淺談核燃料企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理

(中核二七二鈾業(yè)有限責(zé)任公司 湖南 衡陽(yáng) 421004)

引言

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，安全生產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)管理中發(fā)揮愈來(lái)愈重要的作用。

一、安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》解釋第3號(hào)(財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)文)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提出的安全費(fèi)用，屬于費(fèi)用支出沖減“專項(xiàng)儲(chǔ)備(安全生產(chǎn)經(jīng)費(fèi))”會(huì)計(jì)科目。支出形成企業(yè)固定資產(chǎn)資本性支出時(shí)，首先通過(guò)“在建工程(安全生產(chǎn)經(jīng)費(fèi))”會(huì)計(jì)科目予以歸集核算，待完工時(shí)確認(rèn)為企業(yè)固定資產(chǎn)時(shí)，同時(shí)沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備(安全生產(chǎn)經(jīng)費(fèi))科目，企業(yè)并按固定資產(chǎn)金額計(jì)提相關(guān)固定資產(chǎn)之累計(jì)折舊，該固定資產(chǎn)以后年度不再計(jì)提折舊費(fèi)用，同時(shí)企業(yè)做好該資產(chǎn)備查賬簿相關(guān)記錄，以便于企業(yè)會(huì)計(jì)納稅調(diào)整之所用。

二、關(guān)于安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)相關(guān)核算方面的處理

本人認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在計(jì)提使用安全生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算時(shí)，不利于企業(yè)完全、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用投入及使用情況，本人建議核燃料企業(yè)可在會(huì)計(jì)科目中設(shè)置“制造費(fèi)用”一級(jí)科目，同時(shí)在“制造費(fèi)用”一級(jí)科目下按“完善、改造和維護(hù)安全防護(hù)設(shè)施設(shè)備支出(不包含“三同時(shí)”要求初期投入的安全設(shè)施)”等十三個(gè)項(xiàng)目按項(xiàng)目設(shè)置輔助核算，該科目用于核算安全生產(chǎn)費(fèi)用支出。凡是費(fèi)用支出通過(guò)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”(安全生產(chǎn)費(fèi)用)科目過(guò)渡核算，然后企業(yè)根據(jù)安全生產(chǎn)費(fèi)用所列支“費(fèi)用化支出、資本化支出“二個(gè)二級(jí)會(huì)計(jì)科目結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目核算，方便于核燃料企業(yè)全面完整地反映安全生產(chǎn)投入、使用全部情況。企業(yè)計(jì)提會(huì)計(jì)分錄如下：

1、借：制造費(fèi)用——安全生產(chǎn)費(fèi)用(項(xiàng)目輔助核算)

貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)(項(xiàng)目輔助核算)

2、企業(yè)列支安全生產(chǎn)(費(fèi)用性支出)

借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)(費(fèi)用性支出)(項(xiàng)目輔助核算)

貸：銀行存款 應(yīng)付賬款等

3、發(fā)生安全生產(chǎn)資本化支出

借：在建工程——安全生產(chǎn)費(fèi)用(項(xiàng)目輔助核算)

貸：銀行存款 原材料 應(yīng)付賬款

如月底已達(dá)到可使用狀態(tài)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程——安全生產(chǎn)費(fèi)用(項(xiàng)目輔助核算)

同時(shí)

借：累計(jì)折舊——安全生產(chǎn)費(fèi)用

貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)(資本化支出)(項(xiàng)目輔助核算)

4.核燃料企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全支出超過(guò)企業(yè)計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，本人建議首先通過(guò)制造費(fèi)用(安全生產(chǎn)費(fèi)用)二級(jí)會(huì)計(jì)科目核算，然后結(jié)轉(zhuǎn)到成本費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)科目，便于核燃料企業(yè)全面反映安全生產(chǎn)費(fèi)用投入情況。

借：制造費(fèi)用——安全生產(chǎn)費(fèi)用——費(fèi)用化支出(項(xiàng)目輔助核算)

制造費(fèi)用——安全生產(chǎn)費(fèi)用——資本性支出(項(xiàng)目輔助核算)

貸：銀行存款等科目

借：生產(chǎn)成本費(fèi)用

貸：制造費(fèi)用——安全生產(chǎn)費(fèi)用——費(fèi)用化支出(項(xiàng)目輔助核算)

制造費(fèi)用——安全生產(chǎn)費(fèi)用——資本性支出(項(xiàng)目輔助核算)

