A公司財務舞弊審計分析

(重慶理工大學 重慶 401320)

隨著全球經(jīng)濟一體化的加速和世界各國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，上市公司財務信息的真實性受到了越來越多投資者和債權人的關注。上市公司財務舞弊不僅僅直接影響到了投資者和債權人的收益，還嚴重擾亂了各國正常的經(jīng)濟秩序，給世界經(jīng)濟穩(wěn)定有序發(fā)展帶來了巨大的影響。從國外的例子中可以看到，安然公司、施樂公司、世界通訊公司等許多知名公司相繼傳出了會計丑聞，讓世界都為之一震驚。在一系列的丑聞中，國際五大會計師事務所之一的安達信會計公司破產(chǎn)了、全世界最大的能源交易商安然公司破產(chǎn)了，美國第二大長途電信營運商世界通訊公司也破產(chǎn)了。從國內的例子中可以看到，從1993年到2009年，共有幾十家上市公司因位財務報告舞弊，會計信息失真而受到監(jiān)管部門的調查和處罰。令人震驚的舞弊案件如廣東科龍、銀廣夏、東方鍋爐、瓊民源、藍田股份等等一系列的財務舞弊中，舞弊的金額巨大，嚴重損害了投資者的利益，對中國股市產(chǎn)生了很大的沖擊。本文結合科龍電器財務舞弊案調查中得到的信息，總結出識別上市公司財務舞弊的技術，以希望對防范上市公司財務舞弊有所幫助。

一、A公司財務舞弊案例概況

A公司是于1992年12月16日注冊成立的股份有限公司。經(jīng)營范圍有：開發(fā)、制造電冰箱等家用電器，產(chǎn)品內、產(chǎn)品外銷售和提供售后服務，運輸自營產(chǎn)品。1999年A公司上市，當年的盈利是6.43億元，之后2000年虧損了6.78億元、2001年虧損了15.56億元，在此之后，2002年盈利1.01億元、2003年盈利2.02億元。

2005年4月29日，A公司年報報道出公司2004年虧損了6000萬。10天后，公司就發(fā)布了公告，說公司因涉嫌違反《證券法》被證監(jiān)會立案調查。經(jīng)過中國證監(jiān)會的調查，確定公司披露的2002、2003和2004年的年度報告存在虛假記載、重大遺漏等諸多違法事實。而這三年的報告都是由德勤事務所審計并出具的意見，德勤對2003年的年報出具了無保留意見，對2002和2004年的年報出具了保留意見，但出具的這些內容都和虛假陳述的財務問題沒有關系。在此之后，A公司被200多名股民狀告，又被索賠，德勤事務所作為另一被告出庭審理。在庭審中，德勤申訴表示自己在審計的過程中，完完全全遵守了應有的審慎原則，履行了一個合格的外部審計機構應盡的義務。德勤認為，他們之所以沒有查出A公司的問題是因為當時的公司管理層勾結了第三方蓄意舞弊。在德勤所做的審計底稿中也顯示，德勤確實曾經(jīng)對珠海德發(fā)、珠海榮佳以及相關得銀行進行了銀行函證，這些外部第三方當時也確實都出具了帶有法律效力的文書，證明相應的財務數(shù)據(jù)準確無誤。但中國證監(jiān)會的最終調查結果卻顯示，這些財務數(shù)據(jù)確實有誤，與這些公司的業(yè)務確實存在虛假。2008年6月，此次案件調解結案，大部分當事人因為已經(jīng)從A公司處拿到了賠償款，就撤銷了對德勤事務所的起訴。但即使如此，A公司仍然保留對德勤事務所等機構行使民事賠償追償權的權力。

二、對于上市公司利潤操縱的可能性防范

針對A公司所表現(xiàn)出的關于利潤操縱等一系列的問題，我們可以歸納出幾個方面，以給其他的實務工作者一些參考。

(一)收入存在操縱的可能性。如果分析企業(yè)是否存在提前或延遲確認收入的現(xiàn)象，可以關注第四季度預期的銷售收入的增加或者減少，看它的變化是否正常；如果銷售一旦記賬，就有可能發(fā)生銷貨退回、產(chǎn)品質量擔保糾紛和應收賬款收不回來等一系列的情況。利用以下幾個指標可以檢驗操縱收入的可能性：(1)凈銷售收入/現(xiàn)銷收入；(2)凈銷售收入/凈應收賬款；(3)凈銷售收入/未實現(xiàn)銷售收入；(4)凈銷售收入/擔保負債。如果企業(yè)確認銷售收入或者低估銷貨退回和壞賬損失過度，那么指標(1)就會上升，指標(2)就會下降。如果凈銷售收入由于未實現(xiàn)銷售收入或者擔保負債低估而增加，、那么指標(3)和(4)就會上升。此時通過前后期間幾年的比較，就可以發(fā)現(xiàn)操縱收入的可能性。與此同時，應收賬款是一項值得關注的項目，銷售額、應收賬款、壞賬準備這三者的變化應當是一致的，如果其數(shù)量的變化比率或變化方向不一致，那么分析師們就應當留心企業(yè)有可能出現(xiàn)了假賬。

