管理會計(jì)研究對象探討

(山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 山西 太原 10125)

一、管理會計(jì)所提供信息的特征

相關(guān)性，是指管理會計(jì)所提供的信息應(yīng)該是具有對策有影響或?qū)︻A(yù)期產(chǎn)生結(jié)果有用的特征。

準(zhǔn)確性，是指管理會計(jì)所提供的信息在相關(guān)范圍內(nèi)必須正確反映客觀事實(shí)。

一貫性，是指同一企業(yè)不同時(shí)期應(yīng)使用相同的規(guī)則、程序和方法，其目的在于使企業(yè)本身各個(gè)年度的管理會計(jì)信息能夠相互可比。

客觀性，是指由兩個(gè)以上有資格的人利用相同的規(guī)則、程序和方法，對同樣的一組數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)，可以得出基本相同的計(jì)量結(jié)果，得出基本相同的驗(yàn)證結(jié)論。

靈活性，是指數(shù)據(jù)能夠成為集中不同類型的信息從而為不同管理目的服務(wù)的程度。

及時(shí)性，是指管理會計(jì)必須為管理當(dāng)局的決策提供最為及時(shí)、迅速的信息。

簡明性，是指管理會計(jì)所提供的信息，不論在內(nèi)容還是形式上，都應(yīng)該簡單明確、易于理解，使信息使用者理解其含義和用途，并懂得如何加以使用。

成本效益平衡性，是指使用一種信息所話費(fèi)的代價(jià)與其在決策和控制上所取得的效果進(jìn)行對比分析，借以確定在信息的形成使用上如何以較小的代價(jià)取得較大的成果。

二、管理會計(jì)研究對象的幾種觀點(diǎn)

關(guān)于管理會計(jì)的研究對象，國內(nèi)理論界有以下幾種觀點(diǎn)：

(一)現(xiàn)金流動論:通過現(xiàn)金流動，可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的資金、成本、利潤等幾個(gè)方面聯(lián)系起來，進(jìn)行統(tǒng)一評價(jià)，為改善生產(chǎn)經(jīng)營、提高經(jīng)濟(jì)效益提供重要的、綜合性的信息。現(xiàn)金流動表現(xiàn)為現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出兩個(gè)方面，這兩個(gè)方面在數(shù)量上和時(shí)間上的差別，最終會影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

(二)價(jià)值差量論:現(xiàn)代管理會計(jì)的基本內(nèi)容，價(jià)值差量是對每一項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行研究的基本方法，并能貫徹始終且具有很大的綜合性。管理會計(jì)研究的“差量”問題，既有價(jià)值差量，又包括實(shí)物差量和勞動差量，后者是前者的基礎(chǔ)，前者是后者的綜合表現(xiàn)。

(三)資金總運(yùn)動論：管理會計(jì)的對象是企業(yè)及所屬各級機(jī)構(gòu)過去、現(xiàn)在和將來的資金總運(yùn)動。

(四)價(jià)值結(jié)合論：從實(shí)質(zhì)上講，管理會計(jì)的對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；從管理體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的角度上看，管理會計(jì)的對象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的價(jià)值運(yùn)動；從實(shí)踐角度上看，管理會計(jì)的對象具有復(fù)合性的特點(diǎn)。一方面，管理會計(jì)致力于使用價(jià)值生產(chǎn)和交換過程的優(yōu)化，強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)作業(yè)管理，其目的在于提高生產(chǎn)和工作效率。另一方面，在價(jià)值形成和價(jià)值增值過程中，管理會計(jì)強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)價(jià)值管理，其目的在于提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大增值。

三、各觀點(diǎn)的準(zhǔn)確性探討

首先，現(xiàn)金流動的簡潔不能全面反映管理會計(jì)側(cè)重為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的初衷。現(xiàn)金流動側(cè)重于企業(yè)與外部的關(guān)系。企業(yè)以各種籌資方式獲得現(xiàn)金，再通過購買生產(chǎn)設(shè)備、原材料、償付債務(wù)及支付股利等引起現(xiàn)金的流出，最后以銷售產(chǎn)品等方式收回更多的現(xiàn)金。這是一個(gè)隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的不斷進(jìn)行而循環(huán)往復(fù)的運(yùn)動過程。充足的現(xiàn)金對于一個(gè)企業(yè)生存發(fā)展極為重要，因而它是企業(yè)內(nèi)部管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。但現(xiàn)金流動不能代表企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)活動，因而只關(guān)注現(xiàn)金流動，尚不能完全滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。

