環(huán)境管理會計(jì)淺析

(安徽大學(xué) 安徽 合肥 230601)

20世紀(jì)以來，工業(yè)化和城市化進(jìn)程的發(fā)展一方面推動科技和經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，另一方面導(dǎo)致環(huán)境問題日益惡化。日趨惡化的生態(tài)環(huán)境加劇了可持續(xù)發(fā)展所面臨的挑戰(zhàn)，如何建立以資源環(huán)境的合理開發(fā)利用為導(dǎo)向、以可持續(xù)發(fā)展為中心內(nèi)容的現(xiàn)代人類文明新秩序，成為各級組織不可回避的責(zé)任。環(huán)境會計(jì)彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會計(jì)不能對環(huán)境有關(guān)的成本和收入進(jìn)行確認(rèn)的不足。環(huán)境會計(jì)與戰(zhàn)略競爭意識逐漸滲透融合，加之會計(jì)參與環(huán)境管理具有特殊優(yōu)勢，促使環(huán)境會計(jì)研究深入發(fā)展成為一個新的領(lǐng)域——環(huán)境管理會計(jì)。20世紀(jì)90年代，美國環(huán)境保護(hù)協(xié)會最早提出環(huán)境管理會計(jì)。

一、環(huán)境管理會計(jì)概述

(一)環(huán)境管理會計(jì)的定義

環(huán)境管理會計(jì)是為了同時提高企業(yè)的環(huán)境業(yè)績和財(cái)務(wù)業(yè)績，服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部與環(huán)境相關(guān)的管理而提供財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的會計(jì)系統(tǒng)；就是在進(jìn)行決策分析時，通過尋找、辨認(rèn)及量化各種由于環(huán)境因素所造成的收益和成本，并把它們納入到管理會計(jì)分析中來，得出兼顧經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的結(jié)果，為管理層評價產(chǎn)品生產(chǎn)、減少產(chǎn)品對環(huán)境的影響、改善環(huán)境績效、做出正確決策等提供準(zhǔn)確、全面系統(tǒng)的信息。

(二)環(huán)境管理會計(jì)的理論基礎(chǔ)

1.可持續(xù)發(fā)展理論。可持續(xù)發(fā)展是人口、經(jīng)濟(jì)、社會、資源和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，既要達(dá)到發(fā)展經(jīng)濟(jì)的目的，又要保護(hù)人類賴以生存的自然資源和環(huán)境，使我們的子孫后代能夠永續(xù)發(fā)展和安居樂業(yè)?？沙掷m(xù)發(fā)展理論從為人類長遠(yuǎn)利益的角度賦予了環(huán)境管理會計(jì)迫切發(fā)展的理論基礎(chǔ)。

2.環(huán)境資源價值理論。環(huán)境資源，是指人以外的一切資源，從某種角度講，它包含了自然資源。環(huán)境資源是人類賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，是人類生活資料和生產(chǎn)資料的基本來源。此理論要求企業(yè)重視周圍環(huán)境的改善，將環(huán)境資源作為企業(yè)的一項(xiàng)資本對待，從而迫切要求環(huán)境管理會計(jì)對其價值進(jìn)行核算。

3.“三效益”理論?！叭б妗崩碚摚唇?jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益相統(tǒng)一理論的簡稱，以此理論為基礎(chǔ)，提出了環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)建設(shè)協(xié)調(diào)發(fā)展的思想。對于企業(yè)來說，在進(jìn)行生態(tài)環(huán)境經(jīng)營活動中，三者的方向是一致的，良好的社會和環(huán)境效益，必然會為企業(yè)帶來良好的經(jīng)濟(jì)效益。

二、環(huán)境管理會計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)注意的問題

環(huán)境管理會計(jì)不僅是關(guān)注管理會計(jì)的問題，更多注意的是環(huán)境問題與社會問題，因而在實(shí)務(wù)中應(yīng)注意以下問題:

1.企業(yè)經(jīng)營管理受社會環(huán)境與自然環(huán)境的影響，由于整個社會生產(chǎn)消費(fèi)環(huán)境與相應(yīng)的生態(tài)環(huán)境所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)問題，會計(jì)上理應(yīng)予以記錄、計(jì)算和報(bào)告。這其中包含企業(yè)將所擁有的環(huán)境資源列為資產(chǎn)、應(yīng)承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任列為負(fù)債、消耗的資源成本列為費(fèi)用、環(huán)保收益列為收入等。

2.建立微觀和宏觀兩重環(huán)境量度體系。在微觀層面上，企業(yè)對環(huán)境資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出、環(huán)境資源收益、環(huán)境資源效益做出相應(yīng)的會計(jì)量度和處理。從宏觀方面，政府和社會應(yīng)建立環(huán)境質(zhì)量和成本量度體系，設(shè)立環(huán)?；穑蚱髽I(yè)提供用于環(huán)境的維護(hù)和改善的合理資金。