本人認(rèn)為核燃料企業(yè)上年末已計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)余達(dá)到本企業(yè)上年度營(yíng)業(yè)收入的5%時(shí)，經(jīng)集團(tuán)公司相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，企業(yè)當(dāng)年可以緩提或者當(dāng)年少計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用；同時(shí)企業(yè)根據(jù)安全生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際使用及列支情況，可適當(dāng)提高安全生產(chǎn)費(fèi)用提取相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)按標(biāo)準(zhǔn)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用15%上交集團(tuán)公司集中管理、統(tǒng)籌使用，其余85%由企業(yè)按規(guī)定管理和使用。企業(yè)緩提或者少提安全生產(chǎn)費(fèi)用年度，上交集團(tuán)的安全生產(chǎn)費(fèi)用，仍按當(dāng)年應(yīng)提額的15%執(zhí)行。

三、安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提使用會(huì)計(jì)與稅務(wù)差異處理

由于會(huì)計(jì)與稅法對(duì)于計(jì)提使用安全生產(chǎn)費(fèi)用形成固定資產(chǎn)在所得稅前所確認(rèn)成本費(fèi)用口徑不一樣，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額的金額不一致形成兩者納稅性時(shí)間性差異，為此會(huì)計(jì)對(duì)此形成固定資產(chǎn)在所得稅需要進(jìn)行會(huì)計(jì)納稅調(diào)整。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)最低折舊年限為十年。即核燃料企業(yè)使用安全生產(chǎn)費(fèi)用形成固定資產(chǎn)，連續(xù)需要十年做納稅調(diào)整處理，這樣大地增加了核燃料企業(yè)的會(huì)計(jì)納稅調(diào)整方面的難度。本人認(rèn)為核燃料企業(yè)使用安全費(fèi)用形成固定資產(chǎn)，必須做好安全生產(chǎn)費(fèi)用形成固定資產(chǎn)備查表記錄，為核燃料企業(yè)會(huì)計(jì)納稅調(diào)整提供準(zhǔn)確的依據(jù)，便于核燃料企業(yè)做好會(huì)計(jì)納稅方面調(diào)整處理工作。

四、安全生產(chǎn)費(fèi)用的內(nèi)部管理

為了加強(qiáng)核燃料企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)部管理工作，本人認(rèn)為核燃料企業(yè)應(yīng)建立安全費(fèi)用的內(nèi)部管理制度，確保安全生產(chǎn)投入，保證企業(yè)安全生產(chǎn)。

核燃料企業(yè)用安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)，是否按照稅法規(guī)定計(jì)提折舊并在所得稅前予以扣除。同時(shí)需對(duì)核燃料企業(yè)使用安全生產(chǎn)支出形成固定資產(chǎn)時(shí)，是否按安全生產(chǎn)支出形成固定資產(chǎn)投資額的10%申報(bào)稅收優(yōu)惠相關(guān)政策，降低核燃料企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，以便核燃料企業(yè)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

核燃料企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)安全生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算管理工作，納入企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理范圍。第一企業(yè)年初應(yīng)制定安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提計(jì)劃，按企業(yè)確定的相關(guān)十三個(gè)項(xiàng)目明細(xì)項(xiàng)目列支，做到事前有計(jì)劃。第二按照年初應(yīng)制定安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提計(jì)劃，使用安全生產(chǎn)費(fèi)用支出時(shí)，經(jīng)企業(yè)安全生產(chǎn)管理部門(mén)確認(rèn)后，財(cái)務(wù)根據(jù)具體明細(xì)做好列支，做到事中有控制。第三，年末做好安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提計(jì)劃與安全生產(chǎn)費(fèi)用支出的對(duì)比分析工作，并按企業(yè)所列明細(xì)支出予以對(duì)比分析，為企業(yè)以后進(jìn)一步加強(qiáng)安全生產(chǎn)費(fèi)用管理工作提供依據(jù)，事后做好考核工作，納入企業(yè)績(jī)效考核任務(wù)之中。企業(yè)當(dāng)年安全生產(chǎn)費(fèi)用使用計(jì)劃和實(shí)際安全生產(chǎn)費(fèi)用使用支出情況按照管理程序報(bào)送上級(jí)主管部門(mén)備案。

綜上所述，核燃料企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用屬于企業(yè)自已計(jì)提自已使用資金，其他單位和部門(mén)不得采取收取、代管對(duì)其進(jìn)行集中管理和使用，國(guó)家法律、法規(guī)另有規(guī)定的除外。核燃料企業(yè)追加安全生產(chǎn)費(fèi)用的使用，須經(jīng)企業(yè)分管安全生產(chǎn)副總、安全生產(chǎn)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)，方可到財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。同時(shí)核燃料企業(yè)計(jì)提、使用支出安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)建立相關(guān)績(jī)效考評(píng)控制考核制度，同時(shí)應(yīng)納入核燃料企業(yè)“計(jì)劃——預(yù)算——考核”一體化考核體系中，同時(shí)納入核燃料企業(yè)全面預(yù)算之中，作為核燃料企業(yè)全面預(yù)算重要組成部分。

【參考文獻(xiàn)】

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