其次，在“現(xiàn)金流出-其他資源-現(xiàn)金流入”這一過程中，其他資源暫時(shí)脫離了現(xiàn)金，只有價(jià)值形式和實(shí)物形態(tài)的流動。比如在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，會計(jì)部門只是以觀念上的貨幣量來記錄價(jià)值的創(chuàng)造過程，同時(shí)也反映實(shí)物的數(shù)量；而對其他部門而言，只是物質(zhì)形態(tài)的變化(如產(chǎn)品具有不同的完工程度)、地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移和數(shù)量的增減。這些正是企業(yè)管理能最大限度地加以影響的環(huán)節(jié)，對此管理會計(jì)必須運(yùn)用各種方法來適應(yīng)為管理服務(wù)的需要，價(jià)值差量論更加具有綜合性。

再者，會計(jì)和貨幣有著緊密的聯(lián)系?！白鳛樯a(chǎn)過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”，總結(jié)的是觀念的貨幣，即價(jià)值尺度。隨著觀念的貨幣轉(zhuǎn)化為資金，會計(jì)總結(jié)的就是資金的運(yùn)動，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是價(jià)值運(yùn)動，尋注的是價(jià)值形成和增值的運(yùn)動規(guī)律。從這一點(diǎn)來說，會計(jì)直接面對的是企業(yè)的資金運(yùn)動，也即會計(jì)的對象是資金運(yùn)動，因?yàn)樗灤┯谄髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的生產(chǎn)過程，也是聯(lián)結(jié)作為法人的企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部、外部的紐帶。資金運(yùn)動說較好地兼顧了抓住事物本質(zhì)和考慮我國特殊社會環(huán)境這兩方面的要求。因此，以資金運(yùn)動作為管理會計(jì)的對象比現(xiàn)金流動更為全面和科學(xué)。

最后，管理會計(jì)的對象以作為價(jià)值運(yùn)動表現(xiàn)形式的資金運(yùn)動來描述更為全面、科學(xué)。由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)質(zhì)上是價(jià)值和使用價(jià)值的創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)過程，而價(jià)值量是通過貨幣來表現(xiàn)的，因而在商品經(jīng)濟(jì)社會里，必須同時(shí)運(yùn)用實(shí)物的形式和商品的價(jià)值形式即貨幣形式來保證經(jīng)濟(jì)活動各個(gè)環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行。資金在運(yùn)動過程中可以采用不同存在形式，如現(xiàn)金、原材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等。它們雖然形式不一，但具有質(zhì)的同一性，都代表了一種價(jià)值，可以用觀念的貨幣來統(tǒng)一表現(xiàn)。由于商品生產(chǎn)運(yùn)動從價(jià)值形式看就是價(jià)值運(yùn)動，而價(jià)值量用貨幣來表現(xiàn)，價(jià)值運(yùn)動也就表現(xiàn)為貨幣的運(yùn)動。在貨幣轉(zhuǎn)化為資金的條件下，資金運(yùn)動成為價(jià)值運(yùn)動的表現(xiàn)形式。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，由于它面臨的是以知識經(jīng)濟(jì)為背景的國際競爭社會，企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動相應(yīng)擴(kuò)展為一個(gè)價(jià)值系統(tǒng)的運(yùn)動。由于每一個(gè)企業(yè)都有其自身的特點(diǎn)，其價(jià)值鏈也就各不相同，同時(shí)企業(yè)作為社會經(jīng)濟(jì)活動的基本單元，又與其上游客戶和下游客戶、競爭者之間存在上、下游價(jià)值鏈。由此以企業(yè)為中心構(gòu)成了價(jià)值系統(tǒng)。正如前面所說，企業(yè)必須將各項(xiàng)資格及各個(gè)環(huán)節(jié)高效率地組織起來，這就使得價(jià)值系統(tǒng)觸及到了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面。這個(gè)由商品生產(chǎn)和交換所形成的錯(cuò)綜復(fù)雜的價(jià)值系統(tǒng)，同樣是以資金為載體形成和進(jìn)行運(yùn)作的。

【參考文獻(xiàn)】

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