高?？蒲薪?jīng)費(fèi)間接費(fèi)用管理綜述

(長(zhǎng)沙理工大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院　湖南　長(zhǎng)沙　410004)

一、引言

間接費(fèi)用在我國(guó)又稱間接成本、公共實(shí)施費(fèi)或者管理費(fèi)。2011年，財(cái)政部和科技部頒布了《關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》。該文件指出，間接費(fèi)用是實(shí)施課題過程中發(fā)生的無法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用，主要包括承擔(dān)課題任務(wù)的單位為課題研究提供的現(xiàn)有儀器 設(shè)備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出，以及績(jī)效支出等。[1]科研間接成本補(bǔ)償對(duì)高校的基本設(shè)施運(yùn)行、維護(hù)、管理，乃至大學(xué)的人才培養(yǎng)、學(xué)科建設(shè)等綜合性發(fā)展都有補(bǔ)償與支持作用。[2]

二、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

(一)國(guó)外研究現(xiàn)狀

美國(guó)科研經(jīng)費(fèi)管理的主要特點(diǎn)是采取間接成本補(bǔ)償制度?？蒲谢顒?dòng)將直接成本和間接成本分別加以核算。在美國(guó)，直接成本主要包括科研人員的薪金、研究團(tuán)隊(duì)成員的工資、項(xiàng)目過程中必要的材料費(fèi)、差旅費(fèi)，與項(xiàng)目相關(guān)的儀器設(shè)備和轉(zhuǎn)包合同等。[3]間接成本主要指的是公用建筑和設(shè)備的折舊以及各類行政管理費(fèi)用的支出等，包括公共實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備和圖書資料的購(gòu)置和維護(hù)成本、管理人員的額工資及財(cái)務(wù)、人事等。間接成本制度的形成在美國(guó)經(jīng)歷了由全額報(bào)銷間接費(fèi)用到采用修正的總直接成本計(jì)算間接成本等過程，經(jīng)理了20次左右的修改。間接成本制度的主要法律依據(jù)是美國(guó)聯(lián)邦行政管理和預(yù)算局(Office of Management and Budget,OMB)制度并發(fā)布的《A-21 通告》(Circulars A-21)。該通告較為詳細(xì)的涵蓋了美國(guó)間接成本分?jǐn)偟闹饕?xiàng)目，包括成本、費(fèi)用如何確定及計(jì)算，為高校進(jìn)行實(shí)際操作提供了明確的指南。

2004年，英國(guó)政府向負(fù)責(zé)大學(xué)評(píng)估與撥款機(jī)構(gòu)—高等教育基金委員會(huì)提出進(jìn)一步改革科研成本管理辦法的建議，提出“應(yīng)在準(zhǔn)確核算科研直接成本與間接成本的基礎(chǔ)之上，提高大學(xué)科研間接成本補(bǔ)償比率”。2005年，政府對(duì)高等教育基金委員會(huì)所提交的方案進(jìn)行調(diào)整與完善之后，最終決定將完全成本法(Full Economic Costing.FEC)作為大學(xué)科研成本劃分與核算的基本方法。2006年，英國(guó)政府將科研間接成本補(bǔ)償寫入到國(guó)家《財(cái)政法案》之中，同時(shí)要求英國(guó)所有大學(xué)在申請(qǐng)科研經(jīng)費(fèi)時(shí)必須按照完全成本法的成本劃分標(biāo)準(zhǔn)和核算規(guī)定，提交科研成本預(yù)算方案。至此，英國(guó)政府初步完成了以完全成本法為依據(jù)核算科研直接成本和間接成本，并確定科研項(xiàng)目撥款額度的管理制度，沿用至今。英國(guó)大學(xué)科研完全成本(FEC)由三種直接服務(wù)或間接服務(wù)科研活動(dòng)的成本構(gòu)成：一是無法劃撥到科研活動(dòng)過程某一具體項(xiàng)目的直接發(fā)生成本(Directly Incurred Costs,DI),如科研人員、助研人員等相關(guān)人員的工資支出；二是直接分配成本(Directly Allocated Costs,DA),如科研設(shè)備維護(hù)和折舊等成本；三是間接成本(Indirect Costs,IC),指雖然發(fā)生于科研活動(dòng)之中，但卻不能明確歸屬于某一項(xiàng)具體項(xiàng)目的分?jǐn)偝杀?。按“完全成本法”的?jì)算公式：FEC=DI+DA+AC，高等教育基金委員會(huì)或研究理事會(huì)等政府委托的撥款機(jī)構(gòu)，在大學(xué)已獲得的科研資助經(jīng)費(fèi)中逐年核算并撥付科研間接成本補(bǔ)償款。自2005年9月起，英國(guó)政府按照完全成本的80%-100%不等向大學(xué)提供資助。英國(guó)大學(xué)科研間接成本補(bǔ)償機(jī)制保證了大學(xué)科研活動(dòng)的可持續(xù)發(fā)展。[4]

