淺析我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的問題及對策

(吉林財經(jīng)大學 吉林 長春 130000)

注冊會計師行業(yè)監(jiān)管是注冊會計師行業(yè)發(fā)展的產(chǎn)物。對于會計信息使用者而言，注冊會計師為企業(yè)輸出的財務(wù)信息提供保證。對于企業(yè)而言，注冊會計師為企業(yè)提供有關(guān)經(jīng)營活動的指引與建議。注冊會計師這種雙重角色使之成為維持資本市場有序經(jīng)濟的主要力量。但隨著舞弊作假案例的發(fā)生，影響了我國注冊會計師行業(yè)的公信力。通過本文的研究，認為行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)不僅要對注冊會計師行業(yè)加強監(jiān)管，對其進行規(guī)范與約束，還要進行全面的監(jiān)管。

一、注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的現(xiàn)狀

根據(jù)中注協(xié)的質(zhì)量檢查報告的數(shù)據(jù)顯示，2016年3月，中注協(xié)公布了2015年的質(zhì)量檢查報告，對1381家事務(wù)所進行檢查，對10336個業(yè)務(wù)項目進行抽查。按有關(guān)規(guī)定對存在問題的84家事務(wù)所和194名注冊會計師實施了行業(yè)懲戒。其中，給予18家事務(wù)所和40名注冊會計師公開譴責；給予40家事務(wù)所和52名注冊會計師通報批評；給予26家事務(wù)所和102名注冊會計師訓誡。從檢查總體而言，多數(shù)會計師事務(wù)所符合專業(yè)標準，系統(tǒng)風險導向意識加強，整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量有所提高。

二、注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的問題分析

(一)行業(yè)監(jiān)管的懲戒力度不足。從注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的質(zhì)量檢查報告來看，中注協(xié)對在質(zhì)量檢查過程中存在問題的事務(wù)所進行懲戒的方式大致分為公開譴責、通報批評、訓誡三種方式。此外，證監(jiān)會對事務(wù)所的行政處罰方式主要有罰款、沒收收入、警告的方式。從2002年至今，有一家會計師事務(wù)所被撤銷了證券服務(wù)資格，前者對于會計師事務(wù)所而言，影響范圍并不大，而后者，由于僅有一則案例，尚未達到以儆效尤的目的。

(二)行業(yè)監(jiān)管機制過多，中注協(xié)自治機制淡化。目前，對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的機構(gòu)除了財政部門，還有證監(jiān)會和審計部門。多頭監(jiān)管使注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制中存在職能交叉、監(jiān)管主體模糊的現(xiàn)象。這種多重監(jiān)管不僅影響了會計師事務(wù)所的正常經(jīng)營活動，而且造成了資源浪費。

(三)忽視對非上市企業(yè)年報監(jiān)管的重要性。注冊會計師一直將上市公司年報審計監(jiān)管作為行業(yè)監(jiān)管的重點，卻忽略了非上市公司年報審計監(jiān)管。目前，我國大部分企業(yè)為了擴大企業(yè)自身規(guī)模，選擇上市，但不排除其對立的情況。有些家族企業(yè)的規(guī)模不小于上市公司，甚至要大于，其披露的財務(wù)信息對于財務(wù)信息使用者來說也至關(guān)重要，其存在的審計風險不亞于上市公司。

(四)行業(yè)監(jiān)管人員隊伍不夠強大，專業(yè)素質(zhì)不足。目前，我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管人員隊伍不夠強大，行業(yè)監(jiān)管人員在數(shù)量上嚴重匱乏，致使在行業(yè)監(jiān)管時，監(jiān)管人員在項目配備上出現(xiàn)人力不足的情況，不能對行業(yè)監(jiān)管工作進行全面展開。除此之外，行業(yè)監(jiān)管人員的專業(yè)素質(zhì)不足，在知識儲備上欠缺，再加上沒有足夠的監(jiān)管經(jīng)驗，對行業(yè)監(jiān)管的質(zhì)量與效率造成了直接的影響。

(五)相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全。市場經(jīng)濟的發(fā)展逐步要求相關(guān)法律法規(guī)的完善，注冊會計師行業(yè)監(jiān)管也不例外。目前，行業(yè)監(jiān)管的法律有《證券法》、《注冊會計師法》和《審計法》等，法規(guī)有《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作廉政規(guī)定(修訂)》、《中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查人員管理辦法》等。相關(guān)的法律法規(guī)在審計鑒證的過程中對于處罰也有一定的出入。此外，這些法律法規(guī)中大部分是針對審計業(yè)務(wù)執(zhí)行者設(shè)定的，并未對審計的監(jiān)管者進行設(shè)定。

