稅收與經(jīng)濟增長關(guān)系研究

(重慶理工大學(xué) 重慶 400054)

一、國內(nèi)外文獻綜述

(一)西方經(jīng)濟理論觀點。早在1974年，Arthur Laffer提出了著名的“拉弗曲線”(Laffer Curve)，指出稅率和稅收收入的關(guān)系，在一定稅率下，稅收收入會隨著稅率的提高而增加，但過高的稅率反而使稅收收入減少。Branson，Lovell(2001)[1]利用新西蘭1946一1995年的數(shù)據(jù)，分析稅制結(jié)構(gòu)對GDP的影響，得出最優(yōu)稅收組合是65的直接稅與35的間接稅，這樣的稅收組合會促進GDP增加17。

(二)國內(nèi)文獻綜述。國內(nèi)也有學(xué)者就稅收與經(jīng)濟增長問題作了較多的研究。郝春虹(2006)[2]以1953-2003年跨度為51年的數(shù)據(jù)，采用誤差修正模型，得出結(jié)論認為GDP增長率決定了稅收增長率，它們之間存在長期的協(xié)調(diào)關(guān)系，并且一定存在最優(yōu)宏觀稅率，使得經(jīng)濟增長率達到最大。劉溶滄、馬拴友(2002)[3]從對資本、勞動、消費征稅的效應(yīng)角度分析，認為我國對資本和勞動征稅均會降低經(jīng)濟增長，對消費征稅可促進經(jīng)濟增長。張倫俊(2005)[4]也指出稅收總量與稅收收入具有很強的相關(guān)性，稅收與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)密切相關(guān)。黃永興(2007)[5]基于結(jié)構(gòu)突變理論與變參數(shù)模型，考慮了經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)性變化，認為稅收與經(jīng)濟增長存在一種長期的但隨時間不斷變化的均衡關(guān)系。

二、我國稅收與經(jīng)濟增長的關(guān)系概述

(一)我國稅收收入和經(jīng)濟增長現(xiàn)狀。自2012年開始，我國經(jīng)濟增速開始放緩，經(jīng)濟進入新常態(tài)，稅收增速開始回落，稅收和經(jīng)濟增長趨于一致。至2015年，稅收超經(jīng)濟增長趨勢有所緩解。稅收的變動趨勢與經(jīng)濟變動緊密相關(guān)，經(jīng)濟增長得多，稅收增長的就多，反之，經(jīng)濟增長慢，稅收增長相應(yīng)變少?？偟膩碚f，稅收隨著國內(nèi)生產(chǎn)總值的變化而變化。再看兩者內(nèi)在聯(lián)系，1996年前，國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率高于稅收增長率，1996年后，稅收持續(xù)超GDP增長。自2012年開始，兩者增長幅度趨于一致。除此之外，兩者在幅度上有一定差別。1996年以前，GDP增長率高于稅收增長率十幾個百分點，1996年后，差距逐漸縮小，稅收增長率保持高于GDP增長率7個百分點左右。自2011以來，稅收與GDP均出現(xiàn)下滑態(tài)勢，并且稅收增長率與GDP增長率差距大大減小，幾乎達到一致。

(二)稅收彈性分析。既然稅收和國內(nèi)經(jīng)濟總量存在聯(lián)系，那么，它們之間到底存在什么樣的關(guān)系呢？稅收與GDP增長應(yīng)保持什么樣的關(guān)系為合理呢？稅收彈性，即稅收增長率與國民收入增長率之比。筆者將從1978年至2015年的稅收彈性計算出來，發(fā)現(xiàn)我國稅收彈性主要在1左右徘徊。1994年稅制改革實行以來22年間，稅收增長開始逐漸反超GDP增長，稅收彈性持續(xù)保持在1.0以上，這與“分稅制”改革不無聯(lián)系。從1997年到2013年，稅收持續(xù)超經(jīng)濟增長，稅收彈性保持在1.0左右。

(三)小結(jié)。經(jīng)濟是稅收的源泉，稅收為經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展提供基礎(chǔ)。經(jīng)濟增長必然引起稅收增長，經(jīng)濟總量是稅收的基數(shù)，基數(shù)越大，稅收越多。稅收對經(jīng)濟的影響是雙向的，不僅要看稅收汲取的負影響，還要考慮稅收使用帶來的公共產(chǎn)品的正外部性。稅收能夠均衡收入，用于公共物品，產(chǎn)生正外部性，對經(jīng)濟增長產(chǎn)生正效應(yīng)，但是，過高的稅收會加重經(jīng)濟總量是稅收的基礎(chǔ)企業(yè)、人民群眾的財務(wù)負擔(dān)，降低消費需求，減少企業(yè)收入，給經(jīng)濟造成負效應(yīng)。所以，在一定的經(jīng)濟總量下，一定存在合適的稅收，既不阻礙經(jīng)濟發(fā)展，又會給經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長帶來推動力。稅收是經(jīng)濟良好運行的保證。

