中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)研究
——基于廣州市制造業(yè)中小企業(yè)

(湖南科技大學(xué) 湖南 湘潭 411201)

一、引言

中小企業(yè)在世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，一直發(fā)揮著舉足輕重的作用。據(jù)歐盟統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的最新數(shù)據(jù)，中小企業(yè)(就業(yè)人數(shù)249人以下)被視為歐盟創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的推動(dòng)器。國(guó)際勞工組織近日發(fā)布的《2017年世界就業(yè)與社會(huì)展望：企業(yè)可持續(xù)發(fā)展與就業(yè)》報(bào)告稱，在2003至2016年間，中小企業(yè)內(nèi)的全職雇員數(shù)量幾乎翻番，中小企業(yè)就業(yè)人數(shù)占全部就業(yè)人數(shù)比例從31%上升到35%。

在中國(guó)，改革開(kāi)放以來(lái)推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高速增長(zhǎng)階段的,并不是傳統(tǒng)的國(guó)有企業(yè),而是農(nóng)村的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè),以及個(gè)體私營(yíng)企業(yè)這兩類最典型的中小企業(yè)。從2014年開(kāi)始，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力增大，浙江溫州，廣東東莞等多地的中小企業(yè)，不斷傳出破產(chǎn)，倒閉的傳聞：諾基亞?wèn)|莞工廠關(guān)停，萬(wàn)人大廠普光停產(chǎn)，東莞圣心食品有限公司董事長(zhǎng)失聯(lián)等等。這些倒閉大潮，凸顯了中小企業(yè)自身在發(fā)展中的劣勢(shì)：大多數(shù)中小企業(yè)仍處于產(chǎn)業(yè)鏈中低端，經(jīng)營(yíng)管理落后，存在高耗低效、產(chǎn)品同質(zhì)化嚴(yán)重等問(wèn)題。隨著人口等紅利的消失，仰仗低廉的人工、政策紅利、松散的環(huán)保要求才得以發(fā)展的作坊式工廠，經(jīng)濟(jì)環(huán)境一轉(zhuǎn)變，只能揮淚退出市場(chǎng)。

“內(nèi)因是事物變化發(fā)展的根本原因”，中小企業(yè)的發(fā)展主要是內(nèi)因的問(wèn)題。因?yàn)樵谛蝿?shì)好的時(shí)候，有破產(chǎn)死亡的中小企業(yè)，在形勢(shì)差的時(shí)候，也有逆流而上的中小企業(yè)。內(nèi)因決定了企業(yè)的生死存亡，中小企業(yè)應(yīng)練好內(nèi)功，在環(huán)境起伏之時(shí)，變危機(jī)為時(shí)機(jī)。

二、中小企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

內(nèi)部控制作為一種有效的管理體系，能夠保障企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及可持續(xù)發(fā)展，并使這一過(guò)程中的意外最小化，同時(shí)內(nèi)部控制也有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制有重要作用，對(duì)未上市的中小企業(yè)而言，內(nèi)部控制的重要作用更是不言而喻。

筆者通過(guò)調(diào)研了解到相當(dāng)多的中小企業(yè)內(nèi)部控制很不到位。在權(quán)責(zé)分配上，許多企業(yè)由于老板直接插手部門工作，導(dǎo)致部門功能無(wú)法發(fā)揮。在企業(yè)文化上，盛行面子和口頭文化，以實(shí)用主義對(duì)待員工，導(dǎo)致員工認(rèn)同感和歸屬感的缺失。在風(fēng)險(xiǎn)管控上，以買賣心態(tài)做采購(gòu)，不能開(kāi)發(fā)優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商；過(guò)分以市場(chǎng)為導(dǎo)向，沒(méi)有穩(wěn)定的客戶源。在生產(chǎn)流程等具體的控制活動(dòng)上，采購(gòu)不受監(jiān)控，倉(cāng)庫(kù)管理混亂，車間物料管理失控。在信息溝通上，老板與下屬缺乏溝通，部門各自為政，嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)公司利益。在內(nèi)部監(jiān)控上，缺乏有效的稽核機(jī)制，關(guān)鍵控制點(diǎn)問(wèn)題長(zhǎng)期存在，管理者和員工視而不見(jiàn)。這樣的企業(yè)，在宏觀環(huán)境唱好情況下，還能生存和發(fā)展，一旦經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化，就會(huì)消弭死亡，根本無(wú)還手之力。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

從以上分析可以看出，中小企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)到了亟需整改的地步。得控則強(qiáng)，失控則弱，中小企業(yè)只有加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高自己的管理水平，才能實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)的發(fā)展。筆者以內(nèi)部控制五要素為框架，從管理的角度出發(fā)，嘗試為中小企業(yè)量身打造出一套適合中小企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，以期能夠發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面的不足，助力中小企業(yè)的發(fā)展。

