素質(zhì)引發(fā)的重大操作風(fēng)險事件頻發(fā)，涉及信貸、同業(yè)、理財、柜面等多個業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如：信貸業(yè)務(wù)內(nèi)外勾結(jié)騙貸、同業(yè)業(yè)務(wù)抽屜協(xié)議屢禁不止、理財業(yè)務(wù)代銷飛單、柜面業(yè)務(wù)客戶資金被盜，等等。這些問題不僅給商業(yè)銀行造成巨大的經(jīng)濟損失，而且將商業(yè)銀行推上輿論的風(fēng)口浪尖，使其蒙受極大的聲譽損失。這背后的深層次原因是，商業(yè)銀行總行對分支行不切實際的扭曲的績效考核方式?jīng)]有及時調(diào)整，員工因難以完成承重的業(yè)績指標(biāo)，收入大幅下滑，進而拋棄職業(yè)道德底線，鋌而走險，甚至走上犯罪的道路。因商業(yè)銀行目前的員工異常行為排查機制大多流于形式，這類操作風(fēng)險事件往往在風(fēng)險暴露之后才浮出水面，實踐中防不勝防。

1.4 混業(yè)經(jīng)營提升了銀行流動性風(fēng)險管理難度

為有效應(yīng)對復(fù)雜多變的內(nèi)外部形勢，切實推進經(jīng)營轉(zhuǎn)型，調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，拓展新的利潤增長點，商業(yè)銀行在近幾年紛紛進軍同業(yè)業(yè)務(wù)，與其他商業(yè)銀行或信托公司、證券公司、基金公司、保險公司等銀行或非銀金融機構(gòu)廣泛開展業(yè)務(wù)合作，互投產(chǎn)品，大力發(fā)展同業(yè)業(yè)務(wù)。但同業(yè)業(yè)務(wù)在為商業(yè)銀行創(chuàng)造可觀利潤的同時，因其具有交易結(jié)構(gòu)復(fù)雜、單筆金額巨大、期限錯配嚴(yán)重等特點，也增大了整個銀行體系流動性的脆弱性，資金大進大出并且穩(wěn)定性不強，加大了商業(yè)銀行流動性風(fēng)險管理壓力[4]。2013年6月中國資金市場發(fā)生的錢荒事件雖然已經(jīng)過去四年之久，但對今天的金融機構(gòu)同業(yè)業(yè)務(wù)的流動性管理仍有警示意義。

1.5 外部監(jiān)管趨嚴(yán)增加了商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險

一方面，監(jiān)管機構(gòu)通過健全完善監(jiān)管規(guī)章制度建設(shè)，加強抽象監(jiān)管行為。如人民銀行MPA考核體系的建立，銀監(jiān)會對同業(yè)、理財?shù)刃屡d金融業(yè)務(wù)監(jiān)管的加強等，增加了商業(yè)銀行的合規(guī)管理成本。另一方面，通過加大監(jiān)管檢查和違規(guī)問責(zé)力度，加強具體監(jiān)管行為。從銀監(jiān)會近幾年公布的違規(guī)處罰案例看，貸款三查不到位、票據(jù)業(yè)務(wù)貿(mào)易背景不真實等商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營中普遍存在的問題都受到了嚴(yán)厲的監(jiān)管處罰，不再法不責(zé)眾，而且既罰機構(gòu)又罰人，對人的處罰，還堅持經(jīng)濟處罰與行政處分相結(jié)合。新形勢下商業(yè)銀行違規(guī)經(jīng)營成本顯著增加。

2.商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值功能機理分析

商業(yè)銀行雖然是一種金融組織，但是從經(jīng)營的目的性來看與其他一般企業(yè)組織并無差異，最終目的都是為了盈利，但從經(jīng)營產(chǎn)品的角度來看與其他企業(yè)差距卻很大，商業(yè)銀行的主要經(jīng)營產(chǎn)品是貨幣和信用，產(chǎn)品的特殊性決定了商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險也要比一般企業(yè)大得多，所以對其風(fēng)險管理的要求也更高。商業(yè)銀行的風(fēng)險管理能力和效果決定著其經(jīng)營目的能否順利實現(xiàn)，所以在經(jīng)營過程中必須堅持在保證安全性和流動性的前提下實現(xiàn)效益性，這為商業(yè)銀行內(nèi)部審計的風(fēng)險防范、效益提升的價值增值功能的發(fā)揮提供了契機。

