淺談我國(guó)個(gè)人所得稅納稅籌劃

(北方自動(dòng)控制技術(shù)研究所 山西 太原 030000)

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的含義、原則及意義

(一)個(gè)人所得稅稅收籌劃的含義。所謂的個(gè)人所得稅納稅籌劃，實(shí)質(zhì)上指的是為了從根本上降低個(gè)人所得稅稅率，減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，通過(guò)科學(xué)、合理的籌劃，來(lái)提升納稅主體的滿意度和忠誠(chéng)度。在個(gè)人所得稅納稅籌劃體系中，主體為納稅責(zé)任人，客體為納稅所得。

(二)個(gè)人所得稅稅收籌劃的原則。在不違反稅收法律法規(guī)和熟悉稅收法律制度的前提下，利用稅收法律制度的起征點(diǎn)、減稅免稅等優(yōu)惠政策，給予各相關(guān)納稅主體一定優(yōu)惠，以此來(lái)達(dá)到降低納稅稅率，減輕納稅主體經(jīng)濟(jì)壓力的目標(biāo)。然而，在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中，個(gè)人所得稅納稅籌劃主體需要嚴(yán)格按照稅務(wù)方面的政策制度、法律法規(guī)，從客觀、全面的層面出發(fā)，做好納稅籌劃工作，體現(xiàn)出納稅籌劃的科學(xué)性、合理性和可行性。

(三)個(gè)人所得稅稅收籌劃的意義

(1)能夠從本質(zhì)上提升納稅主體的納稅積極性

(2)有利于降低稅收征收額度，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

(3)能夠進(jìn)一步健全相關(guān)政策條例、法規(guī)制度

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的具體內(nèi)容

(一)適當(dāng)降低個(gè)人所得稅稅基、稅率。在個(gè)人所得稅納稅籌劃過(guò)程中，需要嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)相關(guān)政策制度、法律法規(guī)，切實(shí)做好個(gè)人所得稅稅率的降低減少工作，主要對(duì)個(gè)人所得稅稅率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以降低個(gè)人納稅主體的經(jīng)濟(jì)壓力。個(gè)人所得稅根據(jù)納稅主體的不同，劃分為不同的種類，每一個(gè)種類的所得稅，其稅率、稅費(fèi)存在一定的差異。通常情況下，稅率、稅額作為個(gè)人所得稅的核心影響和制約因素，這就需要我們?cè)趥€(gè)人所得稅納稅籌劃過(guò)程中，必須盡可能降低納稅稅額和稅率，以此來(lái)滿足個(gè)人納稅主體對(duì)納稅的基礎(chǔ)需求提升納稅主體的滿意度和忠誠(chéng)度。

(二)做好各納稅主體角色的轉(zhuǎn)變工作?，F(xiàn)階段，我國(guó)稅務(wù)征收與管理部門，將個(gè)人所得稅納稅主體的角色劃分為兩類：一是居民納稅主體；二是非居民納稅主體。前者具備納稅的所有責(zé)任和義務(wù)，涵蓋了國(guó)內(nèi)外的所有稅費(fèi)；后者只對(duì)國(guó)內(nèi)所得具備納稅義務(wù)。很明顯，非居民納稅人承擔(dān)的稅負(fù)較輕。對(duì)納稅人不同身份不同納稅義務(wù)的規(guī)定，為居民提供了納稅籌劃的空間。因此，在個(gè)人所得稅納稅籌劃過(guò)程中，必須做好各納稅主體角色的有效轉(zhuǎn)變，徹底為納稅人降低納稅壓力。

(三)充分利用國(guó)家稅收扶持政策。個(gè)人所得稅納稅籌劃過(guò)程中，必須做好對(duì)國(guó)家相關(guān)宏觀政策和扶持政策的有效運(yùn)用，稅務(wù)征管過(guò)程中，體現(xiàn)出一定的靈活性和多變性。當(dāng)前，我國(guó)稅務(wù)相關(guān)政策規(guī)定中指出：個(gè)人所得的各類獎(jiǎng)金、福利等，均不納入個(gè)人所得稅的范疇。所以，企業(yè)在不違背國(guó)家稅務(wù)征管政策和制度的前提下，能夠通過(guò)獎(jiǎng)金、福利等形式，既讓員工得到實(shí)惠，還降低員工基本工資，減少職工的應(yīng)納稅額，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