三、完善我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的建議

(一)加強懲戒力度。為了能夠引起會計師事務(wù)所和注冊會計師行業(yè)對報告質(zhì)量的重視，除了對其進行行政處罰以外，還要視情況讓其承擔相應(yīng)的民事責任與刑事責任，同時，即使在今后的審計業(yè)務(wù)過程中，會計師事務(wù)所已經(jīng)將曾經(jīng)存在的問題進行改正，中注協(xié)也要在短期內(nèi)取消其評比資格，禁止享受所有獎勵政策。為了更好的維護市場的經(jīng)濟秩序，需加強懲戒力度。

(二)加強行業(yè)監(jiān)管協(xié)調(diào)機制。行業(yè)監(jiān)管的主體越多，重復監(jiān)管問題就越嚴重。如若各個行業(yè)監(jiān)管機制之間缺乏溝通協(xié)調(diào)，職責劃分不明確，則致使會計師事務(wù)所要接受多方領(lǐng)導的重復檢查，進而使原有的監(jiān)管力量更為薄弱，增加監(jiān)管成本。為了改善這種情況，我國應(yīng)加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的協(xié)調(diào)機制，使部門之間進行有效地溝通，提高行業(yè)監(jiān)管的效率，形成以政府監(jiān)管為主，行業(yè)自律監(jiān)管為輔的監(jiān)管模式。

(三)重視非上市公司年報審計監(jiān)管。中注協(xié)在和注冊會計師進行約談時，不僅要約談上市公司值得關(guān)注的風險點，也要關(guān)注非上市公司的風險點，在上市公司與非上市公司之間進行合理的資源匹配。使對非上市公司年報的監(jiān)管得到應(yīng)有的重視，這樣，我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管才能更加全面，才能更加有公信力。

(四)提高行業(yè)監(jiān)管人員的職業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)復合型人才。在經(jīng)濟新常態(tài)下，注冊會計師行業(yè)是個專業(yè)素質(zhì)非常強的領(lǐng)域，要想對注冊會計師行業(yè)實施有效監(jiān)管，行業(yè)監(jiān)管人員的知識結(jié)構(gòu)必須足夠豐富，觀念轉(zhuǎn)變速度要快。為了提高注冊會計師的職業(yè)道德修養(yǎng)和整體水平，在評被定為行業(yè)監(jiān)管人員之后，應(yīng)全面培養(yǎng)復合型人才，使其不僅局限于專業(yè)知識，還要涉足不同領(lǐng)域，如熟練掌握計算機應(yīng)用，熟知國際會計準則，能夠了解不同種類的咨詢業(yè)務(wù)。

(五)建立健全的法律法規(guī)體系。為了建立健全有關(guān)行業(yè)監(jiān)管者的法律法規(guī)體系，首先，應(yīng)對《注冊會計師法》進行修訂，明確行業(yè)監(jiān)管人員職責。為了避免人力資源的重復配置，政府應(yīng)建立一個行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)。然后法律法規(guī)主要是針對行業(yè)監(jiān)管的協(xié)調(diào)機制進行完善，明確各協(xié)調(diào)機制權(quán)利所在。最后，加強法規(guī)建設(shè)，建立嚴格的處罰制度，使提供虛假報告的會計師事務(wù)所以及注冊會計師意識到行業(yè)監(jiān)管的重要性。建立了健全的法律法規(guī)體系，制定明確的法律條文，避免其鉆法律的空子。有效地法律銜接，不僅能使行業(yè)更清晰、準確的定位自身。而且能使行業(yè)進行有序地監(jiān)管。

綜上，行業(yè)監(jiān)管的不斷完善，才能使注冊會計師行業(yè)得以規(guī)范，才能使其更加穩(wěn)定健康的發(fā)展。注冊會計師行業(yè)是連接企業(yè)與會計信息使用者之間的樞紐。市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對會計信息質(zhì)量的要求愈加嚴格。因此，加強監(jiān)管更具有現(xiàn)實意義。為了維持市場經(jīng)濟秩序，需要對行業(yè)監(jiān)管加大懲戒力度，加強行業(yè)監(jiān)管協(xié)調(diào)機制；為了使行業(yè)監(jiān)管更加全面，需要重視非上市公司審計年報的監(jiān)管；為了讓培訓人員清楚自身的職責，需要對培訓人員進行不定期的考核；為了使注冊會計師行業(yè)認清自身的地位，需要進一步使其職業(yè)道德素養(yǎng)和水平得以提高，為了使行業(yè)監(jiān)管者有法可依，需要建立健全的法律法規(guī)體系。

[1]楊偉.《注冊會計師行業(yè)監(jiān)管：現(xiàn)狀、原因與建議》[J].會計師,2016(6):78-79.

[2]孫紅艷.《注冊會計師行業(yè)監(jiān)管存在的問題及對策》[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2010(9)：188-189.

[3]汪小平.《我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管存在的問題及對策》[J].時代金融,2017(2)：221.