盡管內(nèi)部審計是商業(yè)銀行全面風(fēng)險管理的重要組成部分，但因其履職的客觀性需要，并不直接參與業(yè)務(wù)經(jīng)營，而是獨立于業(yè)務(wù)經(jīng)營、處于風(fēng)險管理的第三道防線，如何創(chuàng)造價值？銀監(jiān)會2016年印發(fā)的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》中指出，商業(yè)銀行內(nèi)部審計通過審查評價并督促改善商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、風(fēng)險管理、內(nèi)控合規(guī)等方面內(nèi)容促進商業(yè)銀行穩(wěn)健運行和價值提升，所以風(fēng)險管理是商業(yè)銀行內(nèi)部審計的總要工作和目標(biāo)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計按照審計、整改、提升的路徑，通過對本銀行的風(fēng)險管理實施監(jiān)督、評價，并在此基礎(chǔ)上提出改善管理的咨詢建議并督促落實，發(fā)揮其間接價值創(chuàng)造功能[5]。因此，內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部的價值創(chuàng)造部門而非單純的成本中心。

3.新形勢下商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計體系重構(gòu)

新形勢下為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計促進商業(yè)銀行防范風(fēng)險、提高效益的價值創(chuàng)造功能，商業(yè)銀行內(nèi)部審計必須因時而變、順勢而為，增強自身的應(yīng)變能力，持續(xù)優(yōu)化完善或重構(gòu)內(nèi)部審計體系。

3.1 強化商業(yè)銀行內(nèi)部審計的獨立性

內(nèi)部審計的獨立性是其客觀、獨立的行駛自己督查、監(jiān)管職能的重要保障，同時也是國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會、中國內(nèi)部審計協(xié)會的審計準(zhǔn)則以及銀監(jiān)會對其的要求，在管理體制上內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，向其報告并對其負(fù)責(zé)。在績效考核上，應(yīng)由商業(yè)銀行的董事會及其審計委員會對內(nèi)部審計機構(gòu)的履職情況進行有別于一二道防線的差異化考核，取消被審計單位對內(nèi)部審計的考核打分要求。在人員配備上，要按照銀監(jiān)會的數(shù)量監(jiān)管要求，配齊內(nèi)部審計人員，為內(nèi)部審計工作的順利開展提供充足的人力資源保證。

3.2 優(yōu)化商業(yè)銀行內(nèi)部審計隊伍結(jié)構(gòu)

根據(jù)商業(yè)銀行自身經(jīng)營轉(zhuǎn)型的需要和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整的實際，在內(nèi)部審計隊伍建設(shè)上，要堅持“優(yōu)化存量、控制新增”的原則。一方面，通過實施內(nèi)部審計人員輪崗交流學(xué)習(xí)計劃，完善存量內(nèi)部審計人員的知識體系。選派可塑性強、發(fā)展?jié)摿Υ蟮膬?nèi)部審計人員到同業(yè)、投行、資產(chǎn)管理等商業(yè)銀行新型金融業(yè)務(wù)部門學(xué)習(xí)，完善知識結(jié)構(gòu)，豐富職業(yè)經(jīng)歷，進一步開闊視野，提高能力。另一方面，在新增內(nèi)部審計人員引入方面嚴(yán)格把關(guān)。大力引進有同業(yè)、投行、資產(chǎn)管理等新興金融業(yè)務(wù)從業(yè)經(jīng)歷以及既精通信息科技又熟悉銀行業(yè)務(wù)的復(fù)合型專業(yè)技術(shù)人才，為優(yōu)化商業(yè)銀行的內(nèi)部審計隊伍結(jié)構(gòu)輸入新鮮血液。