三、對(duì)個(gè)人所得稅稅收籌劃的運(yùn)用

(一)對(duì)工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的籌劃。二十一世紀(jì)以來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，國(guó)民生活質(zhì)量、生活水平的不斷提高，我國(guó)人均工資得以增加，伴隨而來(lái)的便是個(gè)人所得稅稅費(fèi)的提高，因此，我國(guó)個(gè)人所得稅納稅籌劃過(guò)程中，則需要重點(diǎn)對(duì)稅務(wù)相關(guān)政策、法規(guī)進(jìn)行健全和完善，達(dá)到預(yù)期降低稅率、稅費(fèi)的目標(biāo)?，F(xiàn)階段，我國(guó)個(gè)人所得稅類別非常多，在納稅籌劃過(guò)程中，必須要提出差異化的籌劃方案，篩選和確定最為適當(dāng)?shù)募{稅籌劃方式，進(jìn)而來(lái)達(dá)到最終的目標(biāo)。工資薪金所得使用3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)所得使用為20%-40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。由此可以看出，工資薪金與勞務(wù)所得所需要繳納的稅率、稅費(fèi)存在一定的差異。所以，在個(gè)人所得稅納稅籌劃過(guò)程中，要有針對(duì)性的提出籌劃方案。在進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃過(guò)程中，需要做好納稅主體繳納稅費(fèi)方式的科學(xué)、合理選擇，詳情如下所述：

(1)倘若個(gè)人所得稅稅額較低，工資報(bào)酬與勞務(wù)報(bào)酬所得使用相比較，前者低于后者，將后者轉(zhuǎn)化為前者，也就是將勞務(wù)報(bào)酬融入工資報(bào)酬中，進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，以此來(lái)滿足降低個(gè)人所得稅稅額、稅率的基礎(chǔ)需求。

(2)倘若個(gè)人所得稅稅額較高，可以將工資報(bào)酬轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬，以獲得更低的稅額，達(dá)到降低稅費(fèi)的目的。

(3)如果工資報(bào)酬、勞務(wù)報(bào)酬均處于較高狀態(tài)的時(shí)候，那么需要將二者分離開來(lái)，分別進(jìn)行納稅，以此來(lái)降低所得稅額。

(二)對(duì)年終獎(jiǎng)金的籌劃。2005年，我國(guó)稅務(wù)總局專門針對(duì)企業(yè)職工年終獎(jiǎng)進(jìn)行了所得稅征收辦法的制定和執(zhí)行，將個(gè)人年終獎(jiǎng)金視為個(gè)人一個(gè)月所得薪酬。首先，用個(gè)人所得年終獎(jiǎng)金除以十二月，然后根據(jù)適用稅率，進(jìn)行最終稅額的計(jì)算。倘若在計(jì)算所得稅過(guò)程中，遇到年終獎(jiǎng)金發(fā)放月份個(gè)人所得報(bào)酬金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于規(guī)定的扣除額，那么則需要用年終獎(jiǎng)金減去扣除額，然后再進(jìn)行所得稅稅額的計(jì)算和確定，利用相應(yīng)公式計(jì)算應(yīng)納稅額即可。

四、我國(guó)個(gè)人所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略

(一)理解納稅籌劃的真正含義。納稅籌劃對(duì)不少人來(lái)說(shuō)，是一個(gè)節(jié)稅避稅的新方法，還沒(méi)有引起足夠的重視。人們往往將其與偷稅、漏稅等這些違法手段聯(lián)系在一起，但這些并不是真正意義上的納稅籌劃。納稅籌劃是與國(guó)家稅收政策導(dǎo)向相一致的，是在合法、合理的前提下減輕人們稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。正確運(yùn)用納稅籌劃，首先要正確理解納稅籌劃的真正含義。

(二)建立健全相關(guān)法律政策。目前我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的征收以個(gè)人收入為主要來(lái)源，這就忽略了個(gè)人其他方面的開支，以至于給特殊家庭和弱勢(shì)群體產(chǎn)生巨大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。針對(duì)一些采用種種“合理避稅”手段的高收入者沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的征稅監(jiān)管。因此，國(guó)家應(yīng)盡快制定有效的征管措施，通過(guò)建立健全相關(guān)法律政策，對(duì)稅務(wù)征管體系做好進(jìn)一步健全和完善工作，加大監(jiān)督和管理力度，有效發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能。

(三)構(gòu)建完善的人力資源管理體系。個(gè)人所得稅納稅籌劃過(guò)程中，對(duì)工作人員的業(yè)務(wù)技能、知識(shí)能力、綜合素養(yǎng)的標(biāo)準(zhǔn)較高。因此，我國(guó)稅務(wù)部門必須做好專業(yè)化、技術(shù)型人才的教育培養(yǎng)和引入聘用工作，通過(guò)打造一支專業(yè)化、精良化、復(fù)合型人力資源團(tuán)隊(duì)，進(jìn)而來(lái)進(jìn)行個(gè)人所得稅科學(xué)、合理的籌劃。

五、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)本篇文章內(nèi)容的詳細(xì)闡述，我們能夠得知，在個(gè)人所得稅納稅籌劃過(guò)程中，需要嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)征管相關(guān)政策制度、法律法規(guī)，做好個(gè)人所得稅納稅籌劃工作，進(jìn)而滿足納稅主體節(jié)約稅費(fèi)的真正需求。與此同時(shí)，國(guó)家相關(guān)部門必須通過(guò)宏觀政策，引導(dǎo)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)做好個(gè)人所得稅納稅籌劃工作，引入先進(jìn)設(shè)備，聘用復(fù)合型、技能型人才，為個(gè)人所得稅納稅籌劃工作的順利進(jìn)行奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。