(二)非經(jīng)營性收益有可能被操縱。企業(yè)可以通過控制資產(chǎn)出售的時間來增加或者減少當期收益。所以，我們要關注來自優(yōu)質資產(chǎn)的銷售收入對收益的影響，同時也要關注當資產(chǎn)處置的賬面價值遠低于市場價值之后，用以增加收益等現(xiàn)象。除此之外，還要關注除了資產(chǎn)處置之外的非經(jīng)常性損益項目的合理性與合法性。如果發(fā)現(xiàn)這些指標有某一個存在異常，就有可能存在操縱收益的現(xiàn)象。

三、A公司財務舞弊對上市公司的啟示

(一)密切關注舞弊征兆。一般來說，如果財務報告當中有舞弊的嫌疑，基本上都會出現(xiàn)一些預示。類似于經(jīng)營業(yè)績的異常情況、而有的則可能是預示特定動機的管理當局的特征；組織結構的異常以及與外部交易主體之間違規(guī)關系的存在等。成本費用的增長速度快于收入的增長速度，過分依賴于某一產(chǎn)品或重大的法律訴訟，也是舞弊的征兆。

(二)密切關注函證程序。通過對眾多審計案例進行分析、匯總和整合，我們得出了一個關鍵性結論，那就是一定要密切的關注實施函證的程序，因為在審計實務中，實施函證是對付舞弊的銳利武器。因此我們在審計實務的過程中，應當重點關注函證、用好函證程序。我們應當知道，在對容易造假的科目進行實質性測試的時候選擇哪一種方法是非常關鍵的。因此，在審計時間和成本都允許的情況下，我們很常見的選擇就是函證程序，函證程序應當作為一個首選程序被選擇。

(三)應當在適當?shù)臅r候追加延伸性的審計程序。在實務過程中，會計舞弊行為在通過復核、觀察、比較、詢問、賬戶分析和內部控制測試這些審計程序之外，舞弊審計中還應當采用延伸性的審計程序，以便徹底揭露舞弊。比較常用的衍生性審計程序包括一日內或較短間隔日內突擊盤點兩次現(xiàn)金，以視察是否存在貪污或挪用行為調查供應商以及客戶，同時可以發(fā)現(xiàn)由企業(yè)采購人員或其他人員虛構的供應商，這樣就可以揭露一些由企業(yè)內部雇員虛構的客戶，同時對企業(yè)最近審計期間主要新產(chǎn)品的大量銷售收入進行銷售截止性測試，這樣可以發(fā)現(xiàn)虛構的銷售收入或應收賬款等。

(四)加強對注冊會計師審計的監(jiān)管。政府有關部門如果對注冊會計師審計進行更嚴格的監(jiān)管，將有利于提高審計的質量，縮小在審計質量這一方面的公眾期望差距。例如，近年來各級注冊會計師協(xié)會好多都在開展清理整頓工作，而且工作進行的非常深入，這對注冊會計師審計的監(jiān)管取得了顯著的成效。值得一提的是，業(yè)務監(jiān)管工作是一項重點工作，是經(jīng)常性的工作，卻并不是一項突擊性的事務。與此同時，我們還應盡快制定監(jiān)管工作規(guī)則以及相關的懲罰機制，建立對監(jiān)管者的激勵和約束機制。

[1]褚玲仙、蘇寧：運用現(xiàn)代風險導向審計分析科龍電器案件[J].經(jīng)濟研究，2010(14).

[2]魏景義上市公司財務舞弊問題探析—以廣東科龍財務舞弊案為例.財會研究，12.

[3]梁杰、任茜.2009.我國上市公司財務報告舞弊信號的審計識別財會月刊，1.

[4]陳莉.上市公司關聯(lián)方交易舞弊及其審計研究[D],(碩士學位論文).東北財經(jīng)大學，2010.