三、原因分析

對于我國稅收與國內(nèi)經(jīng)濟總量出現(xiàn)如上情況的原因，筆者將其分為以下幾個方面：

1.經(jīng)濟因素。分產(chǎn)業(yè)看，GDP主要由三大產(chǎn)業(yè)構(gòu)成，即第一產(chǎn)業(yè)，第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)。第一產(chǎn)業(yè)即農(nóng)業(yè)是低稅產(chǎn)業(yè)，我國對很多農(nóng)產(chǎn)品實行免征稅或稅收優(yōu)惠。所以我國稅收主要來源于國民經(jīng)濟中的二、三產(chǎn)業(yè)，因此，二、三產(chǎn)業(yè)增長、結(jié)構(gòu)變化，自然稅源比例也發(fā)生改變，直接影響到稅收收入。近年來，我國經(jīng)濟進入新常態(tài)，在改革開發(fā)以來高速增長以后，經(jīng)濟保持穩(wěn)定發(fā)展態(tài)勢，國內(nèi)經(jīng)濟總量增速放緩，稅收增速相應(yīng)減緩，兩者增幅幾乎達到同步。

2.政治因素。一國在稅收制度中作出調(diào)整，如取消某些稅種，增加與經(jīng)濟發(fā)展緊密相連的稅種，調(diào)整稅率，都會影響稅收收入。1979年至1993年是社會主義建設(shè)新時期，是我國稅收制度不斷改革和完善的過程。上圖中1985年稅收增長率出現(xiàn)一個峰值，達到115.42，這是由于1984年10月1日實施了第二步“利改稅”，國營企業(yè)過去直接按比例向國家上繳利潤，“利改稅”后國營企業(yè)所得稅大幅增加，稅收收入因此大幅增長。1994年，我國進行了稅制改革，重新劃分了中央稅和地方稅，稅收征管秩序得到有效整改，稅收收入立即得到大幅增長。2012年，我國開始實行“營改增”政策，進一步對我國納稅對象進行減稅，至2012年開始，稅收增幅開始下降。

3.稅收征管因素。人是趨利的，人們從自身的角度看，自然不愿意將辛苦勞動所得交出去，因此逃稅漏稅，財務(wù)舞弊的現(xiàn)象層出不窮。所以，稅收征收的有效進行，稅收征管的法律效應(yīng)起很大作用。稅收征管是否嚴格執(zhí)行，對稅收產(chǎn)生相當(dāng)?shù)挠绊憽?994年以后，建立了一套比較完善的征管法律體系。直至2013年，稅收征管法基本完整。征管法律體系的完善、征管模式的不斷改革、納稅服務(wù)理念不斷創(chuàng)新、稅務(wù)稽查體系逐漸成熟，使我國稅收效率得到良好保證，稅收的穩(wěn)定增長與制度的完善不無聯(lián)系。

四、結(jié)論

本文借稅收增長與GDP增長的比較通過稅收彈性進行了詳細的分析和探討，綜上所述，筆者認為：稅收收入水平取決于經(jīng)濟發(fā)展水平，稅收和經(jīng)濟增長是呈正比例關(guān)系的。經(jīng)濟因素、政治體制、稅收征管等多種因素均影響稅收和GDP的關(guān)系。所以稅收與經(jīng)濟增長不一定保持著簡單的恒定的關(guān)系。近年來，稅收之所以超經(jīng)濟增長，主要原因在于經(jīng)濟增長到達一定限度，基數(shù)過大導(dǎo)致增幅緩慢，加之稅收征管體系不斷改革完善，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，服務(wù)業(yè)興起，加之國家鼓勵發(fā)展的一些新興產(chǎn)業(yè)，蓬勃發(fā)展的它們給稅收貢獻了不小力量，稅收收入得到良好保證。但是，到底稅收與經(jīng)濟增長應(yīng)保持怎樣的關(guān)系為合理？稅收彈性系數(shù)為多少可為經(jīng)濟增長貢獻最大，充分發(fā)揮稅收的最大價值？進一步的研究可為新形勢下稅制改革制定和稅收政策提供參考建議。

[1]Branson,J.H.,and Lovell,C.A.K.A Growth Maximizing Tax Burden and Tax Mix for New Zealand[R].Working Paper,No.30,Wellington,NZ:Inland Revenue,March,1997.

[2]郝春虹.中國稅收與經(jīng)濟增長關(guān)系的實證檢驗[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2006,(04):1-6+56.

[3]劉溶滄,馬拴友.論稅收與經(jīng)濟增長——對中國勞動、資本和消費征稅的效應(yīng)分析[J].中國社會科學(xué),2002,(01):67-76+206-207.

[4]張倫俊.結(jié)構(gòu)調(diào)整中的稅收與經(jīng)濟增長關(guān)系[J].統(tǒng)計研究,2005,(01):20-24.

[5]黃永興.一種分析稅收與經(jīng)濟增長關(guān)系的計量方法[J].經(jīng)濟管理,2007,(10):20-25.