(一)控制環(huán)境。對(duì)于大部分中小企業(yè)而言，創(chuàng)立者是投資人和管理者的雙重角色?？刂骗h(huán)境對(duì)企業(yè)的重要作用，和大企業(yè)是沒(méi)有差別的。COSO認(rèn)為控制環(huán)境對(duì)企業(yè)的行為架構(gòu)，目標(biāo)設(shè)立及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式有潛移默化的影響，尤其是公司上層的價(jià)值觀，對(duì)基層員工的行為取向有著直接的影響。許多中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)者把企業(yè)僅視作賺錢的工具，以商業(yè)投機(jī)心態(tài)處理內(nèi)外關(guān)系，缺乏工匠精神和創(chuàng)新精神?；诖?，本文對(duì)控制環(huán)境的評(píng)價(jià)聚焦于：①企業(yè)是否提倡了工匠精神，創(chuàng)新精神和公平公正氛圍；②企業(yè)是否存在一套合理的用人機(jī)制，內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)制，和激勵(lì)計(jì)劃；③企業(yè)是否有追責(zé)機(jī)制和明確的職務(wù)說(shuō)明；④企業(yè)是否有品牌建設(shè)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃；⑤企業(yè)是否存有法律顧問(wèn)和重大案件備案制度。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理。COSO提出技術(shù)的變化，客戶的需求，競(jìng)爭(zhēng)，法律法規(guī)等都是可能影響企業(yè)前進(jìn)軌跡的風(fēng)險(xiǎn)。由于許多中小企業(yè)是在夾縫中求生存，創(chuàng)業(yè)者首先關(guān)注的是生產(chǎn)訂單的完成，而對(duì)于是否有優(yōu)良的供應(yīng)商，能否培育穩(wěn)定的客戶等風(fēng)險(xiǎn)則關(guān)注很少，只要有錢賺，創(chuàng)業(yè)者們就很難靜下心來(lái)評(píng)估企業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)。這種只顧眼前不顧將來(lái)的短視行為對(duì)于中小企業(yè)的成長(zhǎng)來(lái)說(shuō)是一個(gè)莫大的隱患。因此本文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)主要是以下幾個(gè)方面：①企業(yè)是否建立客戶溝通反饋機(jī)制，有穩(wěn)定的客戶源；②企業(yè)是否建立了供應(yīng)商選別和評(píng)級(jí)制度；③企業(yè)是否建立了完善的財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)經(jīng)理是否具備相關(guān)資質(zhì)；④企業(yè)基層員工隊(duì)伍的穩(wěn)定性。

(三)控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)指為確保管理層指示得以執(zhí)行的政策和程序。它們有助于保證采取必要措施來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，如批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對(duì)、復(fù)核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資產(chǎn)保護(hù)以及職責(zé)分工等。多數(shù)中小企業(yè)缺乏現(xiàn)代企業(yè)所應(yīng)具備的標(biāo)準(zhǔn)化，流程化制度，因此本文關(guān)注：①企業(yè)是否有生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和品管標(biāo)準(zhǔn)，重視一線員工智慧；②企業(yè)是否建立了物料排查制度，訂單管控制度和橫向管理制度；③企業(yè)是否建立了完善的財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)經(jīng)理是否具備相關(guān)資質(zhì)；④企業(yè)是否有定期盤查資產(chǎn)制度。

(四)信息與溝通。COSO認(rèn)為中小型企業(yè)高級(jí)管理人員和雇員的溝通比大型組織要容易很多，因?yàn)橹行⌒推髽I(yè)規(guī)模小，層次少，總裁更容易接觸到，內(nèi)部溝通通過(guò)總裁和主要經(jīng)理所參加的日常會(huì)議就可以實(shí)現(xiàn)。本文認(rèn)為，中小企業(yè)更應(yīng)該關(guān)注管理層和基層的互動(dòng)以及在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中是否能夠得到有效準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。信息與溝通評(píng)價(jià)指標(biāo)為：①企業(yè)建立了崗位責(zé)任制，對(duì)賬號(hào)密碼等作出規(guī)定；②企業(yè)管理層是否接納基層意見(jiàn)，基層是否愿意向管理層提建議；③企業(yè)是否收集到準(zhǔn)確的產(chǎn)線數(shù)據(jù)以及信息防泄漏措施。

(五)監(jiān)控。筆者調(diào)研得知，大多數(shù)中小企業(yè)生產(chǎn)成本居高不下，一個(gè)重要的原因是缺乏有效的稽核和對(duì)問(wèn)題的徹查整改，因此本文將焦點(diǎn)放于稽核制度和缺陷整改上，相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)為①企業(yè)是否建立了稽核制度，應(yīng)收賬款和制造成本監(jiān)控制度；②企業(yè)是否就發(fā)現(xiàn)缺陷的真正原因進(jìn)行整改。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制對(duì)于任何企業(yè)的生存和發(fā)展而言，都是有重要意義的。中小企業(yè)的內(nèi)部控制，更多是側(cè)重于企業(yè)具體的生產(chǎn)管理動(dòng)作，而非上市公司的治理結(jié)構(gòu)、股權(quán)制衡和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性等要求。在現(xiàn)今互聯(lián)網(wǎng)+，大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景下，許多中小企業(yè)存在的是泰勒時(shí)代的“標(biāo)準(zhǔn)化”“流程化”的問(wèn)題。對(duì)待中小企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題，不應(yīng)該人云亦云，追風(fēng)趕潮，必須立足于實(shí)際，才能切實(shí)提出有利于中小企業(yè)發(fā)展的建議。

【參考文獻(xiàn)】

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