變動成本法在企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用探析

(天津財經(jīng)大學(xué)　天津　300200)

一、引言

如今我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展較為迅速。在日漸激烈的市場競爭背景下，具備成本的優(yōu)勢的企業(yè)必然能掌握產(chǎn)品銷售的主動權(quán)，并能促進(jìn)自身的發(fā)展?，F(xiàn)階段企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)不斷進(jìn)步，從而使資本有機(jī)構(gòu)成逐漸地提高，因而必須對固定成本加以合理有效地處理。變動成本法注重的卻是企業(yè)真正的成本，是依據(jù)成本性態(tài)分析來確定產(chǎn)品成本，因此變動成本法具備明顯的優(yōu)勢，更有利于企業(yè)制定更加合理的生產(chǎn)經(jīng)營決策以及有效地改善其內(nèi)部管理。本文以變動成本法的理論知識為基礎(chǔ)，評價變動成本法的應(yīng)用情況，為其他企業(yè)積極應(yīng)用變動成本法提供一定的借鑒意義。

二、變動成本法的基本概念

變動成本法注重產(chǎn)品真實的成本，當(dāng)產(chǎn)量變動時，一些成本也會發(fā)生相應(yīng)的變動，這類成本被認(rèn)為是產(chǎn)品真實的成本,才能組成產(chǎn)品成本。固定制造費用與產(chǎn)品的實際生產(chǎn)量無數(shù)量上的相關(guān)聯(lián)系，與會計期間有著密切的聯(lián)系。

三、變動成本法的應(yīng)用評價及建議

(一)變動成本法的優(yōu)點

1.更符合“收入與費用相配比”這一會計原則的要求

在變動成本法下，與產(chǎn)量有緊密聯(lián)系的變動成本應(yīng)計入產(chǎn)品成本，而當(dāng)產(chǎn)品銷售出去時，已銷產(chǎn)品的成本應(yīng)轉(zhuǎn)為與當(dāng)期的銷售收入所相互配比的銷售成本。而固定制造費用與產(chǎn)量無關(guān)，在一定條件下數(shù)額是固定不變的，故將其計入與當(dāng)期收入所相互配比的當(dāng)期費用。

2.促使管理層重點關(guān)注銷售環(huán)節(jié)，防止盲目生產(chǎn)

依據(jù)完全成本法計算得到的利潤與產(chǎn)品產(chǎn)量之間有著緊密聯(lián)系,使管理層只重視生產(chǎn)而忽視產(chǎn)品銷售情況。而運用變動成本法得到的利潤與產(chǎn)品銷售量有關(guān)，它是與產(chǎn)品產(chǎn)量和期末存貨的產(chǎn)量無關(guān)的，這將促使管理者重點關(guān)注銷售環(huán)節(jié)，防止因過度生產(chǎn)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生巨大損失。

3.為企業(yè)短期經(jīng)營決策提供重要的會計信息

基于成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系，變動成本法提供了變動成本、貢獻(xiàn)毛益及稅前利潤等會計信息，有助于管理者進(jìn)行貢獻(xiàn)毛益分析和本量利分析，也有助于管理當(dāng)局預(yù)測盈虧平衡點，劃目標(biāo)利潤、目標(biāo)成本和目標(biāo)銷售量，進(jìn)而促使管理者正確地進(jìn)行短期經(jīng)營決策。

4.簡化成本核算工作

在運用變動成本法時，應(yīng)直接將固定制造費用計入期間成本，從而簡化了成本核算量，避免了相關(guān)會計人員根據(jù)主觀意愿隨意分?jǐn)傞g接費用，提高了會計信息的質(zhì)量。

(二)變動成本法的局限性

1.不符合傳統(tǒng)成本概念的相關(guān)要求

按照傳統(tǒng)的成本概念，固定制造費用應(yīng)作為非生產(chǎn)成本計入到產(chǎn)品成本中，這符合會計準(zhǔn)則的要求，也被用來編制對外財務(wù)報表。而變動成本法要求將固定制造費用列入期間成本，在此方法下編制的會計報表不能被企業(yè)外部的相關(guān)利益者所承認(rèn)。

2.不能滿足長期經(jīng)營決策的需要

在長期內(nèi)，隨著技術(shù)的進(jìn)步、經(jīng)營規(guī)模的變動及通貨膨脹的影響，單位變動成本和固定成本不會一直是固定的，變動成本與固定成本界限的劃分也會受到影響。因此通過使用變動成本法得到的邊際貢獻(xiàn)等經(jīng)濟(jì)信息，只可用于經(jīng)營規(guī)模不變的短期決策，而不適合長期決策。

3.難以精確地劃分固定成本和變動成本

在企業(yè)的實際生產(chǎn)中，變動成本與固定成本之間并不存在清晰的分離界限，大部分成本表現(xiàn)為混合成本，對其分解本身就比較復(fù)雜，需要的工作量較大。技術(shù)測定法、回歸分析法等分解方法都不可避免地帶有估測的成分，分解結(jié)果不可能絕對的精確，很大程度上取決于會計人員的主觀隨意性。企業(yè)甚至無法采用現(xiàn)有的方法對一些混合成本進(jìn)行準(zhǔn)確地分解，這更加增大了成本核算工作的復(fù)雜程度。

(三)對變動成本法應(yīng)用的建議

1.彌補(bǔ)其在成本概念要求方面的不足

企業(yè)應(yīng)借鑒完全成本法在某些方面的優(yōu)越性，將兩者的優(yōu)勢相結(jié)合，從而彌補(bǔ)變動成本法在某些方面的不足之處。同時應(yīng)更加科學(xué)地優(yōu)化固定成本的計算和處理，使變動成本法的計算結(jié)構(gòu)更加貼合客觀實際。此外，其應(yīng)用應(yīng)與企業(yè)自身特點相結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)的成本核算工作更加科學(xué)化和合理化。

2.采用“結(jié)合制”這種成本核算的方法

采用結(jié)合制進(jìn)行企業(yè)成本的核算比較實用，能同時為企業(yè)的內(nèi)外部信息使用者提供企業(yè)的信息；并且合理地設(shè)立會計科目進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，從而使“結(jié)合制”這一成本核算方法更完善地應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營決策中。

3.使用適宜的方法精確地劃分變動成本與固定成本

企業(yè)要提高會計人員的綜合素質(zhì)，將其實際生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的混合成本納入重點考慮的范疇，并努力尋求更加合理的計算方法和分解方法，同時可靈活運用各種方法拆解混合成本中難以分解的部分。變動成本與固定成本的劃分應(yīng)按照企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的實際情況，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同產(chǎn)品的生產(chǎn)特點。隨著生產(chǎn)范圍的變化，會計人員也要根據(jù)新的環(huán)境變化并結(jié)合成本性態(tài)進(jìn)行精確劃分。

四、結(jié)論

市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展對成本核算方法提出了高層次的要求。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中對成本信息有著不同的需要，而與完全成本法相比，變動成本法更適合企業(yè)的信息需求，它能為企業(yè)短期經(jīng)營決策提供重要的會計信息。變動成本法以其獨有的優(yōu)勢使其成為現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下的必然選擇，逐漸應(yīng)用于我國企業(yè)的經(jīng)營決策中，但在其應(yīng)用過程中仍存在著許多局限性，因而需要加強(qiáng)變動成本法的理論研究并做更深層次的實踐性探討，將變動成本法與企業(yè)的實際情況結(jié)合起來，使變動成本法在我國企業(yè)經(jīng)營決策的應(yīng)用中逐漸完善且能得到更為廣泛的應(yīng)用。