3.3 健全商業(yè)銀行內(nèi)部審計管理制度

完善的內(nèi)部審計管理制度是商業(yè)銀行內(nèi)部審計職能發(fā)揮、監(jiān)控質(zhì)量提升以及價值增值功能實現(xiàn)的基礎(chǔ)和前提，商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作應(yīng)該建立在內(nèi)部審計章程的基礎(chǔ)上嚴(yán)格執(zhí)行銀行中長期內(nèi)部審計、年度審計以及內(nèi)部審計流程和審計人員績效考核與獎懲機等制度。

3.4 提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的質(zhì)量

隨著社會經(jīng)濟整體的信息化商業(yè)銀行內(nèi)部審計也應(yīng)該跟隨時代潮流，在相關(guān)監(jiān)管章程的前提下將最新的科技成果和信息技術(shù)運用于內(nèi)部審計實際工作中，一方面，要建設(shè)內(nèi)部審計作業(yè)管理信息系統(tǒng)，將內(nèi)部審計管理制度的有關(guān)要求嵌入審計作業(yè)系統(tǒng)，變?nèi)斯た刂苾?nèi)部審計作業(yè)流程為信息系統(tǒng)剛性控制，提高內(nèi)部審計管理信息化水平[6]。另一方面，要建設(shè)內(nèi)部審計非現(xiàn)場監(jiān)測和查證系統(tǒng)，匯集商業(yè)銀行經(jīng)營管理中形成的各類結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，打造內(nèi)部審計數(shù)據(jù)集市，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，編制內(nèi)部審計非現(xiàn)場監(jiān)測模型，對被審計對象的經(jīng)營管理活動開展持續(xù)監(jiān)測分析，提升內(nèi)部審計查證問題的精準(zhǔn)度和工作效率。

3.5 豐富商業(yè)銀行內(nèi)部審計產(chǎn)品譜系

商業(yè)銀行內(nèi)部審計可從以下三個方面考慮推進內(nèi)部審計供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，不斷豐富內(nèi)部審計產(chǎn)品譜系。一是開展新興金融業(yè)務(wù)內(nèi)部審計調(diào)查，與被審計單位一起分析新業(yè)務(wù)風(fēng)險點，并探討完善內(nèi)部控制、加強風(fēng)險管理、提高經(jīng)營效益的措施，發(fā)揮內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)功能。二是提高內(nèi)部審計非現(xiàn)場監(jiān)測成果在內(nèi)部審計總成果中的占比。運用內(nèi)部審計非現(xiàn)場監(jiān)測和查證系統(tǒng)，對非現(xiàn)場監(jiān)測模型運行的異常數(shù)據(jù)結(jié)果進行分析查證，形成非現(xiàn)場核查報告，提高內(nèi)部審計的時效性。三是注重總結(jié)歸納單個內(nèi)部審計項目發(fā)現(xiàn)的問題，梳理出共性問題和個性問題，據(jù)此拔高內(nèi)部審計建議的層次，形成階段性內(nèi)部審計綜合報告，為管理層的決策提供更有價值的參考。

3.6 加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制

內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計職能有效發(fā)揮的生命線，嚴(yán)把商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量關(guān)卡對其風(fēng)險管理目標(biāo)能否實現(xiàn)有著重要的意義，商業(yè)銀行應(yīng)該從以下三個方面入手，一是內(nèi)部審計工作底稿復(fù)核機制，此項工作主要由審計組組長或主審負(fù)責(zé)，其任務(wù)是審查據(jù)以得出審計結(jié)論的事實是否清晰、證據(jù)是否充分；二是內(nèi)部審計報告審查機制，由商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門專設(shè)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制組織負(fù)責(zé)，主要審查內(nèi)部審計報告的格式是否規(guī)范、內(nèi)容是否完整，重點審查內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的定性是否準(zhǔn)確，適用的評價標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；三是設(shè)立由有關(guān)專業(yè)人員組成的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)審理委員會，負(fù)責(zé)受理審查被審計對象提出的對內(nèi)部審計結(jié)論的異議事項。