3.注意辨別環(huán)境成本。環(huán)境成本是為減少環(huán)境污染和改善環(huán)境績效的開支。如果一項(xiàng)開支以環(huán)保為目的或以環(huán)保為首要目的，應(yīng)歸為環(huán)境成本。為了更好地為決策服務(wù)，企業(yè)還需要對現(xiàn)在、未來及潛在的環(huán)境成本予以辨識。

三、環(huán)境管理會計(jì)的對策建議

鑒于目前我國企業(yè)在環(huán)境管理方面面臨的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，推進(jìn)環(huán)境管理會計(jì)的應(yīng)用仍是一個頗為漫長的過程，這需要政府、企業(yè)及會計(jì)從業(yè)人員的共同努力。第一、相關(guān)政府機(jī)構(gòu)應(yīng)加快修訂完善會計(jì)與環(huán)境法律法規(guī)；第二、企業(yè)應(yīng)主動實(shí)施環(huán)境管理會計(jì)，強(qiáng)化環(huán)境管理；第三、加強(qiáng)環(huán)境管理會計(jì)的宣傳教育，培養(yǎng)環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)意識。

四、我國發(fā)展環(huán)境管理會計(jì)的必要性

環(huán)境保護(hù)是我國的基本國策，作為國民經(jīng)濟(jì)基本構(gòu)成元素的企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中也應(yīng)貫徹環(huán)保政策，這就迫切要求企業(yè)建立環(huán)境管理會計(jì)。首先，發(fā)展環(huán)境管理會計(jì)是實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要手段；其次，發(fā)展環(huán)境管理會計(jì)有助于為企業(yè)投資決策提供有關(guān)環(huán)境的準(zhǔn)確信息。環(huán)境管理會計(jì)可以通過科學(xué)地分析，使投資者在進(jìn)行決策分析時充分考慮環(huán)境風(fēng)險因素，并進(jìn)行全面的可行性研究，進(jìn)而有效地控制企業(yè)違規(guī)的潛在風(fēng)險，提高了決策的準(zhǔn)確性，使企業(yè)投資活動對環(huán)境產(chǎn)生有利的影響；另外，發(fā)展環(huán)境管理會計(jì)是企業(yè)提高自身競爭力的可靠保證。環(huán)境管理會計(jì)既是一種環(huán)境管理理念也是一種應(yīng)用技術(shù)。企業(yè)生產(chǎn),從原材料采購到生產(chǎn)過程再到產(chǎn)品銷售，每個環(huán)節(jié)都要求企業(yè)采購無污染的原材料并使用清潔能源。要求企業(yè)管理者全面考慮成本的計(jì)算方法，充分考慮影響環(huán)境因素所產(chǎn)生的成本，不斷提高環(huán)保效益、產(chǎn)品質(zhì)量，大力促使其產(chǎn)品的市場競爭力提高，通過增加市場份額以增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭能力；最后，發(fā)展環(huán)境管理會計(jì)是提高企業(yè)形象的必要途徑。環(huán)境管理會計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)與外部溝通的同時，促使企業(yè)必須傾聽重要利益相關(guān)方的聲音，同時還需要將相關(guān)信息傳遞給如新聞媒體、非政府組織、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等需要這些信息的人。管理會計(jì)向與其相關(guān)的利益關(guān)系人提供企業(yè)環(huán)境管理有關(guān)的信息以供管理者決策之需，并為企業(yè)整體的環(huán)境管理系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)等相關(guān)支持，向管理者提供改進(jìn)環(huán)境業(yè)績的保證，逐步樹立起了企業(yè)形象，進(jìn)一步提升了企業(yè)管理績效，使企業(yè)競爭優(yōu)勢得以增加。

五、結(jié)論

環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展問題的日益嚴(yán)重應(yīng)該引起權(quán)威部門的充分重視，這里的權(quán)威部門既包括政府部門也包括企業(yè)管理層。政府的政策在行業(yè)中的導(dǎo)向作用是不容忽視的，同時企業(yè)的目標(biāo)設(shè)定，企業(yè)的責(zé)任意識也影響著環(huán)境管理會計(jì)的實(shí)施。只有權(quán)威部門足夠重視，并起到很好的導(dǎo)向作用才能促進(jìn)對環(huán)境管理會計(jì)的研究和運(yùn)用。另外，環(huán)境管理會計(jì)已經(jīng)不是一個完全獨(dú)立的學(xué)科，而是和其他學(xué)科如清潔生產(chǎn)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、傳統(tǒng)管理會計(jì)、知識資源等交叉融合的學(xué)科。同時環(huán)境管理會計(jì)研究是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，環(huán)境管理會計(jì)本身也存在可持續(xù)發(fā)展問題，只有學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界人士長期的堅(jiān)持才能充分發(fā)揮它的效用。