(二)國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國(guó)高?？蒲谢顒?dòng)實(shí)施《課題制》管理模式，而《課題制》管理的核心是經(jīng)費(fèi)管理。2016年，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見》，該文件中關(guān)于間接費(fèi)用管理部分明確提出：提高間接費(fèi)用比重，加大績(jī)效激勵(lì)力度。中央財(cái)政科技計(jì)劃(專項(xiàng)、基金等)中實(shí)行公開競(jìng)爭(zhēng)方式的研發(fā)類項(xiàng)目，均要設(shè)立間接費(fèi)用，核定比例可以提高到不超過直接費(fèi)用扣除設(shè)備購(gòu)置費(fèi)的一定比例：500萬元以下的部分為20%，500萬元至1000萬元的部分為15%，1000萬元以上的部分為13%。加大對(duì)科研人員的激勵(lì)力度，取消績(jī)效支出比例限制。[5]

歐陽花(2009)提出，我國(guó)科研間接成本管理上存在的主要問題為關(guān)于科研間接成本對(duì)于高校的重要作用認(rèn)識(shí)不足、科研間接成本資助制度缺乏科學(xué)的理論依據(jù)、科研間接成本的補(bǔ)償比例遠(yuǎn)低于高校的實(shí)際。[6]并首次將作業(yè)成本法的原理引入我國(guó)高?？蒲虚g接成本分?jǐn)偰Ｐ偷挠?jì)算。

張明喜(2014)認(rèn)為，我國(guó)間接費(fèi)用政策在實(shí)施過程中存在的主要問題為不適合科研機(jī)構(gòu)自身特點(diǎn)，間接費(fèi)用使用有待強(qiáng)化和監(jiān)管，間接費(fèi)用列支范圍和比例有待完善，政府與科研機(jī)構(gòu)缺乏平等關(guān)系，未能根本理順項(xiàng)目組與依托單位的分配關(guān)系。[7]

王爽，孫凌峰(2015)認(rèn)為，要加強(qiáng)高?？蒲虚g接費(fèi)用管理，首先應(yīng)當(dāng)完善間接費(fèi)用相關(guān)配套制度，充分發(fā)揮政策層面的引導(dǎo)職能；其次還應(yīng)健全高校教學(xué)成本、科研成本核算體系；改革高校教師收入分配政策；提高績(jī)效支出對(duì)科研人力資本補(bǔ)償力度，適當(dāng)提高績(jī)效支出比例，允許科研人員用于領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬和獎(jiǎng)勵(lì)支出。[8]

三、總結(jié)

我國(guó)目前關(guān)于高?？蒲薪?jīng)費(fèi)間接費(fèi)用管理的研究大部分集中在“應(yīng)該做”的層面上，而缺乏具體可行的“怎樣做”的方式方法與策略。缺乏科研經(jīng)費(fèi)間接成本的研究，是導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)管理存在科研經(jīng)費(fèi)結(jié)余過大、支出隨意等普遍問題的根源。借鑒國(guó)外科研經(jīng)費(fèi)管理的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)高?？蒲虚g接成本管理可以從以下幾個(gè)方面入手：研究適合中國(guó)高校的科研間接費(fèi)用補(bǔ)償政策；完善科學(xué)的間接成本核算體系；建立政府與科研機(jī)構(gòu)平等關(guān)系，重視科研活動(dòng)中人力資本的支出，健全間接成本補(bǔ)償機(jī)制。